建筑企業(yè)如何在增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上確認(rèn)銷售收入的案例總結(jié)

1、建筑企業(yè)如何在增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上確認(rèn)銷售收入的案例總結(jié)江洲/導(dǎo)讀：案例解析建筑業(yè)營業(yè)收入的財(cái)稅處理案例：案例1 :建筑企業(yè)8月簽訂一個(gè)合同,工程造價(jià)約1億,施工期間預(yù)計(jì)為2 016年9月至2021年7月,付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的80%付款,12月底 形象收入為4000萬元.案例2:建筑企業(yè)8月簽訂一個(gè)合同,工程造價(jià)約1億,施工期間預(yù)計(jì)為2 016年9月至2021年7月,付款約定：待建筑物結(jié)構(gòu)封頂后支付總造價(jià)的 80% 款項(xiàng),12月底形象收入為4000萬元,結(jié)構(gòu)封頂預(yù)計(jì)在2021年4月.案例3:建筑企業(yè)8月簽訂一個(gè)合同,工程造價(jià)約1億,施工期間預(yù)計(jì)為2 016年9月至2021年7月,

2、付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的80%付款,12月底 由于建議方原因未實(shí)際施工,但施工方臨建設(shè)施已局部搭建、人員已局部進(jìn)場.經(jīng)雙方協(xié)定支付預(yù)付款1000萬元.案例4:建筑企業(yè)8月簽訂一個(gè)合同,工程造價(jià)約1億,施工期間預(yù)計(jì)為2 016年9月至2021年7月,付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的80%付款,12月底 形象收入為4000萬元,但由于建設(shè)方企業(yè)的原因,預(yù)計(jì)不能收回 本錢.案例5:建筑企業(yè)8月簽訂一個(gè)合同,工程造價(jià)約1億,施工期間預(yù)計(jì)為2 016年9月至2021年7月,付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的80%付款,12月底 形象收入為4000萬元,但對方要求開票金額為 6000萬.注：以上金額均為不含收入.以上

3、在增值稅收入、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上如何處理,在賬面上又如何反 映？如何處理：一、增值稅收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定：1、營改增36號(hào)文件中在關(guān)建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定：“一納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天；先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后 收到款項(xiàng).取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面 合同或者書面合同未確定付款日期的, 為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不 動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.二納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.2、

4、個(gè)人認(rèn)為,其實(shí)以上并不是36號(hào)文件新產(chǎn)生的增值稅銷售 收入確認(rèn)條 件,而是在未實(shí)施營改增之前,針對大型設(shè)備和應(yīng)稅效勞增值稅確認(rèn)條件“轉(zhuǎn)化 或是“平移.理由是：?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為：“三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日 期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的, 為貨物發(fā)出的當(dāng)天；四采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超 過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為

5、收到預(yù)收款或者書面合同約 定的收款日期的當(dāng)天；六銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取 得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；3、建筑企業(yè)銷售收入確認(rèn)簡單一句話總結(jié)：預(yù)收原那么、先開票原那么、約定 付款原那么.兩個(gè)特殊規(guī)定：預(yù)收原那么來源于雙方約定采取預(yù)收款方式特殊規(guī)定, 資金先到位先繳稅.先開票原那么是由于以票管稅,對方已抵了,那必須也要先繳 稅了.一個(gè)根本規(guī)定：合同約定制,這個(gè)規(guī)定與收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制三大根本 規(guī)定并存于我們的稅法各種類型規(guī)定中.比方：最近國家稅務(wù)總局公告2021年 第69號(hào)：四、納稅人提供建筑效勞,被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的 質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人

6、實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.這個(gè)規(guī)定就是收付實(shí)現(xiàn)制的表達(dá).二、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定：1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：二企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事 建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知國稅函2021875號(hào)：“二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng) 采用完工進(jìn)度完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.一提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿

7、足以下條件：1 .收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2 .交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3 .交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算.二企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度確實(shí)定,可選用以下方法：1 .已完工作的測量；2 .已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3 .發(fā)生本錢占總本錢的比例.三企業(yè)應(yīng)根據(jù)從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入 總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確 認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí),根據(jù)提供勞務(wù)估計(jì)總成 本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢.3、建筑產(chǎn)品,屬于大型訂制類產(chǎn)品,建造期在幾個(gè)月至幾年

8、,權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,完全根據(jù)工程形象進(jìn)度來確認(rèn).那么,期末建筑企業(yè)如何提供證據(jù)確認(rèn)的形象進(jìn)度是所得稅收入確認(rèn)的關(guān)鍵, 要注意內(nèi)外結(jié)合：內(nèi)部證據(jù)為總本錢和完工本錢確實(shí)認(rèn),外部證據(jù)是與建設(shè)方確認(rèn)的形象進(jìn)度包括變更簽證工程的估算.三、企業(yè)準(zhǔn)那么銷售收入確認(rèn)條件1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)一一收入的勞務(wù)交易相關(guān)規(guī)定：“第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)具備以下條件：一收入的金額能夠可靠計(jì)量；二相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；四交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量.第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用以下方法：一己完工作的計(jì)量；二己經(jīng)提供的勞務(wù)

9、占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；三己發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例.第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前 會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額, 確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí),根據(jù)提 供勞務(wù)總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前 會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)本錢后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)本錢.第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng) 分別以下情況處理：一己發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償, 應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本金額 確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)

10、本錢；二己發(fā)生的勞務(wù)本錢不預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù) 本錢計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入.2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)一一建造合同：第五章 合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完 工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用.完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法.第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足以下條件：一合同總收入能夠可靠地計(jì)量；二與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；四合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠可靠地確定.第二十條 本錢加成合同的結(jié)

11、果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足以下條件：一與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量.第二十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用以下方法：一累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例.二已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例.三實(shí)際測定的完工進(jìn)度.第二十二條采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度的,累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢不包括以下內(nèi)容：一施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同本錢.二在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng).第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已

12、確認(rèn)收入后的金額, 確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí),根據(jù)合同預(yù)計(jì) 總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額, 確認(rèn)為當(dāng)期合 同費(fèi)用.第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì) 期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí),根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生 的合同本錢扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用.第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：一合同本錢能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢予以確 認(rèn),合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用.二合同本錢不可能收回的,在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同 收入.第二十六

13、條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng) 當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用.第二十七條 合同預(yù)計(jì)總本錢超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì) 損失確認(rèn)為當(dāng) 期費(fèi)用.3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)收入講的最為復(fù)雜,其實(shí)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,形象進(jìn)度 確認(rèn)加謹(jǐn)慎性原那么.謹(jǐn)慎的表達(dá)在：如果預(yù)計(jì)本錢能收回,收入與本錢按相同金 額確認(rèn),不確認(rèn)利潤；如果連本錢都收不回,那直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用損失.四、案例分析,根據(jù)以上的相關(guān)分析得出,案例中2021年底應(yīng)確認(rèn)的結(jié)果：稅種增值稅企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么案例1320040004000案例2040004000案例3100000案例4320040

14、000案例 5600040004000分析：案例1 ,主要是增值稅采用合同約定制,按合同約定的 80%確認(rèn)增值稅收 入,實(shí)際進(jìn)度為4000萬元.案例2,企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么均按形象進(jìn)度確認(rèn),但由于約定付款期間在 下一年,未到達(dá)增值稅確認(rèn)條件.案例3、施工方收到了預(yù)收款確認(rèn)增值稅收入,但沒有形象進(jìn)度收入、案例4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用了謹(jǐn)慎性原那么不確認(rèn)銷售收入,但稅法是強(qiáng)制確認(rèn)的, 待實(shí)際發(fā)生損失時(shí),再走資產(chǎn)損失申報(bào)流程.案例5、增值稅為先開票先繳稅,企業(yè)所得稅和準(zhǔn)那么收入采用形象進(jìn)度確認(rèn). 但這樣的情況最容易引起稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn),建筑企業(yè)需要準(zhǔn)備客觀、準(zhǔn)確的證據(jù)來證實(shí) 確實(shí)屬于先開票2000萬.五、當(dāng)出

15、現(xiàn)以上差異后,建筑企業(yè)如何會(huì)計(jì)處理1、增值稅與會(huì)計(jì)差異：根據(jù)財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求?關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理 的規(guī)定(征求意見稿)?的規(guī)定,案例 1的會(huì)計(jì)處理：(1)按原施工企業(yè)制度,按結(jié)算單確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 4440萬貸：工程結(jié)算收入4000萬應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅352萬4000萬*80%*11% 應(yīng)交稅金-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額88萬待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額88萬待下次確認(rèn)增值稅收入時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅- 銷項(xiàng)稅中.2按建造合同：按完工百分比確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢3800萬借：工程施工-工程毛利200萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000萬借：應(yīng)收賬款 4440萬貸：工程結(jié)算4000萬應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅352萬4000萬*80