第09講_金融資產(chǎn)(1)

1、第三部分基礎(chǔ)知識介紹模塊一、會計基礎(chǔ)知識介紹專題七、金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征， 對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：1. 以 攤余成本計量的金融資產(chǎn)；【攤】2. 以 公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）、綜（債）】3. 以 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p（股）、損（債）】一、 金融資產(chǎn)的分類（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、 出售金融資產(chǎn) 還是 兩者兼有。

2、（二）具體業(yè)務(wù)模式（3 種模式 ）1. 以 收取 合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi) 收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是 通過 持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。2. 以 收取 合同現(xiàn)金流量和出售 金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售 金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。3. 其他業(yè)務(wù)模式（三）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映 相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的 現(xiàn)金流量屬

3、性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 的金融資產(chǎn)【綜 （債）】 ， 其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。 （ 本金 、利息 ）（四）金融資產(chǎn)的具體分類類型條件會計科目1. 以 攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息 的支付。如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等2. 以 公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取

4、合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售 該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金 和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息 的支付。其他債權(quán)投資特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】其他權(quán)益工具投資3. 以 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p（債）、損（股）】（含直接指定）按照上述1 和 2 分類 之外的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定1） 初始確認(rèn)時：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益其他上市公司股票或者 非上市公司股權(quán)）【特別提示】該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。（）分錄如下

5、：借：其他權(quán)益工具投資成本（ 倒擠 ：含 交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款2） 后續(xù)賬務(wù)處理：（ 1 ）確認(rèn)持有期間的股利收入借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（ 2）公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸：其他綜合收益或 反向 。3） 3） 不需計提減值準(zhǔn)備（）【特別提示】除了 獲得的股利（ 明確代表投資成本部分收回的股利除外） 計入 當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的 利得和損失（包括 匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！臼謱懓濉?） 4） 當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時， 之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收

6、益。同時：【補(bǔ)充例題】（ 1 ） 2× 16 年 5 月 6 日，甲公司支付價款1 016 萬元（含交易費(fèi)用1 萬元和 已宣告 發(fā)放現(xiàn)金股利15 萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200 萬股 ，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 非交易性權(quán)益工具投資。（2） 2× 16 年 5月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。（3） 2×16 年6月30 日，該股票市價為每股5.20 元。（4） 2× 16 年 12 月 31 日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5.00 元。（5） 2&#

7、215;17 年5月9 日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元。（6） 2×17 年5月13 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（7） 2×17 年5月20 日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9 元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定 不考慮 其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）1） ） 2× 16 年 5 月 6 日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資成本 10 010 000應(yīng)收股利150 000貸：銀行存款10 160000股票單位成本10 010 000 ÷ 2 000 000 5.005 （元 /股）2） 2× 16 年 5月 10 日

8、，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款150 000貸：應(yīng)收股利150 0003） 2× 16 年 6月 30 日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動 390 000【（5.20 5.005 ）×2 000 000 】貸：其他綜合收益390 0004） 2× 16 年 12 月 31 日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他綜合收益400 0005.00 5.20)×2 000 000 】貸：其他權(quán)益工具投資公允價值變動 400 0005） 2× 17 年 5月 9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200 000 ( 40 000 000 

9、15; 0.5%)貸：投資收益200 0006） 2× 17 年 5月 13 日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200 000貸：應(yīng)收股利200 0007) 2× 17 年 5月20 日，出售股票：1. 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性 的：1 )取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。（ 2） 相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（ 3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。（特殊情況除外 ）2. 公允價值選擇權(quán)（直接指定）（ 1 ） 在初始確認(rèn)時，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具（金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債）指定為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債能夠消除或 顯著減少會計錯配。根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險