新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算精要知識(shí)分享

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算精要主講人：趙洪進(jìn)第一章新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)核算第一節(jié)新準(zhǔn)則下銀行會(huì)計(jì)科目一、銀行會(huì)計(jì)科目的分類與選擇為了便于正確掌握和使用會(huì)計(jì)科目，了解會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和特點(diǎn)， 下面將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目從不同的角度，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。如圖 1-1所示。銀行會(huì)計(jì)科目的分類表內(nèi)科目表外科目資產(chǎn)類科目圖1-1 銀行會(huì)計(jì)科目的分類由于業(yè)務(wù)處理方法不同，銀行可以在準(zhǔn)則所規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上， 根據(jù)實(shí)際需 要設(shè)置行內(nèi)會(huì)計(jì)科目， 在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 再將這些科目歸類到統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目上去。 新準(zhǔn)則 頒布的銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目如表 11所示。商業(yè)銀行主要會(huì)計(jì)科目表表11順序號(hào)

2、編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類191231壞賬準(zhǔn)備11001庫存現(xiàn)金201301貼現(xiàn)資產(chǎn)211302拆出資金31003存放中央銀行款項(xiàng)221303貸款41011存放同業(yè)231304貸款損失準(zhǔn)備71031存出保證金241311代理兌付證券81101交易性金融資產(chǎn)251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)91111買入返售金融資產(chǎn)361431貴金屬131131應(yīng)收股利371441抵債資產(chǎn)141132應(yīng)收利息391461融資租賃資產(chǎn)181221其他應(yīng)收款411501持有至到期投資續(xù)表l 1順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備852232應(yīng)付股利431503可

3、供出售金融資產(chǎn)862241其他應(yīng)付款441511長(zhǎng)期股權(quán)投資892311代理買賣證券款451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備902312代理承銷證券款501601固定資產(chǎn)912313代理兌付證券款511602累計(jì)折舊922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備932401遞延收益551606固定資產(chǎn)清理952502應(yīng)付債券631702累計(jì)攤銷1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用651711商譽(yù)1022711專項(xiàng)應(yīng)付款661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1032801預(yù)計(jì)負(fù)債671811遞延所得稅資產(chǎn)1042901遞延所得稅負(fù)債691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢三、共同

4、類二、負(fù)債類1053001清算資金往來712002存入保證金1063002貨幣兌換722003拆入資金1073101衍生工具732004向中央銀行借款1083201套期工具742011吸收存款1093202被套期項(xiàng)目752012同業(yè)存放四、所有者權(quán)益類762021貼現(xiàn)負(fù)債1104001實(shí)收資本772101交易性金融負(fù)債1114002資本公積782111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款1124101盈余公積822211應(yīng)付職工薪酬1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備832221應(yīng)交稅費(fèi)1144103本年利潤(rùn)842231應(yīng)付利息1154104利潤(rùn)分配續(xù)表l 1順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱1164201庫存

5、股1386402其他業(yè)務(wù)成本1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加五、損益類1406411利息支出1256011利息收入1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入1506601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)1296051其他業(yè)務(wù)收入1306061匯兌損益1536701資產(chǎn)減值損失1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益1546711營(yíng)業(yè)外支出.1326111投資收益1556801所得稅費(fèi)用1366301營(yíng)業(yè)外收入1566901以前年度損益調(diào)整第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存款業(yè)務(wù)核算的主要規(guī)定、單位存款業(yè)務(wù)的核算和儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算。一、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的相關(guān)

6、內(nèi)容，如表 1-2所示。表1-2科目名稱科目設(shè)置具體內(nèi)容吸收存款該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單 位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。利息支出該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。該科目可按利息支出 項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。應(yīng)付利息該科目為負(fù)債類科目，核

7、算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、發(fā)行債 券等應(yīng)支付的利息。該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反 映商業(yè)銀行應(yīng)付未付的利息。特別關(guān)注：1 .“吸收存款”科目科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度主要是按存款類別設(shè)置科目，如短期存款、長(zhǎng)期單位定期存款等科目；“吸收存款”科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算，原金融企業(yè)制度無此規(guī)定。2 .“利息支出”科目“利息支出”科目核算按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。原金融企業(yè)制度無此規(guī)定。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存款

8、業(yè)務(wù)核算的主要規(guī)定1.存款的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的規(guī)定，商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù),應(yīng)在其成為金融工具合同的一方時(shí)，將吸收的存款確認(rèn)為商業(yè)銀行的金融負(fù)債，并應(yīng)按吸收存款的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和為吸收存款的初始確認(rèn)金額。吸收存款的后續(xù)計(jì)量， 應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法， 按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。 商業(yè)銀行應(yīng)在吸收 存款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，終止確認(rèn)該吸收存款或其一部分。吸收存款的攤余成本，是指該吸收存款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行的攤銷 形成的累計(jì)攤銷額。2,存

9、款利息的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)利息支出的確認(rèn)和計(jì)量以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用實(shí)際利率 法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 如果有客觀證據(jù)表明按存款的實(shí)際利率與合同利率分別計(jì)算的各期利息費(fèi)用相差很小的，可采用合同利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。一般來講，在商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用實(shí)際利率與合同利率分別計(jì)算的各期利息費(fèi)用相差較小，以合同利率代替實(shí)際利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；對(duì)一年以上（不含一年）整存整取定期存款采用實(shí)際利率法， 按攤余成本進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量。二、單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款，又稱為對(duì)公存款，是指企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

10、等在金 融機(jī)構(gòu)存入的款項(xiàng)，主要包括單位活期存款、單位定期存款等。（一）單位活期存款的核算單位活期存款是在存入時(shí)不約定存期，客戶可根據(jù)需要隨時(shí)存取，并按結(jié)息期計(jì)算利 息的存款。單位活期存款的存取主要通過現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式辦理，這里主要分別支票戶和存折戶介紹現(xiàn)金存取方式下單位活期存款的核算。1.支票戶存取現(xiàn)金的核算支票戶是單位在銀行開立的憑支票、進(jìn)賬單等結(jié)算憑證辦理款項(xiàng)存取的賬戶，適用于 財(cái)務(wù)制度比較健全、存款金額大、經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)的單位使用。（1）存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。經(jīng)復(fù)核簽 章后，在第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章，作為回單退給存

11、款單位，第二聯(lián)傳遞給會(huì)計(jì)部門，代 現(xiàn)金收入傳票登記存款單位的分戶賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一活期存款一一XX單位戶（本金）【案例1-1 某銀行收到其客戶 B公司存入的現(xiàn)金20 000元。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？【解析】根據(jù)現(xiàn)金收入傳票，該銀行做如下處理：借：庫存現(xiàn)金20 000貸：吸收存款一一活期存款一一B公司（本金）20 000（2）支取現(xiàn)金的核算單位支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送交 銀行會(huì)計(jì)部門。銀行會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核無誤后，銀行會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記單位分戶賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一活期存款一一XX單位戶（

12、本金）貸：庫存現(xiàn)金【案例1-2 A公司簽發(fā)現(xiàn)金支票，向其開戶銀行支取現(xiàn)金30 000元。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理?【解析】銀行會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核無誤后，銀行會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記單位分戶賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款活期存款一一A公司（本金）30 000貸：庫存現(xiàn)金30 0002.存折戶存取現(xiàn)金的核算存折戶是單位在銀行開立的憑存折、存取款憑條辦理款項(xiàng)存取的賬戶，適用于業(yè)務(wù)規(guī) 模小、存款金額少、不經(jīng)常發(fā)生存款業(yè)務(wù)的單位使用。（1）存入現(xiàn)金的核算其會(huì)計(jì)分錄與支票戶存入現(xiàn)金相同。（2）支取現(xiàn)金的核算其會(huì)計(jì)分錄與支票戶支取現(xiàn)金相同。（二）單位定期存款的核算單位定期存款是存款單位在存入款項(xiàng)時(shí)與銀行

13、約定期限，到期支取本息的存款。單位定期存款的起存金額為1萬元，多存不限，存期分為三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年 六個(gè)檔次。i【特別提示】i;財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。1 tiM H IBM M !H1 .單位定期存款存入的核算單位定期存款存入方式可以是現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)賬存入。（1）現(xiàn)金存入的核算經(jīng)復(fù)核后，現(xiàn)金存入時(shí)，以單位定期存款繳款憑證第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票；編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一定期存款一一XX單位戶（本金）（2）轉(zhuǎn)賬存入的核算轉(zhuǎn)賬存入時(shí)，以存單第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬， 編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存

14、款一一活期存款一一XX單位戶（本金）貸：吸收存款一一定期存款一一XX單位戶（本金）【案例1-3 東方公司2010年8月26日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票60 000元，轉(zhuǎn)為定期存款半年，存入時(shí)掛牌的半年期定期存款利率為 2. 25%。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？【解析】東方公司2010年8月26日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票存入定期存款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款一一活期存款一一東方公司戶60 000貸：吸收存款一一定期存款一一中信公司戶（本金）60 0002 .單位定期存款支取的核算編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一定期存款一一XX單位戶（本金）應(yīng)付利息貸：吸收存款一一活期存款一一XX單位戶（本金）【特別提示】存款單位支取單位

15、定期存款時(shí)，只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定三、儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）活期儲(chǔ)蓄存款的核算活期儲(chǔ)蓄存款1元起存，多存不限，開戶時(shí)由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存折，預(yù)留密碼或印鑒，憑存折和預(yù)留密碼或印鑒隨時(shí)存取款項(xiàng)。1 .開戶編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一活期儲(chǔ)蓄存款一一XX人戶【案例1-4 某儲(chǔ)戶于2010年10月6日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款10 000元。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？2010年10月6日儲(chǔ)戶存入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:10 000借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一整存整取某人戶10 0002 .續(xù)存銀行審查相符后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：

16、吸收存款一一活期儲(chǔ)蓄存款一一XX人戶3 .支取銀行審查無誤后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一活期儲(chǔ)蓄存款一一XX人戶貸：庫存現(xiàn)金4 .銷戶編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一活期儲(chǔ)蓄存款一一XX人戶應(yīng)付利息一一活期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金按規(guī)定，銀行還應(yīng)按儲(chǔ)戶利息所得的 20 %代扣儲(chǔ)蓄存款利息所得稅， 編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交利息稅戶(二)定期儲(chǔ)蓄存款的核算定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式的不同，分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四種。這里主要介紹整存整取、零存整取的會(huì)計(jì)處理。1 .整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶銀行審查后，制作一式三聯(lián)“整存整取定期儲(chǔ)蓄存單”，

17、并編制會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一整存整取XX人戶(2)支取到期支取編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一整存整取XX人戶應(yīng)付利息一一定期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交利息稅戶過期支取整存整取定期儲(chǔ)蓄存款過期支取時(shí)，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計(jì)算利息時(shí)， 除了計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算過期利息?！景咐?-5 某儲(chǔ)戶于2010年11月3日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款20 000元。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理?【解析】2010年11月3日存入時(shí)：借：庫存現(xiàn)金20 000貸：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一整存整取XX人戶20

18、 0002 .零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開戶編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一零存整取XX人戶(2)續(xù)存銀行審查相符后，編制會(huì)計(jì)分錄，與開戶時(shí)相同。(3)支取到期支取編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款一一定期儲(chǔ)蓄存款一一零存整取XX人戶應(yīng)付利息一一定期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交利息稅戶過期支取零存整取定期儲(chǔ)蓄存款過期支取時(shí)，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計(jì)算利息時(shí)， 除了計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算過期利息。四、存款利息的計(jì)算與核算(一)利息計(jì)算的一般規(guī)定1 .計(jì)息范圍商業(yè)銀行吸收存款人資金，除財(cái)政性預(yù)算內(nèi)存款以及有特殊規(guī)定的款項(xiàng)不

19、計(jì)利息外，應(yīng)按規(guī)定支付利息。會(huì)計(jì)部門應(yīng)按結(jié)息期和計(jì)算方法準(zhǔn)確計(jì)算利息。對(duì)于應(yīng)付而未付的存款利息，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。2 .計(jì)息時(shí)間存期是存款的時(shí)間，一般說存期“算頭不算尾”，也就是存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息，其計(jì)算方法是從存入日算至支取的前一日為止。具體計(jì)算利息時(shí)，對(duì)定期存款與活期存款的存期計(jì)算有所不同。3 .利息計(jì)算公式利息=本金(存款金額)x存期x利率(二)單位存款利息的核算1 .單位活期存款利息的核算由于活期存款存取頻繁，存款余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，因此，銀行在實(shí)際工作中通常采用累計(jì)日積數(shù)法計(jì)息。累計(jì)日積數(shù)是各存款賬戶每日最后余額的逐日累計(jì)數(shù)，計(jì)算公式為：利息=累計(jì)應(yīng)計(jì)息日積數(shù)X （月

20、利率+ 30）2 .單位定期存款利息的核算單位定期存款的利息計(jì)算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付禾I息?！景咐?-6 昆侖公司存入銀行定期存款 800 000元，定期3年，年利率假定為3.33%, 3月20日到期，該單位于3月31日來行支取，支取日活期存款年利率為0.36%。銀行應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？【解析】其利息計(jì)算及核算如下：到期利息=800 000 X3X3.33 %= 79 920 （元）逾期利息=800 000 X11 X （0.36 %+360 ） = 88 （元）借：利息支出80 008貸：應(yīng)付利息80 008借：吸收存款 單位定期存款一一乙單位戶（本金）800