第2章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(3節(jié))

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 (理解理解)第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 (掌握掌握)第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 (掌握掌握)第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表的編制股權(quán)取得日后合并利潤表的編制 (掌握掌握)第五節(jié)第五節(jié) 與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理 (了解了解)第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制 (理解理解)核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、編制原理和方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法法一、基本原理一、基本原理二、主要抵銷分錄的編制方法二、主要抵銷分錄的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)各類抵銷分錄的編制原理和方法各類抵銷分錄的編制原理和方法（一）總體思路（一）總體思路一、基本原理一、基本原理 以母公司和納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)以母公司和納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵銷分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)制調(diào)整與抵銷分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并

3、數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵銷分錄主要有哪幾類？抵銷分錄主要有哪幾類？各類抵銷分錄如何編制？各類抵銷分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理一、基本原理 方法方法1：首先，抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目首先，抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額期初余額的影響的影響 （抵消與調(diào)整后的結(jié)果（抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；余額合并數(shù)相等）；然后，抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表然后，抵銷與調(diào)整

4、內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額本期發(fā)生額的影響的影響方法方法2：直接抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目直接抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額期末余額的影響的影響 核心核心確定合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)確定合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)二、主要抵銷分錄的編制方法二、主要抵銷分錄的編制方法抵銷分錄的種類：抵銷分錄的種類： （一）母公司長期股權(quán)投資與在子公司股（一）母公司長期股權(quán)投資與在子公司股東權(quán)益中享有份額的抵銷東權(quán)益中享有份額的抵銷 （二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷（二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷 （三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷分錄（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵

5、銷分錄二、抵銷分錄的編制方法二、抵銷分錄的編制方法母公司的長期股權(quán)投資，是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)；母公司的長期股權(quán)投資，是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)；區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；注意長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷思路。注意長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷思路。 理解要點(diǎn)：理解要點(diǎn)：（一）第一類抵銷分錄（一）第一類抵銷分錄將母公司的長期股權(quán)投資與將母公司的長期股權(quán)投資與在子公司股東權(quán)益中享有份額相抵銷在子公司股東

6、權(quán)益中享有份額相抵銷母公司長期股權(quán)投資由成本法母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)成權(quán)益法調(diào)成權(quán)益法母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資賬面余額與母公司在子公司中享有賬面余額與母公司在子公司中享有的股東權(quán)益份額相抵銷的股東權(quán)益份額相抵銷調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益（一）（一） 第一類抵消分錄歸納第一類抵消分錄歸納母公司長投與子公司股東權(quán)益的抵銷分錄：母公司長投與子公司股東權(quán)益的抵銷分錄：a、如果母公司是子公司的全資投資方、如果母公司是子公司的全資投資方b、如果母公司是子公司的非全資投資方、如果母公司是子公司的非全資投資方c、報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備、報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)長期股

7、權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備d、以前期間母公司對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備、以前期間母公司對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備1、同一控制下企業(yè)合并、同一控制下企業(yè)合并a、如果母公司是子公司的全資投資方、如果母公司是子公司的全資投資方借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) p46例例2-9 子公司股東權(quán)益期末子公司股東權(quán)益期末賬面余額賬面余額b、母公司是子公司的非全資投資方、母公司是子公司的非全資投資方借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資

8、貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 p47例例2-10子公司股東權(quán)益期末子公司股東權(quán)益期末賬面余額賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例c、報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)子公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備、報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)子公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失當(dāng)期母公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備當(dāng)期母公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備子公司股東權(quán)益期末子公司股東權(quán)益期末

9、賬面賬面余額余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例d、以前期間母公司對(duì)子公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備、以前期間母公司對(duì)子公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失當(dāng)期母公司對(duì)子公司長投計(jì)提的減值當(dāng)期母公司對(duì)子公司長投計(jì)提的減值 期初未分配利潤期初未分配利潤以前期間母公司對(duì)長投計(jì)提的減值以前期間母公司對(duì)長投計(jì)提的減值 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額

10、子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例將母公司長期股權(quán)投資由成本將母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)成權(quán)益法法調(diào)成權(quán)益法將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告價(jià)值報(bào)告母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資余額與子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬資余額與子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬面余額相抵銷面余額相抵銷 （一）第一類抵銷分錄歸納（一）第一類抵銷分錄歸納2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并母公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷 a、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資未計(jì)提減

11、值準(zhǔn)備 b、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備思考：分錄合在一起的分錄怎么做？思考：分錄合在一起的分錄怎么做？a、母公司對(duì)子公司的長投未提減值準(zhǔn)備、母公司對(duì)子公司的長投未提減值準(zhǔn)備借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 p53例例2-13子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值長投中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長投中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允

12、價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例b、母公司對(duì)子公司的長投已提減值準(zhǔn)備、母公司對(duì)子公司的長投已提減值準(zhǔn)備借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值賬面價(jià)值+調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 當(dāng)期母公司長投計(jì)提的減值準(zhǔn)備當(dāng)期母公司長投計(jì)提的減值準(zhǔn)備 期初未分配利潤期初未分配利潤以前母公司長投計(jì)提的減值準(zhǔn)備以前母公司長投計(jì)提的減值準(zhǔn)備 子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值長投中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長投中歸屬于子公司可辨

13、認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例總總 結(jié)結(jié) 股權(quán)取得日股權(quán)取得日長期股權(quán)投資與在子公司股東長期股權(quán)投資與在子公司股東權(quán)益中享有的份額的抵銷分錄和權(quán)益中享有的份額的抵銷分錄和股權(quán)取得股權(quán)取得法法日后日后抵銷分錄的抵銷分錄的區(qū)別在于區(qū)別在于： 后者需要將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投后者需要將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由成本調(diào)成權(quán)益法，而前者不需要。資由成本調(diào)成權(quán)益法，而前者不需要。（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄（二）第二類抵銷分錄（二）第二類抵銷分錄抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 1、 內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷內(nèi)

14、部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 2、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵 銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款b、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備期末余額 借借或或貸貸：資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期沖銷沖銷或或計(jì)提計(jì)提數(shù)數(shù) 貸：期初未分配

15、利潤貸：期初未分配利潤 壞賬準(zhǔn)備期初余額壞賬準(zhǔn)備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷處理，原理同上。其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷處理，原理同上。a、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷：、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)

16、收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷 ： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤3、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄：錄，倒過來即為抵銷分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 或或 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備注：可以將注：可以將2、3的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫的分錄合在一起，也可以單獨(dú)寫 p62 例例2-20資料：資料：母公司壞賬損

17、失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的元全部為子公司的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【習(xí)

18、題習(xí)題5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷表表4 合并報(bào)表工作底稿（簡示）合并報(bào)表工作底稿（簡示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤未分配利潤未分配利潤未分配利潤期末期末未分配利潤未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤未分配利潤期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤

19、未分配利潤期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-2501502500了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值） 貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)）貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)） 投資收益投資收益 （差額）（差額） 如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵如果債券是分期付息，已計(jì)未付利息的抵銷分錄為：銷分錄為： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息p52 例例2-15（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄（三）第三類抵銷分錄（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交

20、易、抵銷內(nèi)部存貨交易2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易3、抵銷內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、抵銷內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄（三）第三類抵銷分錄（三）第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨交易、抵銷內(nèi)部存貨交易 內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出 當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分 上年購入的存貨本年全部售出上年購入的存貨本年全部售出 內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出 上年購入的存貨本年全部留存上

21、年購入的存貨本年全部留存 上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （賣方收入多算）（賣方收入多算） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （買方成本多算）（買方成本多算）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （賣方收入多算）（賣方收入多算） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （賣方成本多算）（賣方成本多算） 存貨存貨 （買方存貨價(jià)值虛增）（買方存貨價(jià)值虛增）當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分當(dāng)年購入的存貨，留一部分

22、，賣一部分借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （內(nèi)部交易賣方收入）（內(nèi)部交易賣方收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（差額）（差額） 存貨存貨 （留存存貨價(jià)值虛增）（留存存貨價(jià)值虛增）上年購入的存貨本年全部留存上年購入的存貨本年全部留存借：借： 期初未分配利潤期初未分配利潤（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）上年購入的存貨本年全部售出上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易賣方上年的收入支出多（內(nèi)部交易賣方上年的收入支出多算）算） 貸：存貨貸：存貨（內(nèi)部交易買方存貨的虛增價(jià)值）（內(nèi)部

23、交易買方存貨的虛增價(jià)值）注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷注意：內(nèi)部存貨交易的抵銷調(diào)整遞延所得稅調(diào)整遞延所得稅 如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。需要調(diào)整遞延所得稅。 借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤借：遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的利潤稅率）稅率） 借或貸：所得稅費(fèi)用（本期已調(diào)整遞延所得稅）借或貸：所得稅費(fèi)用（本期已調(diào)

24、整遞延所得稅） 貸：未分配利潤（期初）（本期已調(diào)整的遞延所得稅）貸：未分配利潤（期初）（本期已調(diào)整的遞延所得稅）p65例例2-21上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤（以前年度存貨價(jià)值（以前年度存貨價(jià)值虛增）虛增） 貸：存貨貸：存貨 （本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤）（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤） 營業(yè)成本營業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤）習(xí)題習(xí)題6 2007年年12月月10日，母公司（甲公司）銷售給子公日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值元，增值

25、稅稅3400元，本批貨物的成本為元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制支付，假設(shè)不考慮所得稅。編制2007年年12月月31日日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。 （1）假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷；）假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷； （2）假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷；）假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷； （3）假設(shè)）假設(shè)2007年年12月月20日，子公司購入的存貨對(duì)日，子公司購入的存貨對(duì)外銷售外銷售60%，取得收入，取得收入18000元，貨款已收到，余元，貨款已收到，余下的下的40%作為存貨；作為存貨； （4）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，

26、抵銷分錄如何做？）在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如何做？答案答案（1）借：營業(yè)收入）借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 14000 存貨存貨 6000（2）借：營業(yè)收入）借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 20000（3）借：營業(yè)收入）借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 17600 存貨存貨 2400 （4）借：期初未分配利潤）借：期初未分配利潤 6000 存貨存貨 6000 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 6000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6000 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 6000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3600 存貨

27、存貨 2400（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄（三）第三類抵銷分錄（三）第三類抵銷分錄2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 a、抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 b、 抵銷當(dāng)年抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 交易當(dāng)年交易當(dāng)年（一）第一

28、類抵消分錄（一）第一類抵消分錄a、 抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)期初未分配利潤的影響抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等c、 抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 交易以后各年交易以后各年 b、抵銷以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)、抵銷以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以前年度累計(jì)多提折舊以前年度累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初引申引申報(bào)