固定資產與資產管理知識分析概述

1、第一節(jié)第一節(jié)固定資產概述固定資產概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得第三節(jié)第三節(jié)固定資產折舊固定資產折舊 第四節(jié)第四節(jié)固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出第五節(jié)第五節(jié)固定資產的清理固定資產的清理第六節(jié)第六節(jié)固定資產的期末計價固定資產的期末計價第五章 固定資產第一節(jié)第一節(jié) 固定資產概述固定資產概述 固定資產的定義、特征與確認固定資產的定義、特征與確認 固定資產核算的科目設置固定資產核算的科目設置（一）固定資產的定義（一）固定資產的定義 固定資產是同時具備下列特征的有形資固定資產是同時具備下列特征的有形資產：產：1、為生產商品，提供勞務、出租或經、為生產商品，提供勞務、出租或經營管理而持有的

2、；營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。、使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產的定義、特征與確認一、固定資產的定義、特征與確認固定資產具有以下固定資產具有以下3 3個特征：個特征：1 1固定資產是為了生產經營、管理活固定資產是為了生產經營、管理活動而持有，不以出售為目的。動而持有，不以出售為目的。2 2使用壽命超過一個會計年度且在使使用壽命超過一個會計年度且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)。用過程中保持原有的實物形態(tài)。3 3固定資產是有形的。固定資產是有形的。 （二）（二） 固定資產確認的條件固定資產確認的條件 1與該固定資產有關的經濟利益與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)很可能

3、流入企業(yè) 2該固定資產的成本能夠可靠地該固定資產的成本能夠可靠地計量計量二、固定資產核算的科目設置二、固定資產核算的科目設置1.“固定資產固定資產”科目科目2.“累計折舊累計折舊”科目科目3.“工程物資工程物資”科目科目 4.“在建工程在建工程”科目科目第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得 外購的固定資產外購的固定資產 自行建造的固定資產自行建造的固定資產 投資轉入的固定資產投資轉入的固定資產一、固定資產的購置一、固定資產的購置 （一）購入不需安裝的固定資產（一）購入不需安裝的固定資產 借：固定資產借：固定資產 （含買價和包裝運雜費）（含買價和包裝運雜費） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進

4、項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例例5-1】某企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，用某企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價銀行存款支付買價20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，包裝元，包裝費費100元，運輸費元，運輸費200元（其中元（其中7%可作為增值稅進項可作為增值稅進項稅額抵扣），機器設備投入使用。根據(jù)以上資料，編稅額抵扣），機器設備投入使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：制會計分錄如下： 固定資產原始價值固定資產原始價值20 000+100+200（1-7%）20 286（元）（元） 增值稅進項稅額增值稅進項稅額3 400+2007%

5、 3 414（元）（元） 借：固定資產借：固定資產 20 286應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 414貸：銀行存款貸：銀行存款 23 700 （二）購入需要安裝的固定資產（二）購入需要安裝的固定資產借：在建工程（含買價、包裝運雜費、安裝費）借：在建工程（含買價、包裝運雜費、安裝費） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：固定資產（工程完工后轉入固定資產）借：固定資產（工程完工后轉入固定資產） 貸：在建工程貸：在建工程 【例例5-2】某企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，某企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，用銀

6、行存款支付買價用銀行存款支付買價10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，元，包裝費包裝費200元，運輸費元，運輸費100元（其中元（其中7%可作為增可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費銀行存款支付安裝費500元。該機器設備安裝完元。該機器設備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：如下： （1）購入固定資產）購入固定資產固定資產原始價值固定資產原始價值10000+200+100（1 - 7%）10293（元）（元）增值稅進項稅額增值稅進項稅額1 700+1007% 1

7、 707（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 10 293 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 707 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 （2 2）支付安裝費）支付安裝費 借：在建工程借：在建工程 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 （3 3）工程完工）工程完工 借：固定資產借：固定資產 10 79310 793 貸：在建工程貸：在建工程 10 79310 793二、固定資產的自行建造二、固定資產的自行建造 自行建造的固定資產是指企業(yè)利用自自行建造的固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建己的力量自營建造以及出包給他人建造的

8、固定資產。造的固定資產。1.自營建造的固定資產自營建造的固定資產2.出包建造的固定資產出包建造的固定資產（一）采用自營方式建造固定資產一）采用自營方式建造固定資產1.企業(yè)購入自營工程所需材料物資企業(yè)購入自營工程所需材料物資借：借：工程物資工程物資（含支付的買價和包裝運雜費等）（含支付的買價和包裝運雜費等） 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.自營工程領用材料物資自營工程領用材料物資借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 自營工程領用本企業(yè)存貨自營工程領用本企業(yè)存貨借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 3.自營工

9、程應負擔的職工工資和職工福利費自營工程應負擔的職工工資和職工福利費借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬4.自營工程發(fā)生的其他支出自營工程發(fā)生的其他支出借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款5.在交付使用前應負擔的在交付使用前應負擔的長期負債利息長期負債利息借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款6.自營工程中發(fā)生的殘料收入自營工程中發(fā)生的殘料收入借：原材料借：原材料 其他應收款（責任者賠償）其他應收款（責任者賠償） 貸：在建工程貸：在建工程工程物資盤點時發(fā)現(xiàn)盤虧（盤盈的工程物資，工程物資盤點時發(fā)現(xiàn)盤虧（盤盈的工程物資，作相反的處理）作相反的處理）借：

10、在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資7.7.自營建造的固定資產在交付使用時自營建造的固定資產在交付使用時借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程 【例例5-3】某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產流水線發(fā)生某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產流水線發(fā)生的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）購入工程用材料一批，價款）購入工程用材料一批，價款200 000元，增值元，增值稅稅34 000元，共計元，共計234 000元，用銀行存款支付，材元，用銀行存款支付，材料入庫。料入庫。 借：工程物資借：工程物資 200 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅

11、（進項稅額） 34 000貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000（2）自營工程領用材料）自營工程領用材料 200 000 元。元。 借：在建工程借：在建工程 200 000 貸：工程物資貸：工程物資 200 000（3）自營工程應負擔的職工薪酬）自營工程應負擔的職工薪酬11 400元。元。借：在建工程借：在建工程 11 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11 400（4）用銀行存款支付自營工程應負擔的其他）用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出支出30 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000（5）自營工程應負擔的長期借款利息）自

12、營工程應負擔的長期借款利息9 000元元借：在建工程借：在建工程 9 000 貸：長期借款貸：長期借款 9 000（6）自營工程某一部件報廢，殘料計價）自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生元作為生產廢料入庫，應收有關責任者賠款產廢料入庫，應收有關責任者賠款1 000元。元。借：原材料借：原材料 200 其他應收款其他應收款 1 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 200（7）該項工程完工交付使用，按實際工程成本）該項工程完工交付使用，按實際工程成本249 200元（元（200 000+11 400+30 000+9 000-1 200）結）結轉該固定資產原值。轉該固定資產原值。借：固

13、定資產借：固定資產 249 200 貸：在建工程貸：在建工程 249 200（二）采用出包方式建造固定資產（二）采用出包方式建造固定資產1.預付工程價款預付工程價款借借:在建工程在建工程 貸貸:銀行存款銀行存款2.工程完工補付工程價款時工程完工補付工程價款時借借:在建工程在建工程 貸貸:銀行存款銀行存款3.應負擔的長期負債利息應負擔的長期負債利息借借:在建工程在建工程 貸貸:長期借款長期借款4.出包工程完工后出包工程完工后借借:固定資產固定資產 貸貸:在建工程在建工程【例例5-4】某企業(yè)根據(jù)出包方式建造房屋發(fā)生某企業(yè)根據(jù)出包方式建造房屋發(fā)生的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：的經濟業(yè)務，編制會計分錄

14、如下： （1）用銀行存款預付工程款）用銀行存款預付工程款150 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 150 000貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000（2）出包工程應負擔長期借款利息）出包工程應負擔長期借款利息20 000元元借：在建工程借：在建工程 20 000貸：長期借款貸：長期借款 20 000（3 3）工程完工，用銀行存款補付工程款）工程完工，用銀行存款補付工程款300 000300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 300 000（4 4）固定資產交付使用，結轉固定資產原值）固定資產交付使用，結轉

15、固定資產原值470000470000元。元。借：固定資產借：固定資產 470 000470 000 貸：在建工程貸：在建工程 470 000470 000三、接受投資的固定資產三、接受投資的固定資產借：固定資產（按雙方協(xié)商確認的價值）借：固定資產（按雙方協(xié)商確認的價值） 應交稅費應交稅費 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積（如果固定資產的價值大于資本公積（如果固定資產的價值大于 投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額） 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產折舊固定資產折舊 折舊的性質折舊的性質 影響固定資產折舊計算的因素及折舊影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍范圍 固定資產折舊

16、方法固定資產折舊方法 固定資產折舊的會計處理固定資產折舊的會計處理 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核舊方法的復核一、折舊的性質一、折舊的性質 固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。少的價值。 固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。種。 有形損耗是指固定資產在使用過程中由于有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；的損耗； 無形損耗是指由于技術進步而引起的固定無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產

17、價值上的損耗。資產價值上的損耗。二、影響固定資產折舊計算的因素二、影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍及折舊范圍（一）影響固定資產折舊計算的因素（一）影響固定資產折舊計算的因素1.固定資產原值固定資產原值2.預計使用年限預計使用年限3.預計凈殘值預計凈殘值4.固定資產減值準備固定資產減值準備（二）固定資產折舊范圍二）固定資產折舊范圍 企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊。但是，已提企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。地除外。 企業(yè)應當按月計提固定資產折舊，并根據(jù)用途計入企業(yè)應當按月計提固定資產折

18、舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。相關資產的成本或者當期損益。 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。從下月起不計提折舊。 融資租入的固定資產，應采用與自有應計折舊融資租入的固定資產，應采用與自有應計折舊固定資產相一致的折舊政策計提折舊。固定資產相一致的折舊政策計提折舊。 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限尚可使用年限

19、內計內計提折舊；提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在所有權的，應當在租賃期租賃期與租賃資產與租賃資產尚可使用尚可使用年限年限兩者中兩者中較短的期間較短的期間內計提折舊。內計提折舊。 因進行因進行大修理大修理而停用的固定資產，應當而停用的固定資產，應當照提照提折折舊。舊。三、三、固定資產折舊方法固定資產折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法，工作量法，可選用的折舊方法包括年

20、限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。（一）年限平均法（一）年限平均法年限平均法也稱直線法，它是以固定資產預計使用年年限平均法也稱直線法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡分攤限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡分攤到預計使用壽命各期的一種折舊方法。采用這種折舊到預計使用壽命各期的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各期折舊額均相等。計算公式如下：方法，各期折舊額均相等。計算公式如下：年折舊率（年折舊率（1-預計凈殘值率預計凈殘值率）/

21、預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產原值月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊率 【例例5-5】某公司一臺機器設備的原始價值為某公司一臺機器設備的原始價值為260 000元，預計凈殘值率為元，預計凈殘值率為5%，預計使用，預計使用壽命為壽命為10年，則其各年應提折舊的計算如下。年，則其各年應提折舊的計算如下。年折舊率（年折舊率（1-5%）/10100%9.5% 年折舊額固定資產原值年折舊額固定資產原值年折舊率年折舊率260 0009.5%24 700（元）（元） 或年折舊額（或年折舊額（260 000-260 0005%）/ 1024

22、700（元）（元）( (二）二）工作量法工作量法工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成正采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成正比例變動。比例變動。工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設備的總工作工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機器設備的總工作臺班，總工作小時等臺班，總工作小時等。計算公式如下：計算公式如下： 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 （固定資產原值（固定資

23、產原值 - - 預計凈殘值預計凈殘值）/ / 預計總工作量預計總工作量 固定資產原值固定資產原值 （1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）/ / 預計總工作量預計總工作量月折舊額某項固定資產當月工作量月折舊額某項固定資產當月工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 【例例5-6】某公司一臺機器設備的原始價值為某公司一臺機器設備的原始價值為160 000元，預計可工作元，預計可工作40 000小時，預計凈小時，預計凈殘值率為殘值率為5%。該設備本月的工作小時數(shù)為。該設備本月的工作小時數(shù)為550小時，則該臺設備本月應提折舊的計算如下：小時，則該臺設備本月應提折舊的計算如下： 每工作小時折舊額每工作小

24、時折舊額160 000 （1-5%）/40 0003.8（元）（元） 本月折舊額本月折舊額5503.82 090（元）（元） (三）加速折舊法三）加速折舊法 加速折舊法是指固定資產折舊費用在使用早加速折舊法是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，使用后期提取折舊逐年減少，期提得較多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度。得到補償，從而相對加快折舊速度。 加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。和法。1 1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮

25、固定資產預計凈殘值的情雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余況下，根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。額和雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：計算公式如下：年折舊率年折舊率2/2/預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12/12月折舊月折舊額額固定資產固定資產賬面凈值賬面凈值（沒有扣除預計凈殘值）（沒有扣除預計凈殘值）月折舊率月折舊率 由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘殘

26、 值，所以必須注意不能使固定資產的賬面折值，所以必須注意不能使固定資產的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，應在其倍余額遞減法計算折舊的固定資產，應在其折舊年限到期前折舊年限到期前兩年內兩年內，將固定資產凈值扣，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額除預計凈殘值后的余額平均平均攤銷。攤銷?！纠?-7】甲公司某設備原價為甲公司某設備原價為70萬元，預計使用壽命萬元，預計使用壽命為為5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為5%，甲公司對該設備采用，甲公司對該設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設甲公司沒有對該設雙倍余額遞減法

27、計提折舊。假設甲公司沒有對該設備計提減值準備，則甲公司每年折舊額的計算如下：備計提減值準備，則甲公司每年折舊額的計算如下：年折舊率（年折舊率（2/5） 100%40%第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額70 40%28（萬元）（萬元）第二年應提的折舊額（第二年應提的折舊額（70-28） 40%16.8（萬（萬元）元）第三年應提的折舊額（第三年應提的折舊額（70-28-16.8） 40%10.08（萬元）（萬元）從第四年起改按平均年限法計提折舊，計算如下從第四年起改按平均年限法計提折舊，計算如下:第四第四/五年應提的折舊額（五年應提的折舊額（70-28-16.8-10.08-705%）/25.8

28、1（萬元）。（萬元）。 2年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產的年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額，乘原價減去預計凈殘值的余額，乘以一個以固定以一個以固定資產尚可使用壽命為分子資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命年以預計使用壽命年數(shù)總和為分母數(shù)總和為分母的逐年遞減的分數(shù)，計算每年的的逐年遞減的分數(shù)，計算每年的折舊額。其計算公式如下：折舊額。其計算公式如下： 年折舊率年折舊率 100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月折舊月折舊額額（固定資產原價（固定資產原價預計凈殘值預計凈殘值）月折舊率月折舊率額預計使用壽命的年數(shù)總尚可使用年限【

29、例例5-8】沿用沿用【例例5-7】，采用年數(shù)總和法計算各年的折舊額如表，采用年數(shù)總和法計算各年的折舊額如表6-1所所示示年年 份份尚可用年限尚可用年限原價原價-凈殘值凈殘值 年折舊率年折舊率 每年折舊額每年折舊額累計折舊累計折舊第一年第一年 5665 000515 221 667221 667第二年第二年 4665 000415 177 333399 000第三年第三年 3665 000315 133 000532 000第四年第四年 2665 000215 88 667620 667第五年第五年 1665 000115 44 333665 000四、固定資產折舊的會計處理四、固定資產折舊的會

30、計處理 企業(yè)應當按固定資產的類別逐月提取折舊，當企業(yè)應當按固定資產的類別逐月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提折舊，從下月起不計提折舊。 企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折上月計提折舊的基礎上舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。調整后計算當月應計提的折舊額。 當月固定資產應計提的折舊額上月固定資產當月固定資產應計提的折舊額上月固定

31、資產計提的折舊額計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折上月增加固定資產應計提的折舊額舊額 - 上月減少固定資產應計提的折舊額上月減少固定資產應計提的折舊額企業(yè)計提折舊均應通過企業(yè)計提折舊均應通過“累計折舊累計折舊”這個賬戶進行核算。這個賬戶進行核算?！袄塾嬚叟f累計折舊” ” 賬戶是固定資產的備抵賬戶，當計提固定賬戶是固定資產的備抵賬戶，當計提固定資產折舊額時，計入該賬戶的貸方；資產折舊額時，計入該賬戶的貸方；固定資產的折舊費用，應根據(jù)固定資產的受益對象進行固定資產的折舊費用，應根據(jù)固定資產的受益對象進行分配分配：借：制造費用借：制造費用（生產部門生產部門） 管理費用管理費用（管理部門管理部門

32、） 銷售費用（銷售費用（銷售機構銷售機構） 在建工程（在建工程（自行建造自行建造固定資產固定資產） 貸：累計折舊貸：累計折舊 五、固定資產使用壽命、預計凈殘五、固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核值和折舊方法的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。進行復核。 如果固定資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有如果固定資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘差異，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預值預計數(shù)與原先

33、估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。計凈殘值。 年末對固定資產的折舊方法進行復核時，如果年末對固定資產的折舊方法進行復核時，如果發(fā)現(xiàn)與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)現(xiàn)與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變，應當改變固定資產的折舊方法。有重大改變，應當改變固定資產的折舊方法。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為改變應當作為會計估計的變更會計估計的變更。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出第四節(jié)第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)

34、支出是指企業(yè)的固定資產投固定資產的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，對現(xiàn)者為維護或提高固定資產的使用效能，對現(xiàn)有固定資產進行有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良維護、改建、擴建或者改良所發(fā)生的費用。所發(fā)生的費用。 1.資本化資本化的后續(xù)支出（計入固定資產賬面價值）的后續(xù)支出（計入固定資產賬面價值） 增強了固定資產增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力獲取未來經濟利益的能力 提高了固定資產的提高了固定資產的性能性能 延長了固定資產的使用延長了固定資產的使用壽命壽命 使使產品質量產品質量實質性提

35、高實質性提高 使產品使產品成本成本實質性降低實質性降低 使可能使可能流入企業(yè)的經濟利益流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計超過了原先的估計2.費用化的后續(xù)支出（計入發(fā)生費用化的后續(xù)支出（計入發(fā)生當期的損益當期的損益）一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出1.先結轉入在建工程并停止計提折舊先結轉入在建工程并停止計提折舊借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產 2. 可資本化的后續(xù)支出計入在建工程可資本化的后續(xù)支出計入在建工程借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3. 完工達到預定可使用狀態(tài)后轉入固定資產完工達到預定可使

36、用狀態(tài)后轉入固定資產借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程（按重新確定的使用壽命、預計貸：在建工程（按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊）凈殘值和折舊方法計提折舊）【例例5-10】 2007年年12月，甲公司（一般納稅人）自行建成了一條生產線，月，甲公司（一般納稅人）自行建成了一條生產線，該生產線建造成本為該生產線建造成本為500 000元，采用年限平均法計提折舊，預元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為計凈殘值為5%，預計使用年限為，預計使用年限為5年年 2010年年1月月1日，由于經營需要甲公司決定對該生產線進行改造日，由于經營需要甲公司決定對該生產線進行改造擴建，經過擴建

37、，經過3個月的改造擴建，于個月的改造擴建，于2010年年3月月31日完成了對該生日完成了對該生產線的改造擴建工程，在改造擴建期間該企業(yè)共發(fā)生支出產線的改造擴建工程，在改造擴建期間該企業(yè)共發(fā)生支出100 000元，全部以銀行存款支付。元，全部以銀行存款支付。 該設備經過改擴建達到預計可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能該設備經過改擴建達到預計可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，并使其使用年限延長了力，并使其使用年限延長了2年。假定改擴建后的生產線的預計年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值為改擴建后固定資產賬面價值的凈殘值為改擴建后固定資產賬面價值的5%，折舊方法仍為年限，折舊方法仍為年限平均法。平均法。

38、 為簡化核算過程，假設整個過程不考慮其他有關稅費，則甲公為簡化核算過程，假設整個過程不考慮其他有關稅費，則甲公司的會計處理如下：司的會計處理如下：（1 1）20082008年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日兩年間，即固日兩年間，即固定資產發(fā)生改擴建前，定資產發(fā)生改擴建前，該該生產線年折舊額為生產線年折舊額為500 000500 000（1-5%1-5%）/5/595 00095 000（元）（元）這兩年計提固定資產折舊的會計分錄為：這兩年計提固定資產折舊的會計分錄為：借：制造費用借：制造費用 95 000 95 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 95 000

39、 95 000（2 2）20102010年年1 1月月1 1日，該生產線的賬面價值為日，該生產線的賬面價值為310 000310 000元（元（500 000-95 000500 000-95 0002 2），固定資產轉入在建工程的），固定資產轉入在建工程的會計分錄為：會計分錄為：借：在建工程借：在建工程 310 000 310 000 累計折舊累計折舊 190 000 190 000 貸：固定資產貸：固定資產 500 000 500 000（3）2010年年1月月1日至日至3月月31日，固定資產后續(xù)日，固定資產后續(xù)支出的會計分錄為支出的會計分錄為借：在建工程借：在建工程 100 000 貸：

40、銀行存款貸：銀行存款 100 000（4）2010年年3月月31日，轉為固定資產后，按重日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。提折舊。應計提折舊額應計提折舊額410 000（1-5%）389 500（元）（元）月折舊額月折舊額389 500（4129）6 833.33（元）（元）2010年應計提的折舊額年應計提的折舊額6 833.33961 499.97（元）（元）借：制造費用借：制造費用 6 833.33 貸：累計折舊貸：累計折舊 6 833.33 二二 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出 日常維護所發(fā)生的支出只是為了確

41、保固定資日常維護所發(fā)生的支出只是為了確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發(fā)生時計入的確認條件，應在發(fā)生時計入管理費用管理費用。 固定資產的出售固定資產的出售 固定資產的報廢固定資產的報廢第五節(jié)第五節(jié) 固定資產的清理固定資產的清理第五節(jié)第五節(jié) 固定資產的清理固定資產的清理 固定資產的清理是指在固定資產出售或不固定資產的清理是指在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。置。 會計科目：固定資產清理會計科目：固定資產清理一、固定資產的出售一、固定資產的出售1.出售固定資產賬面價值的計算與

42、結轉出售固定資產賬面價值的計算與結轉【例例5-11】某企業(yè)某項固定資產的原值為某企業(yè)某項固定資產的原值為10 000元，元，預計凈殘值為預計凈殘值為400元，預計使用年限為元，預計使用年限為10年，采用平年，采用平均年限法計提折舊。該固定資產均年限法計提折舊。該固定資產2007年年1月月31日投入日投入使用，使用，2010年年8月月31日停止使用并出售。根據(jù)以上資日停止使用并出售。根據(jù)以上資料，計算該項固定資產出售時的累計折舊及凈值。料，計算該項固定資產出售時的累計折舊及凈值。月折舊額（月折舊額（10000 - 400）（）（1012）80（元）（元）已計提折舊數(shù)已計提折舊數(shù)11（2007年，

43、因年，因1月份開始使用當月月份開始使用當月不提折舊）不提折舊）12（2008年）年）12（2009年）年）8（2010年，年，8月份停止使用當月照提折舊）月份停止使用當月照提折舊）43（月）（月）累計折舊累計折舊80433 440（元）（元）凈值凈值10 000 - 3 4406 560（元）（元）1.借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產 2.出售固定資產的清理費用出售固定資產的清理費用借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：銀行存款貸：銀行存款3.出售固定資產的收入出售固定資產的收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產

44、清理貸：固定資產清理 應交稅費應交稅費4 4. .結轉出售不動產等應繳納的稅費結轉出售不動產等應繳納的稅費企業(yè)出售不動產后，應按收入的一定比例計算繳納營企業(yè)出售不動產后，應按收入的一定比例計算繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等借借：固定資產清理固定資產清理 貸貸：應交稅費應交稅費5.5.結轉出售固定資產的凈損益結轉出售固定資產的凈損益借借：固定資產清理固定資產清理 貸貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入（清理凈收益）（清理凈收益）借借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出（清理凈損失）（清理凈損失） 貸貸：固定資產清理固定資產清理 【例例5-12】某企業(yè)某項機器設某企業(yè)某項機器設備

45、出售，原值為備出售，原值為50 000元，累元，累計折舊為計折舊為25 000元，已提固定元，已提固定資產減值準備資產減值準備5 000元，清理過元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，元，取得出售價款取得出售價款22 000元，增值元，增值稅額稅額3 740元，存入銀行。根據(jù)元，存入銀行。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：以上資料，編制會計分錄如下：（1）注銷機器設備原值和累計折舊）注銷機器設備原值和累計折舊借：固定資產清理借：固定資產清理 20 000 累計折舊累計折舊 25 000 固定資產減值準備固定資產減值準備 5 000 貸：固定資產貸：固定資產 50 000

46、（2）支付清理費用）支付清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理 150 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150（3）收取價款和增值稅額）收取價款和增值稅額借：銀行存款借：銀行存款 25 740 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 22 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 740（4）結轉機器設備清理凈損益）結轉機器設備清理凈損益 機器設備清理凈收益機器設備清理凈收益22 000-20 000-1501 850（元）（元）借：固定資產清理借：固定資產清理 1 850 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 850二、固定資產的報廢二、固定資產的報廢 固定資產報廢的原因一

47、般有兩類：固定資產報廢的原因一般有兩類： 由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢正常報廢； 由于對折舊年限估計不正確或非正常原因由于對折舊年限估計不正確或非正常原因造成的造成的提前報廢提前報廢，如確定預計使用年限時，如確定預計使用年限時未考慮無形損害而在技術進步時必須淘汰未考慮無形損害而在技術進步時必須淘汰的固定資產，以及由于管理不善或自然災的固定資產，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產損害等害造成的固定資產損害等。正常報廢正常報廢【例例5-13】某企業(yè)某項固定資產的原值為某企業(yè)某項固定資產的原值為80 000元，預元，預計凈殘值為計凈殘值為2

48、500元，預計使用年限為元，預計使用年限為10年，現(xiàn)已使用年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價廢時殘料計價2 600元入庫，用銀行存款支付清理費用元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： （1）注銷固定資產原值和累計折舊）注銷固定資產原值和累計折舊 由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77 500元（元（80 000-2 500）。）。借：固定資產清理借：固定資產清理 2 500 累計折舊累計折舊 77

49、 500 貸：固定資產貸：固定資產 80 000 （2）支付清理費用）支付清理費用借：固定資產清理借：固定資產清理 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 （3）殘料計價入庫）殘料計價入庫借：原材料借：原材料 2 600 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 2 600 （4）結轉固定資產清理凈損益）結轉固定資產清理凈損益 固定資產清理凈損失固定資產清理凈損失2 500+300-2 600200（元）（元）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 200 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 200 提前報廢提前報廢【例例5-14】某企業(yè)某項固定資產的原值為某企業(yè)某項固定資產的原值為30 000元，累元，累計折

50、舊為計折舊為13 000元元 ，因自然災害造成損毀。清理過，因自然災害造成損毀。清理過程中殘料出售，收取價款程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款支付元；用銀行存款支付清理費用清理費用500元；應收保險公司賠償款元；應收保險公司賠償款14 000元。根元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）注銷固定資產原值和累計折舊）注銷固定資產原值和累計折舊借：固定資產清理借：固定資產清理 17 000 累計折舊累計折舊 13 000 貸：固定資產貸：固定資產 30 000（2）支付清理費用）支付清理費用借：固定資產清理借：固定資產清理 500 貸：銀行存款貸：銀行存

51、款 500（3 3）收取殘料價款）收取殘料價款借：銀行存款借：銀行存款 1 5001 500 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 5001 500（4 4）結轉應收保險公司賠償款）結轉應收保險公司賠償款借：其他應收款借：其他應收款 14 00014 000貸：固定資產清理貸：固定資產清理 14 00014 000（5 5）結轉固定資產清理凈損益）結轉固定資產清理凈損益固定資產清理凈損益（固定資產清理凈損益（17 000+50017 000+500）- -（1 500+14 0001 500+14 000）2 2 000000（元）（元）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2 0002 000貸：固

52、定資產清理貸：固定資產清理 2 0002 000固定資產的減值跡象固定資產的減值跡象固定資產可收回金額的計量固定資產可收回金額的計量固定資產減值損失的確定固定資產減值損失的確定第六節(jié) 固定資產的期末計價一、固定資產的減值跡象一、固定資產的減值跡象每年年末，企業(yè)應對固定資產的賬面價值進行每年年末，企業(yè)應對固定資產的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列情況之一，表明該固定資檢查。如果出現(xiàn)下列情況之一，表明該固定資產已出現(xiàn)減值跡象，應對固定資產的產已出現(xiàn)減值跡象，應對固定資產的可收回金可收回金額額進行評估。進行評估。1.固定資產固定資產市價市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時

53、間的推移或者正常使用而預計的下跌。于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2.企業(yè)經營所處的企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律經濟、技術或者法律等環(huán)境以等環(huán)境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。3.市場利率市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產可回收金金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產可回收金額大幅度降低。額大幅度降低。4.有證據(jù)表明固定

54、資產已經有證據(jù)表明固定資產已經陳舊過時陳舊過時。5.固定資產已經或者將被固定資產已經或者將被閑置、終止使用閑置、終止使用或者計劃提前處置?；蛘哂媱澨崆疤幹?。6.企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產的企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產的經經濟績效濟績效已經低于或者將低于預期，如固已經低于或者將低于預期，如固定資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的定資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。高于）預計金額等。7.其他其他表明固定資產可能已經發(fā)生減值的表明固定資產可能已經發(fā)生減值的跡象。跡象。二、固定資產可收回金額的計量二、固定資產可收回金

55、額的計量 固定資產固定資產可收回金額可收回金額應當根據(jù)固定資產的應當根據(jù)固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額與固定資與固定資產產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間兩者之間較高較高者確定。者確定。三、固定資產減值損失的確定三、固定資產減值損失的確定 固定資產可收回金額的計量結果表明，固定資產可收固定資產可收回金額的計量結果表明，固定資產可收回金額回金額低于低于其賬面價值的，應當將固定資產的賬面價其賬面價值的，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額值減記至可收回金額:借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 固定資產減值損失確定后，減值固定資產的固定資產減值損失確定后，減值固定資產的折舊折舊費用費用應當在未來期間作相應調整應當在未來期間作相應調整 固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉不得轉回回。 【例例5-15】某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月31日購入一臺日購入一臺機器設備，原值為機器設備，原值為200 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值為為8 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，采用平均年，采用平均年限法計提折舊。年限法計提折舊。 2009年年12