《財(cái)產(chǎn)課稅和其他課稅制度》

1、.第七章 財(cái)產(chǎn)稅和其他稅制.教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 識記財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅稅種及其含識記財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅稅種及其含義義 掌握財(cái)產(chǎn)稅稅制掌握財(cái)產(chǎn)稅稅制.本章框架本章框架 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅概述 第二節(jié) 我國的財(cái)產(chǎn)稅制 第三節(jié) 資源稅和行為稅.第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅概述 一、財(cái)產(chǎn)稅含義和特點(diǎn) 二、財(cái)產(chǎn)稅類型 三、我國財(cái)產(chǎn)稅稅種 返回.一、財(cái)產(chǎn)稅含義和特點(diǎn) 1、財(cái)產(chǎn)稅：對法人和自然人擁有和歸其支配的財(cái)產(chǎn)為對象所征收的一類稅收財(cái)產(chǎn)稅的理論上的課稅對象可分為不動產(chǎn)（如土地和土地上的改良物）以及動產(chǎn)兩大類分為對納稅人“持有財(cái)產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”課稅.2、財(cái)產(chǎn)稅特點(diǎn) 稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁大部分財(cái)產(chǎn)稅是對“持有財(cái)產(chǎn)”

2、課稅 財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會財(cái)富的分配，抑制社會財(cái)富的過分集中 主要的課稅對象是不動產(chǎn)，稅源位置固定，標(biāo)志明顯，稅收收入穩(wěn)定財(cái)產(chǎn)作為地方稅，稅收收入比較穩(wěn)定，是地方政府重要的財(cái)政收入.二、財(cái)產(chǎn)稅類型 1、按課稅財(cái)產(chǎn)范圍，分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅：綜合財(cái)產(chǎn)稅，以財(cái)產(chǎn)所有者某一時點(diǎn)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價值為課稅對象，實(shí)行綜合課征，稅率多采用比例稅率特別財(cái)產(chǎn)稅：個別財(cái)產(chǎn)稅，對財(cái)產(chǎn)所有人某一類或某幾類財(cái)產(chǎn)稅分別課征對實(shí)行登記制度的財(cái)產(chǎn)課征財(cái)產(chǎn)稅. 2、以財(cái)產(chǎn)的不同運(yùn)動形態(tài)，分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅：對于“持有”財(cái)產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅、車船使用稅動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅：對于“轉(zhuǎn)讓”財(cái)產(chǎn)課稅契稅、遺產(chǎn)稅和贈與

3、稅 返回.三、我國財(cái)產(chǎn)稅稅種 房產(chǎn)稅 城市房地產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 車船使用稅 車船使用牌照稅 車輛購置稅 土地增值稅 契稅 返回.我國稅收收入的構(gòu)成我國稅收收入的構(gòu)成:2005 .第二節(jié)我國的財(cái)產(chǎn)稅制 一、房產(chǎn)稅 二、契稅 三、其他財(cái)產(chǎn)稅 四、財(cái)產(chǎn)稅有關(guān)問題探討 返回.一、房產(chǎn)稅 1、房產(chǎn)稅：以房屋為課稅對象，按房屋的價格或租金收入為計(jì)稅依據(jù)而征收的稅收對持有財(cái)產(chǎn)課稅，是一種靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅 2、房產(chǎn)稅稅制 1）納稅人：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)人（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)例外） 2）課稅對象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋. 3）稅率從價計(jì)征：1.2%從租計(jì)征：12% 4）

4、計(jì)稅依據(jù)從價計(jì)征：計(jì)稅依據(jù)為房屋計(jì)稅余值房屋計(jì)稅余值=房屋原值減除10%-30%從租計(jì)征：計(jì)稅依據(jù)為房屋年租金收入 5）稅收優(yōu)惠：對于國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、個人自用的房產(chǎn)免稅自用：非營業(yè)用 返回.二、契稅 1、含義：對房屋、土地的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約向權(quán)屬的承受人征收的稅收契稅對權(quán)屬的轉(zhuǎn)移（即轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)）課稅，是一種動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅.2、契稅稅制 1）納稅人和征稅對象課稅對象：國有土地使用權(quán)出讓，土地使用權(quán)出讓，房屋買賣、贈與和交換納稅人：上述行為的權(quán)屬承受人 2）稅率：2%-5%，具體比例由地方政府決定 3）計(jì)稅依據(jù)：房屋、土地的市場價值 返回.三、其他財(cái)產(chǎn)稅三、其他財(cái)產(chǎn)稅 1、

5、城市房地產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅:適用于外資企業(yè)和外國企業(yè)的適用于外資企業(yè)和外國企業(yè)的“房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅” 2、城鎮(zhèn)土地使用稅：、城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)工礦區(qū)單位和個人，對其使用的土地，按面積和土地等級征收的稅收 3、耕地占用稅：對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位單位和個人，按其占用土地面積征收的稅收 4、車船使用稅 5、車船使用牌照稅 返回 6、車輛購置稅 7、土地增值稅.四、四、財(cái)產(chǎn)稅有關(guān)問題探討 1、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題 2、財(cái)產(chǎn)稅改革方向、財(cái)產(chǎn)稅改革方向 返回返回.1、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題 1）征稅范圍有限）征稅范圍有限

6、2）計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)不合理）計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)不合理 3）不符合國民待遇原則）不符合國民待遇原則 4）立法權(quán)過度集中）立法權(quán)過度集中.2、財(cái)產(chǎn)稅改革方向、財(cái)產(chǎn)稅改革方向 1）開征物業(yè)稅）開征物業(yè)稅 2）統(tǒng)一征收車船稅）統(tǒng)一征收車船稅 3）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅 返回返回.1）開征物業(yè)稅）開征物業(yè)稅 物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一金等收費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。收取的物業(yè)稅。 是對所有的房產(chǎn)課稅是對所有的房產(chǎn)課稅是對是對“持

7、有財(cái)產(chǎn)持有財(cái)產(chǎn)”課稅課稅計(jì)稅依據(jù)往往是房產(chǎn)的市場價值計(jì)稅依據(jù)往往是房產(chǎn)的市場價值.3）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅 含義：遺產(chǎn)稅：對財(cái)產(chǎn)所有人死亡時，繼承人繼承遺留下來財(cái)產(chǎn) 所課的稅贈與稅：對個人實(shí)施贈與行為的財(cái)產(chǎn)課稅，稱為贈與稅 合稱為遺贈稅. 可能的稅制納稅人和征稅對象：全部財(cái)產(chǎn)，按市價計(jì)值稅率：一般為累進(jìn)稅率約10%-70%美國最高邊際稅率目前為50%（300萬美元以上部分）稅收優(yōu)惠：有一個較高的免征點(diǎn)，允許扣除喪葬和律師費(fèi)用等實(shí)際上是對富人征稅 返回.第三節(jié)資源稅和行為稅 一、資源稅 所謂資源稅，是以各種自然資源及其級差收入為課稅對象的一種稅類。 列入征稅對象的自然資源，主要

8、是一些開采、利用價值高，級差收益大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的重要物資。 在稅率設(shè)計(jì)上，一般根據(jù)資源的豐瘠程度和級差收入的多少，按不同開采區(qū)設(shè)計(jì)高低不同的定額稅率，也有采用超額或超率累進(jìn)稅率的。 .二、行為稅 二、行為稅：對納稅人的某種特定行為課稅 、印花稅：所謂印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例列舉的憑證征收的一種稅。采用在憑證上粘貼印花稅票的辦法進(jìn)行征稅，故稱為印花稅。 2、城市維護(hù)建設(shè)稅：以營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅的稅額為計(jì)算依據(jù)，稅款用于城市維護(hù)建設(shè)開支的一種稅 3、屠宰稅.稅收體系的完整觀察：出租房屋所涉稅收（按月計(jì)算，設(shè)月租10000元） 1、營業(yè)稅月租金收入3%（按）租

9、賃為服務(wù)行業(yè)，原稅率為5%，出租房屋暫減按3%10000%x3=300 2、城建維護(hù)稅營業(yè)稅（1%或5%或7%）在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%300 x7%=21. 3、教育費(fèi)附加營業(yè)稅3%300 x3%=9 4、地方教育附加營業(yè)稅1%300 x1%=3 以上各類附加累計(jì)：33元 5、房產(chǎn)稅月租金收入4%原為12%，出租房屋房產(chǎn)稅暫減按4的稅率征收 10000 x4%=400. 6、土地使用稅每平方米土地年稅額12月占地面積略 7、印花稅月租金收入 1 10000 x 1 =10. 以上7項(xiàng)相加即營業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育附加房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅，假設(shè)稱之為相關(guān)稅費(fèi)（以上計(jì)算個人所得稅時需用到） 累計(jì)：300+33+400+10=743. 8、個人所得稅，為租賃所得，原稅率為20%，出租房屋暫減按10%征收 因