審計CPA答疑精華整理

1、百度文庫-讓每個人平等地提升自我審計CPA答疑精華整理1 .政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計獨立性的區(qū)別2 .聯(lián)合審計3 .與審計不相容的業(yè)務(wù)4 .審計風(fēng)險和審計失敗的差異1 .政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，三者在獨立性上有何區(qū)別？【解答】由于審計的本質(zhì)是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，無論哪一種審計方式都強調(diào)獨立性。政府審計、內(nèi) 部審計與注冊會計師審計，由于三者的審計主體不同，對獨立性的要求也存在一定的差異。（1）政府審計政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。這種審計只強調(diào)審計機關(guān)與被審計單位的獨立 性，而不強調(diào)審計機關(guān)與委托單位的獨立性，因此政府審計只是單向獨立。（2）內(nèi)部審計內(nèi)部審

2、計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計，通常由本單位總會計師或財務(wù) 主管、單位負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理、董事會領(lǐng)導(dǎo)。這種審計也只強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與被審計部門 之間的獨立性，不強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與高層領(lǐng)導(dǎo)之間的獨立性。因此內(nèi)部審計本質(zhì)上也是單向 獨立。（3）注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計；會計師 事務(wù)所不受任何部門、機構(gòu)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。注冊會計師審計強調(diào)會計師事務(wù)所和注冊會計師具有超然 獨立的立場，在業(yè)務(wù)承接上強調(diào)與委托人之間的獨立性，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確各自責(zé)任； 同時強調(diào)與被審計單位的完全獨立。注冊會計師

3、審計體現(xiàn)審計機構(gòu)和審計人員與委托人和被審計單位 之間的雙向獨立。2 .什么是聯(lián)合審計？【解答】聯(lián)合審計是指一項審計業(yè)務(wù)由多家事務(wù)所執(zhí)行。業(yè)務(wù)約定書由主審注冊會計師所在的事務(wù)所 與被審計單位簽署，也由主審注冊會計師及其所在事務(wù)所承擔(dān)主要審計責(zé)任。3.注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。哪些業(yè)務(wù)屬于與審計不 相容的業(yè)務(wù)？【解答】所謂不相容業(yè)務(wù)，是指該項業(yè)務(wù)會直接或間接影響到所審計的財務(wù)報表或其他鑒證事項。與審計不相容的業(yè)務(wù)，例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、 法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。注冊

4、會計師的 不相容職務(wù)主要是針對其在被審計單位中擔(dān)任的影響財務(wù)報表的職務(wù)或執(zhí)行的業(yè)務(wù)，比如，注冊會計 師曾為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制，或為被審計單位代理記賬、編制會計報表或從事稅務(wù)服務(wù)就屬于審 計業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)。此外，在被審計單位擔(dān)任關(guān)鍵的管理職務(wù)（指將直接或間接影響會計報表的職 務(wù)）也屬于審計的不相容職務(wù)。并非是所有的不相容業(yè)務(wù)，同一會計師事務(wù)所都不能同時承擔(dān)，主要看會計師事務(wù)所是否采取措施將 影響降低至可接受的水平。但對于上市公司，明確了不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公提供資產(chǎn)評 估和審計服務(wù)，不允許會計師事務(wù)所為上市公司同時提供代編會計報表和審計服務(wù)。4.審計風(fēng)險和審計失敗具體有何差異？【

5、解答】審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；審 計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。雖然二者都是最終形成了不恰當(dāng)審計意見，但其具體差異體現(xiàn)在形成不恰當(dāng)審計意見的原因上，審計 風(fēng)險是注冊會計師雖然遵守了審計準(zhǔn)則的要求，但由于內(nèi)部控制和審計測試技術(shù)的固有局限性，即便 注冊會計師完全遵守審計準(zhǔn)則，實施了所有必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，保持了?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也無法 將所有錯誤與舞弊揭示出來，從而形成不恰當(dāng)審計意見?？梢娭灰詴嫀焾?zhí)行審計業(yè)務(wù)，就會存 在審計風(fēng)險。審計失敗是注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求實施審計程序，獲取審計證據(jù)，

6、從而得出不恰當(dāng)審計 意見，因此審計失敗是可以避免的1 .連帶賠償責(zé)任的理解2 .如何理解合理保證和有限保證？3 .注冊會計師如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度？4 .業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限和質(zhì)量控制記錄的保存期限有什么區(qū)別？1 .什么叫連帶賠償責(zé)任？23百度文庫-讓每個人平等地提升白我【解答】連帶賠償責(zé)任就是指權(quán)利人可以向任何一個義務(wù)人提出賠償其全部損失的要求，而此義務(wù)人 可根據(jù)事先約定或法律規(guī)定向其他義務(wù)人追償超出自己應(yīng)承擔(dān)的部分。該情況應(yīng)該與司法解釋中關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定區(qū)分開來，在承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的時候, 是不考慮賠償順位和最高限額的，所以對F教材P99的（五）中的規(guī)定，一定要和（十）中

7、的規(guī)定 區(qū)分看來！2 .如何理解合理保證和有限保證？【解答】合理保證和有限保證是兩種不同的保證程度，簡單的說合理保證是積極式的保證，有限的保證是屬于消極式的保證。作為審計人員能對某個事項發(fā)表積極的保證說明執(zhí)行了充足的程序，對發(fā)表這樣的保證程度有把握，而對于消極式的保證，說明審計人員并沒有很大的把握程度發(fā)表意見，所以就是消極式的保證。需要指出的是，最高的保證程度是絕對保證，但是對 于注冊會計師審計來說最高的保證程度是合理保證，不可能提供絕對的保證。3 .注冊會計師如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度？【解答】目前主要有兩種觀念，一種是"變量相互影響觀"，一種是"工作努力觀&q

8、uot;。"變量相互影響觀”認(rèn) 為：注冊會計師針對某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時，需要運用職業(yè)判斷，考慮以下4個變量的相互 關(guān)系：（1）鑒證對象：通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量 的準(zhǔn)確性相對較高，保證程度也高。（2）標(biāo)準(zhǔn)（如定性或定量、正式或非正式）：通常依據(jù)正式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行鑒證的業(yè)務(wù)保證水平高。（3）證據(jù)收集程序：通常系統(tǒng)、全面的證據(jù)收集程序保證水平要高。（4）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量：能夠獲得更多的證據(jù)和更好的證據(jù)提供的保證水平越高。"工作努力觀”認(rèn)為：確定某一業(yè)務(wù)的保證水平，首先要考慮鑒證報告使用的需求，例如客戶是需 要高水平還是低水

9、平的保證、成本方面的考慮等，注冊會計師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出努力水平， 這會影響證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及所提供的保證水平。我們認(rèn)為。確定保證程度應(yīng)當(dāng) 考慮：法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；業(yè)務(wù)約定書的要求；預(yù)期使用者的需要。4 .業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限和質(zhì)量控制記錄的保存期限有什么區(qū)別？【解答】業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限有明確的時間規(guī)定，如鑒證業(yè)務(wù)底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10 年，如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。而質(zhì)量控制記錄沒有明確的保存期限，只是 規(guī)定會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制 度的遵守情況。1 .管理層對財務(wù)報

10、表的認(rèn)定應(yīng)如何理解？2 .對于財務(wù)報表三大類認(rèn)定的理解。3 .準(zhǔn)確性認(rèn)定與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的區(qū)別。4 .準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。1 .管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定應(yīng)如何理解？【解答】所謂認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。 認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是 否恰當(dāng)?！罢J(rèn)定”概念必須站在被審計單位管理層的角度來理解，管理層一旦簽署財務(wù)報表，就表示其 對財務(wù)報表的合法性和公允性負(fù)責(zé)，也表明其對財務(wù)報表的各方面進(jìn)行了認(rèn)定。在我國新審計準(zhǔn)則中，財務(wù)報表認(rèn)定分為三大類：（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、

11、完整 性、準(zhǔn)確性、截至、分類；（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和 分?jǐn)偅海?）與列報相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價。2 .對于財務(wù)報表三大類認(rèn)定的理解?！窘獯稹控攧?wù)報表認(rèn)定分為三大類：（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、 截至、分類；（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?；?） 與列報相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價。從字面上可以看出：（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，是一個對于一個過程的考核，是一個期間 量，從財務(wù)報表上來看，利潤表體現(xiàn)的

12、是一個期間的經(jīng)營成果，那么通常來說，利潤表項目涉及的認(rèn) 定就是與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，比如營業(yè)收入的發(fā)生等；（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定， 是時點的考量，是對期末這個時點的靜態(tài)值的考量，從財務(wù)報表上來看，資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的是期末這 個時點的財務(wù)狀況，那么通產(chǎn)來說，資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的認(rèn)定就是與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，比 如存貨的存在：（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定，表達(dá)的就是上述這兩個認(rèn)定最終是如何在報表上列示的問 題，做題和考試的時候，通常特指附注的披露，比如關(guān)聯(lián)交易的披露的完整性。3 .準(zhǔn)確性認(rèn)定與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的區(qū)別?！窘獯稹窟@兩個認(rèn)定都是對于金額的衡量，如何來區(qū)分，通過上述第二個問題，其實

13、很容易進(jìn)行區(qū)分, 準(zhǔn)確性認(rèn)定是與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定，涉及的是利潤表項目，計價和分?jǐn)傉J(rèn)定是與期末賬戶余 額相關(guān)的認(rèn)定，涉及的是資產(chǎn)負(fù)債表項目，根據(jù)這個區(qū)別來應(yīng)對出現(xiàn)的類似的題目。4 .準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別?！窘獯稹繙?zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出 的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交 易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整 性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。1 .審計工作底稿的存在的形式有哪些？2 .審計工作底稿通常不包括哪些內(nèi)容？3

14、 .重要性和審計風(fēng)險存在怎樣的關(guān)系？4 .審計檔案的組成。1 .審計工作底稿的存在的形式有哪些？【解答】審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作 底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會 計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時, 保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適

15、當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審 計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式 的審計工作底稿。2 .審計工作底稿通常不包括哪些內(nèi)容？【解答】準(zhǔn)則第七條第三款規(guī)定，審計工作底稿通常不包括己被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報 表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記 錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)， 因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。3 .重要性和審計風(fēng)險存在怎

16、樣的關(guān)系？【解答】重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低， 審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000 元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從財務(wù)報表使用 者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4000元，則意味著低于4000元的錯報不會影響到財 務(wù)報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000元的錯 報。如果重要性水平是2000元，則金額在2000元以上的錯報就會影響財務(wù)報表使用者的決策，此 時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程

17、序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2000元以上的錯報。顯然，重要性 水平為2000元時審計不出這樣的重大錯報的可能性即審計風(fēng)險，要比重要性水平為4000時的審計 風(fēng)險高。審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的 低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。4 .審計檔案的組成?！窘獯稹繉徲嫏n案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計項目管理被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲嫎I(yè)務(wù)約定書原件各期審計檔案清單如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放地點等其他（二）被審計單位背景資料 組織結(jié)構(gòu) 各投

18、資方簡介 管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)） 董事會成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務(wù)介紹 關(guān)聯(lián)方資料會計手冊 員工福利政策 其他（三）法律事項資料 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等 驗資報告 歷次董事會會議紀(jì)要 影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等分支機構(gòu)的資料23百度文庫-讓每個人平等地提升白我所投資企業(yè)的資料 其他二、當(dāng)期檔案清單（一）溝通和報告相關(guān)工作底稿 審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 與主審注冊會計師的溝通和報告 號治理

19、層的溝通和報告 與管理層的溝通和報告 管理建議書其他（二）審計完成階段工作底稿 審計工作完成情況核對表 管理層聲明書原件 重大事項概要 錯報匯總表 被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表 有關(guān)列報的工作底稿如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等 財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要 總結(jié)會會議紀(jì)要 其他（三）審計計劃階段工作底稿 總體審計策略和具體審計計劃 對內(nèi)部審計職能的評價 對外部專家的評價 對服務(wù)機構(gòu)的評價 被審計單位提交資料清單 主審注冊會計師的指示 前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表預(yù)備會會議紀(jì)要其他（四）特定項目審計程序表舞弊 持續(xù)經(jīng)營 對法律法規(guī)的考慮 關(guān)聯(lián)方其他（五）進(jìn)一步審計程序工作底稿（可

20、以按會計科目、某類交易或列報劃分） 進(jìn)一步審計程序表 有關(guān)控制測試工作底稿 有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試）（六）合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用）23百度文庫-讓每個人平等地提升白我（七）其他1 .什么是穿行測試？穿行測試有何作用？什么時候執(zhí)行？2 .穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別。3 .內(nèi)部控制與會計報表認(rèn)定具體有何關(guān)系？4 .一般控制和應(yīng)用控制有什么區(qū)別？1.什么是穿行測試？穿行測試有何作用？什么時候執(zhí)行？【解答】穿行測試，是指追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師選取兒 筆具有代表性的業(yè)務(wù)通過該業(yè)務(wù)涉及的會計系統(tǒng)，再現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，從而全面了

21、 解該會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。理解穿行測試，應(yīng)當(dāng)把握以下要點：（1）通常在了解內(nèi)部控制時執(zhí)行：（2）針對特定業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行：（3）應(yīng)當(dāng)選取幾筆具有代表性的業(yè)務(wù)；（4）作用在于進(jìn)一步了解內(nèi)部控制情況，并與其他了解程序獲取的內(nèi)部控制證據(jù)相對比，以幫 助注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險。2 .穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別。【解答】穿行測試的意思就是在被審單位己經(jīng)留下了審計軌跡的內(nèi)控再進(jìn)行檢查，而不是對其已 經(jīng)設(shè)計好的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一遍。關(guān)于重新執(zhí)行和穿行測試的區(qū)別：首先，是為了獲得有關(guān)控制和執(zhí)行的審計證據(jù)，但是測試的數(shù) 量較少，一般不能提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。其次，根據(jù)穿行測試的定義，即追蹤交易在財務(wù)信

22、 息系統(tǒng)中的記錄過程。重新執(zhí)行也是一種獲取審計證據(jù)的方法，在控制測試的時候可以使用，根據(jù)定義，是由注冊會計 師重新獨立執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)，當(dāng)然可靠性就 高一些了。舉個例子：電視上很多旅游風(fēng)景，一遍一遍的播放，我們通過這種影像來觀察各地的風(fēng)景就是穿行測試。如果我們親自去旅行，那么就是重新執(zhí)行。3 .內(nèi)部控制與會計報表認(rèn)定具體有何關(guān)系？【解答】內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督,控制活動則由于是針對具體會計業(yè)務(wù)設(shè)置的，直接影響會計報表，因此與會計報表認(rèn)定相關(guān)。例 如：（1）交易授權(quán)：交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)

23、行業(yè)務(wù)，超越授權(quán)范圍很容易導(dǎo)致舞弊 行為的發(fā)生，因此交易授權(quán)與會計報表認(rèn)定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán) 和特殊授權(quán)。一般授權(quán)一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行常規(guī)交易，通常與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，因為如果注冊會計師經(jīng) 過審計發(fā)現(xiàn)一項未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)，因為業(yè)務(wù)未經(jīng)有關(guān)人員審批，因此注冊會計師應(yīng)懷疑其是否屬 于虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。特殊授權(quán)特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行非常規(guī)交易，這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，通常還與計 價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。因為非常規(guī)交易對企業(yè)通常具有重大影響，通常需要另行授權(quán)，比如特別重 大的銷售項目，管理層不僅要授r銷售部門是否銷售的權(quán)利，通常還要求其按照既定價格銷售， 此時與

24、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。（2）職責(zé)劃分：職責(zé)劃分要求分離各項業(yè)務(wù)涉及的不同職責(zé)。這一控制程序通常影響三項認(rèn) 定：存在：主要是針對資產(chǎn)保管職責(zé)與會計記錄職責(zé)相分離，比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務(wù)的會 計職責(zé)分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。完整性：主要針對交易處理職責(zé)與會計記錄職責(zé)相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責(zé)與 進(jìn)貨記錄的職責(zé)分離，可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務(wù)的可能性。（3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責(zé)的分離。這一控制程序通常影響三 項認(rèn)定：存在、發(fā)生：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止重復(fù)記錄。完整性：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止遺漏記錄。計價和分?jǐn)偅航灰?/p>

25、會計處理職責(zé)的分離可以防止錯誤記錄。（4）實物控制：資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責(zé)分離。這一控制程序 通常影響四項認(rèn)定：存在、完整性、計價和分?jǐn)偂? .一般控制和應(yīng)用控制有什么區(qū)別？【解答】一般控制。從總體上確保企業(yè)對其信息系統(tǒng)控制的有效性。一般控制的目標(biāo)是保證計算 機系統(tǒng)的正確使用和安全性，防止數(shù)據(jù)丟失。一般控制在人員控制、邏輯訪問控制、設(shè)備和業(yè)務(wù) 連續(xù)性這些方面進(jìn)行控制。(1)人員控制涉及到人員招募、訓(xùn)練和監(jiān)督的人員控制必須確保程序和數(shù)據(jù)職責(zé)完成。人員控制包括部門內(nèi)部 職責(zé)的分離和數(shù)據(jù)處理部門的分離。例如，企業(yè)應(yīng)立即停止已離開公司職員所有的訪問權(quán)限。(2)邏輯訪問控制邏

26、輯訪問控制對未經(jīng)授權(quán)的訪問提供了安全保護(hù)。最普遍的安全訪問是通過密碼，可對密碼定義 其格式、長度、加密和常規(guī)的變化。(3)設(shè)備控制設(shè)備控制是對計算機設(shè)備進(jìn)行物理保護(hù)，如把他們鎖在一間保護(hù)室或保護(hù)柜中，并使用報警系 統(tǒng)，如果計算機從其位置上發(fā)生移動，報警系統(tǒng)將被激活。(4)業(yè)務(wù)連續(xù)性在系統(tǒng)故障、設(shè)備操作系統(tǒng)、程序或數(shù)據(jù)丟失或毀壞的情況下，業(yè)務(wù)持續(xù)性或災(zāi)難恢復(fù)計劃可從 信息系統(tǒng)中恢復(fù)關(guān)健的業(yè)務(wù)信息。應(yīng)用控制。應(yīng)用控制與管理政策配合，對程序和輸入、處理和輸出數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲梢詮?補一般控制的某些不足。(1)輸入控制輸入控制的目的是發(fā)現(xiàn)和防止錯誤的交易數(shù)據(jù)的錄入，其中包括：(i)交易前的數(shù)據(jù)錄入

27、，如在發(fā)票與收到的貨物，文件和采購訂單相匹配后，核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。(ii)數(shù)據(jù)輸入屏幕的規(guī)定格式令使用者不得跳過強制輸入字段。(iii)輸入體系內(nèi)容的合理檢查，如檢查給顧客的折扣是否在允許的限度內(nèi)。(2)過程控制過程控制確保過程的發(fā)生按照公司的要求進(jìn)行，沒有被忽略或處理不當(dāng)?shù)慕灰装l(fā)生。最常見的控 制是交易記錄、分批平衡和總量控制系統(tǒng)。(3)輸出控制輸出控制確保輸入和處理活動已經(jīng)被執(zhí)行，而且生成的信息可靠并分發(fā)給用戶。主要的輸出控制 形式是交易清單和例外報告等。1 .什么是雙重目的的實現(xiàn)？2 .分析程序使用的方法有哪些？3 .舞弊的概念。4 .對財務(wù)信息作出虛假報告的重要動機有哪些？1 .什么是

28、雙重目的的實現(xiàn)？【解答】所謂雙重目的是指在期中執(zhí)行一項控制測試程序，能同時取得有關(guān)控制的有效性（控制測試） 和報表中的重要錯報（交易細(xì)節(jié)的實質(zhì)性程序）這兩個方面的證據(jù)。這里所說的雙重目的測試是指控 制測試的同時執(zhí)行部分實質(zhì)性程序，因為在控制測試的末期，注冊會計師通常需要準(zhǔn)備實施部分審計 項目的實質(zhì)性程序，此時注冊會計師可以考慮在控制測試的末期執(zhí)行實質(zhì)性程序。這種程序具有雙重 目的和雙重屬性，實務(wù)中，同時執(zhí)行兩種測試一般比單獨執(zhí)行一種測試更加經(jīng)濟有效。雙重目的：該項程序研究和評價特定內(nèi)部控制的運行情況，為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制風(fēng)險提供證據(jù); 同時也可以為確定所審計的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)是否存在錯報提供審

29、計證據(jù)；雙重屬性：該項程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行研究，這屬于研究和評價內(nèi)部控制程序的屬性；同時，該項程序 為會計報表認(rèn)定提供審計證據(jù)，具有實質(zhì)性程序的屬性。比如在對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，需要檢查應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)憑證的簽名、審核和交易記錄金額等 情況，這一程序一方面可以為應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制情況提供證據(jù)，另一方面可以為實現(xiàn)應(yīng)收賬款審計 目標(biāo)提供基本審計證據(jù)。2 .分析程序使用的方法有哪些？【解答】注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術(shù)的 復(fù)雜分析。在實務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種：1 .趨勢分析法。趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定

30、其增減變動的 方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與 上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是 絕對值，也可以是以比率表示的相對值。趨勢分析的運用形式主要包括：（1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動趨勢分析；（2）若干期利潤表 項目的變動趨勢分析；（3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項目結(jié)構(gòu)比例的變動趨勢分析；（4）若干 期財務(wù)比率的變動趨勢分析：（5）特定項目若干期數(shù)據(jù)的變動趨勢分析。當(dāng)被審計單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下時，趨勢分析法最適用。當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)或經(jīng)營環(huán)境變化較大或 會計政策變更較大，趨勢分析法就不再

31、適用。趨勢分析法中涉及的會計期間的期數(shù)，有賴于被審計單 23百度文庫-讓每個人平等地提升自我位經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強，進(jìn)行多個會計期間的數(shù)據(jù)比較愈 為適用。2 .比率分析法。比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系 起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價被審計單位的財務(wù)信息。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢, 需要計提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯報。當(dāng)財務(wù)報表項目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時，比率分析法最

32、為適用。3 .合理性測試法。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額 是否合理。簡單合理性測試包括三個基本步驟：（1）識別能夠引起和影響被測試項目金額變化的各 種變量；（2）確定變量與被測試項目間的恰當(dāng)關(guān)系：（3）將變量結(jié)合在一起對被測試項目作出評 價。例如，注冊會計師對制造企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行分析時，可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計單位可供銷售產(chǎn) 品數(shù)量（倉儲能力、生產(chǎn)能力）的關(guān)系，并考慮被審計單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營業(yè)收入 與運費、電費、水費、辦公經(jīng)費、銷售人員工資等聯(lián)系起來作配比分析。4 .回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法

33、建立因變量與自變量之間 回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告 費用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計某一年度 產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況、經(jīng)濟環(huán)境的變化等，其預(yù)測 精度較高，適用于中、短期預(yù)測?；貧w分析法的一個突出優(yōu)點在于以可計量的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量 化注冊會計師的預(yù)期值。但注冊會計師在選擇適當(dāng)關(guān)系時將耗費大量時間，審計成本較高。3 .舞弊的概念?！窘獯稹颗c錯誤相對應(yīng)，舞弊被界定為故意的行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或 第三方

34、使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊行為主體的范圍很廣，可能是被審計單位 的管理層、治理層、員工或第三方。涉及管理層或治理層一個或多個成員的舞弊通常被稱為“管理層 舞弊”，只涉及被審計單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計 單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當(dāng)或非法利益。需要強調(diào)的是，舞弊是一個非常寬泛的法律概念。也正是由于這種特點，使得社會公眾對有關(guān)舞弊的 法律責(zé)任在認(rèn)識上存在較大差異。例如，有觀點認(rèn)為注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng) 當(dāng)有責(zé)任同時查出并報告被審計單位存在的各種舞弊行為（即使是那些

35、對財務(wù)報表沒有影響的舞弊行 為）。但一方面，當(dāng)舞弊行為對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響時，注冊會計師用以識別和應(yīng)對財務(wù)報表重 大錯報風(fēng)險的審計程序可能無法涉及這些行為：另一方面，注冊會計師也不具備合適的資格和身份對 舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定。所以注冊會計師對潛在的舞弊行為的著眼點在于，這種故 意行為是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，一旦可能影響到財務(wù)報表，這種行為就和財務(wù)報表審計 目標(biāo)發(fā)生了關(guān)聯(lián)。由于判斷舞弊是否在法律意義上明確發(fā)生、或在技術(shù)意義上明確發(fā)生，具有很大的困難或在身份上不 合適，因此注冊會計師在實務(wù)中并非只有先明確判定舞弊是否發(fā)生之后，才實施隨后的審計程序。只 要注冊會計師根據(jù)

36、職業(yè)判斷產(chǎn)生懷疑或顧慮，就值得引起其關(guān)注和重視并考慮采取相應(yīng)措施。4 .對財務(wù)信息作出虛假報告的重要動機有哪些？【解答】（1）迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求。例如，迎合資本市場上財務(wù)分析師對公司業(yè)績的預(yù)期, 或者迎合監(jiān)管機構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的“門檻”指標(biāo)。（2）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化。例如，在管理層的私人報酬與被審計單位的財務(wù)業(yè) 績直接掛鉤的情況下，往往會導(dǎo)致管理層出于追求私人報酬最大化的動機而歪曲財務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)和指標(biāo)。（3）偷逃或騙取稅款。例如，被審計單位通過故意少記、漏記作為計稅依據(jù)的業(yè)務(wù)收入、當(dāng)期利潤 等財務(wù)信息，以達(dá)到少交或不交稅金的目的：或者通過偽造業(yè)務(wù)和財務(wù)信息

37、，達(dá)到騙取出口退稅或不 當(dāng)享受稅收優(yōu)惠政策的目的。（4）騙取外部資金。例如，被審計單位不符合相應(yīng)條件或資質(zhì)要求，但為了達(dá)到增資擴股、取得銀 行貸款或商業(yè)信用等融資目的，通過粉飾財務(wù)信息的方式，來掩蓋事實真相，騙取投資者、債權(quán)人的 資金。（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。在上述五項重要動機中，前四項可能會影響到財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。1 .分層如何來操作。2 .控制測試中是否可以使用審計抽樣？3 .審計風(fēng)險與抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險之間的關(guān)系。4 .有效計量抽樣風(fēng)險的條件。1 .分層如何來操作。23百度文庫-讓每個人平等地提升自我【解答】教材上對此沒有介紹，大概了解一下。分層使具有相

38、同特征的個體樣本被包含在一個層中，從而降低了樣本個體的可變性，同時，對于既定 的抽樣風(fēng)險，樣本規(guī)模能夠最小化。因此，必須對總體分層進(jìn)行評估，否則可能會因為樣本太小而不 能有效控制抽樣風(fēng)險。利用總體金額來評估是否應(yīng)對總體進(jìn)行分層的方法通常非常簡便。為了進(jìn)行評 估，注冊會計師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對總體項目進(jìn)行排序，將總體分為金額大約相等的 兩個部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項目數(shù)，那么應(yīng)對其進(jìn)行分層。例如，審計抽樣的總體為22 000 000元，含1500個項目，被分為11 200 000元和10 800 000元 兩個大約金額相等的部分。如果兩部分分別有300和1200個項目，則

39、須對其進(jìn)行分層。如果一個含 有項目數(shù)為570,而另一個為630,那么不必要分層。如果總體還需要分層，那么注冊會計師也可能考慮用三層對總體進(jìn)行評估。評估的過程仍然相同，只 是需要把金額分成大約相同的三部分。如果三個部分中的項目數(shù)量明顯不成比例，則應(yīng)使用三層而不 是兩層。對于大多數(shù)審計，沒有必要分三層以上。2 .控制測試中是否可以使用審計抽樣？【解答】當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法實 施控制測試。在了解被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別能夠顯示控制有效運行的特征，以及控制 未有效運行時可能出現(xiàn)的異常情況，并采取適當(dāng)?shù)姆椒y試所識別的特征是

40、否存在。如果顯示控制有 效運行的特征留下了書面證據(jù)，即控制的運行留下了軌跡，注冊會計師通?？梢栽诳刂茰y試中運用審 計抽樣和其他選取測試項目的方法。在實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所 需實施的審計程序的類型。例如，信用部門經(jīng)理在銷售合同上簽名批準(zhǔn)賒銷，或者操作人員在向某計 算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)前必須得到有關(guān)主管人員的簽字授權(quán)。對這些留下了運行軌跡的控制，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)，此時可以使用審計抽樣和其 他選取測試項目的方法來選取測試項目。某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行 有效性不相關(guān)。對這些未留下運行軌跡的

41、控制實施測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施詢問、觀察等審 計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣和其他選取測試項目的方法。 例如，在對被審計單位的存貨盤點過程實施控制測試時，注冊會計師主要通過對存貨移動控制、盤點 程序及被審計單位用以控制存貨盤點的其他活動的觀察來進(jìn)行。注冊會計師用來觀察盤點的這些程序 不需使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。3 .審計風(fēng)險與抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險之間的關(guān)系?！窘獯稹吭讷@取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進(jìn)一步審計 程序，以確保將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。抽樣風(fēng)險和非抽樣

42、風(fēng)險可能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢 查風(fēng)險的確定。例如，在控制測試中，當(dāng)總體實際偏差率非常高時，如果注冊會計師實施了不適當(dāng)?shù)?審計程序而未能發(fā)現(xiàn)樣本中的錯誤，重大錯報風(fēng)險評估水平就會受到非抽樣風(fēng)險的影響：如果注冊會 計師實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨跇颖局形窗l(fā)現(xiàn)偏差或僅發(fā)現(xiàn)少量偏差，并作出控制運行有效的結(jié)論， 重大錯報風(fēng)險評估水平則會受到抽樣風(fēng)險的影響。乂如，在細(xì)節(jié)測試中，如果注冊會計師實施了不適 當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨贸鲥e誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險水平就會受到非抽樣風(fēng)險的影響：如果總體實際錯報高于 可容忍錯報，注冊會計師在細(xì)節(jié)測試的樣本中只發(fā)現(xiàn)了很小的錯報，導(dǎo)致得出錯誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險 水平就會受到抽樣風(fēng)險的影

43、響。4 .有效計量抽樣風(fēng)險的條件。【解答】如果注冊會計師采用的方法不符合統(tǒng)計抽樣的定義，而只使用了統(tǒng)計方法的部分要素，則不 能有效計量抽樣風(fēng)險。只有當(dāng)采用的方法符合統(tǒng)計抽樣的所有特征時，對抽樣風(fēng)險的統(tǒng)計評價才是有 效的。不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運 用職業(yè)判斷。另外，使用的抽樣方法通常也不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。1 .視同買斷方式收入確認(rèn)的問題。2 .應(yīng)收賬款的函證的考慮。3 .管理層要求不實施函證時如何進(jìn)行處理？4 .積極式函證未收到回函時如何處理？5 .對于使用費收入，如何確認(rèn)收入？1 .視同買斷方式收入確認(rèn)的問題?！窘獯稹?/p>

44、對于這個問題，教材上的表述存在一點問題，請依照下面進(jìn)行你敢理解。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款, 實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之 間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那 么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷 售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明, 將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以

45、要求委 托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售 后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的 銷售收入。2 .應(yīng)收賬款的函證的考慮?！窘獯稹砍谴嬖谙铝袃煞N情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。（2）注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不 可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認(rèn)為 某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效

46、的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對應(yīng) 收賬款存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：（1）檢查期后收款記錄。注冊會計師通過檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到有關(guān)款項的記錄和憑 證，包括銀行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計證據(jù)。值 得注意的是，注冊會計師還需收集審計證據(jù)，驗證期后收款確實源資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)收賬款, 而不是源于期后新發(fā)生的交易。（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。應(yīng)收賬款余額是由銷售 交易產(chǎn)生的，檢查銷售

47、合同、銷售發(fā)票和裝運單據(jù)等也能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計證據(jù)。但 是，注冊會計師要特別注意被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的憑證的可靠性。（3）檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄有助于發(fā)現(xiàn)被 審計單位與客戶之間交易是否真實發(fā)生，是否對應(yīng)收賬款余額存在爭議。3 .管理層要求不實施函證時如何進(jìn)行處理？【解答】當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)r以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實 施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層 的要求

48、不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計 報告可能產(chǎn)生的影響。在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信：（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；23百度文庫-讓每個人平等地提升自我（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求可能顯示存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141 號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮的有關(guān)規(guī)定。4 .積極式函證未收到回函時如何處理？【解答】如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證

49、者聯(lián)系， 要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計 程序。所實施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠 提供的同樣效果的審計證據(jù)。例如，對應(yīng)付賬款的存在性認(rèn)定，替代審計程序可能包括檢查期后付款 記錄、對方提供的對賬單等；對完整性認(rèn)定，替代審計程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。除非同時滿足下列兩個條件，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序：（1）注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)不回函存在異常原因或具有規(guī)律性。例如，所有沒有回函的，都與期末前 發(fā)生的交易有關(guān)。（2）如果測試高估錯報，在推斷總體結(jié)果時，將所有沒有收到回函的金額

50、視為百分之百錯誤，由此 得出的總體錯報金額與其他領(lǐng)域的未調(diào)整錯報相加，并不影響注冊會計師對財務(wù)報表是否存在重大錯 報得出的結(jié)論。5 .對于使用費收入，如何確認(rèn)收入？【解答】使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議中規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn) 收入：如果合同或協(xié)議中規(guī)定一次性收取使用費，但是提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效 期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和金額 或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。1 .企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需

51、要計提折舊？2 .教材第359,對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出的問題。3 .教材第361,對于預(yù)付賬款計提壞賬準(zhǔn)備的理解。4 .應(yīng)付憑單是由哪個部門編制的？5 .具體哪些固定資產(chǎn)需要計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？1 .企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？【解答】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此 基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因己轉(zhuǎn)入在建 匚程，所以不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊 方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因

52、進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，比如屬于管理部門固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用， 屬于生產(chǎn)車間的也應(yīng)該計入管理費用費用，銷售部門的記入銷售費用。2 .教材第359,對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出的問題。【解答】租入固定資產(chǎn)改良支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要有支出和攤銷兩類。在發(fā)生支出時，借記“在建工程” 賬戶，貸記“銀行存款"、"應(yīng)付工資"、“原材料”等賬戶。工程完工后，將成本轉(zhuǎn)入"長期待攤費用”賬戶。 攤銷時，借記“制造費用"或“管理費用”賬戶，貸記"長期待攤費用”賬戶。教材這個地方說計提折舊不準(zhǔn) 確。3 .教材第361,對于預(yù)付賬款計提

53、壞賬準(zhǔn)備的理解?！窘獯稹啃聲嫓?zhǔn)則規(guī)定，對預(yù)付賬款計提壞賬準(zhǔn)備的時候，可以直接計提，不需要將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款再計提。4 .應(yīng)付憑單是由哪個部門編制的？【解答】應(yīng)付憑單是由應(yīng)付憑單部門編制的，而應(yīng)付憑單部門乂隸屬于財務(wù)部門。5 .具體哪些固定資產(chǎn)需要計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？【解答】折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的分?jǐn)偂Ｓ嬏嵴叟f的 固定資產(chǎn)范圍按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)第14條的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對 所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。需要注意的是，以融資租賃方

54、式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。1 .存貨監(jiān)盤如何理解？2 .存貨的盤存制度。3 .存貨盤點結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理。4 .盤點方式及其結(jié)果無效時的處理。5 .存貨盤盈、盤虧的處理。1 .存貨監(jiān)盤如何理解？【解答】被審計單位的存貨盤點可以理解為一項控制活動。相應(yīng)地，注冊會計師的存貨監(jiān)盤可以理解 為一項控制測試，即注冊會計師通過觀察和檢查，確定被審計單位的存貨盤點控制能否合理確定存貨 的數(shù)量和狀況。存貨監(jiān)盤也可以理解為一種雙重目的測試。除上述的控制測試功能外，在存貨監(jiān)盤過程

55、中，注冊會計 師通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師的測試目的可能有所側(cè)重。如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的存貨盤 點能夠合理確定存貨的數(shù)量和狀況，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講更多為控制測試。否則，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上 講則更多為實質(zhì)性程序。但是無論存貨監(jiān)盤服務(wù)于何種目的的測試，在監(jiān)盤過程中，注冊會計師都需 要運用檢查程序。2 .存貨的盤存制度。【解答】存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。存貨盤存制度不同，對存貨數(shù)量的 控制程度的影響也不同。（1）實地盤存制。實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，以確定

56、期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后再乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨 項目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。（2）永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置動態(tài)的庫存記錄，按品名、規(guī)格 設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記存貨的收入和發(fā)出，并隨時計列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可 以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在沒有發(fā)生丟失或被盜的情況下，存貨賬戶的余額應(yīng)當(dāng) 與實際庫存相符。采用永續(xù)盤存制，并不意味著無需對存貨實物進(jìn)行盤點，為了核對存貨賬面記錄， 加強對存貨的管理，被審計單位每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點。3 .存貨盤點結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異

57、的處理?！窘獯稹勘緶?zhǔn)則第二十三條規(guī)定，在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大 差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。大額且無法得到合理解釋的差異可能意味著盤點錯誤或截止錯誤，還可能意味著實物保管控制存在缺 陷。形成盤點差異的原因各不相同，導(dǎo)致的后果也相應(yīng)不同。注冊會計師有必要對重大差異實施追加 的審計程序，不僅應(yīng)確定被審計單位已對賬面金額做出了正確的調(diào)整，而且還應(yīng)通過詢問被審計單位 的有關(guān)人員，了解盤點差異產(chǎn)生的原因。對被審計單位的詢問答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其合理性， 并考慮獲取相關(guān)證據(jù)。如果無法獲取滿意的解釋和證據(jù)，注冊會計師應(yīng)評價盤點差異對財務(wù)報表的潛 在影響。4 .盤點方式及其結(jié)果無效時的處理?！窘獯稹勘緶?zhǔn)則第二十四條規(guī)定，如果認(rèn)為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提 請被審計單位重新盤點。如果被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，但未進(jìn)行必要調(diào)整；或雖制定了適當(dāng)?shù)拇尕洷P點計劃，但 在盤點過程中，盤點人員未按計劃的要求實施盤點工作或采取了不恰當(dāng)?shù)谋P點方式，就會對盤點結(jié)果 的有效性產(chǎn)生重大影響。這種影響可能涉及個別存貨項目，也可能覆