審計(jì)過程與審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第七八九章 審計(jì)過程與審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、大綱（一）審計(jì)計(jì)劃 （二）審計(jì)重要性 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （四）初步審計(jì)策略二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)計(jì)劃1審計(jì)計(jì)劃的含義（1）定義審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（2）對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（3）審計(jì)計(jì)劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解。2審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（1）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：

2、A 被審計(jì)單位的基本情況；B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；C 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；D 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；E 審計(jì)小組組成及人員分工；F 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；G 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；H 其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：A 審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間；D 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；E 其他有關(guān)內(nèi)容。（2）審計(jì)計(jì)劃的編制編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為保證審計(jì)工作

3、質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計(jì)程序來適應(yīng)時(shí)間的預(yù)算。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3）審計(jì)計(jì)劃的審核總體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)A 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；B 時(shí)間預(yù)算是否合理；C 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；D 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；E 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。具體審計(jì)計(jì)劃的審核事項(xiàng)：A 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；B 審計(jì)程序是否

4、適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；C 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；D 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。（4）計(jì)劃審計(jì)工作步驟了解情況分析重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與總體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)） 初步審計(jì)策略了解內(nèi)控符合性測(cè)試及控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與具體計(jì)劃有關(guān)）3.了解被審計(jì)單位的基本情況（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響的連續(xù)事項(xiàng)，如資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和或有事項(xiàng)的分析表等。 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。所獲得的信息，應(yīng)作成書面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計(jì)參考。 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。再次接

5、受審計(jì)委托時(shí)，通常只需參觀、巡視自去年審計(jì)完成后，公司經(jīng)營(yíng)上已發(fā)生重大變化的部分，對(duì)有多個(gè)部門的被審計(jì)單位，參觀、巡視可輪流進(jìn)行。 詢問內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特別能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計(jì)人員的職能之一就是同注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求增加或修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師已計(jì)劃的審計(jì)工作。 詢問管理當(dāng)局。 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。注意關(guān)聯(lián)方交易的原因：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件，而影響他人的利益；B 管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有特殊的披露要求，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易通常比對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿；B 了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；G 詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；H 審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得

7、稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)讓審計(jì)小組中的每個(gè)人都知道，以便他們注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序所謂分析性復(fù)核程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。B 在審計(jì)測(cè)試階段，直接作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。C 在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性最后的復(fù)核。分析程序在所

8、有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。但第二個(gè)用途可以任意選擇。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的：A 更好的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況；B 確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。在計(jì)劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計(jì)算比較在計(jì)劃審計(jì)工作中，使用分析性復(fù)核程序的精細(xì)程度及范圍，視被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜性、資料的可靠性，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷而定。計(jì)劃階段執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個(gè)公司全年度的實(shí)際資料或預(yù)期資料。但是，對(duì)于某些多元化經(jīng)營(yíng)的公司來說，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門使用分析性復(fù)核程序更為有效。在特殊情況下，

9、比如公司營(yíng)業(yè)有季節(jié)性，對(duì)月份和季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可能比分析全年度的資料更合適。B 估計(jì)期望值（估計(jì)可能的結(jié)果）在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系，根據(jù)這個(gè)假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值。會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)資料均可用來估計(jì)期望值。估計(jì)期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的專門知識(shí)，因此，通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來完成。C 執(zhí)行計(jì)算/比較趨勢(shì)分析表可以歸入永久性工作底稿中。D 分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重

10、大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終都需運(yùn)用判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。E 調(diào)查重大的非預(yù)期差異此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問管理當(dāng)局。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。F 確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。執(zhí)行分析性復(fù)核程序可指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，使審計(jì)更具有效率和效果。對(duì)分析性復(fù)核程序結(jié)果的依賴程度取決于下列因素：a 分析項(xiàng)目的重要性；b 與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序結(jié)論的一致性；c 預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；d 固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)

11、的估計(jì)水平。（二）審計(jì)重要性1重要性的定義（1）概念指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（2）必須注意的幾點(diǎn)： 重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的； 重要性是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮； 判斷重要性離不開特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。2重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性原則的一般要求對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；A 是為了提高審計(jì)效率；B 是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

12、抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān)。在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種。A 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即所允許的誤差范圍。B 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。（2）金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征，一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：涉及到舞弊與違法行

13、為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)于以關(guān)注。（3）兩個(gè)層次重要性的考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶和交易層次。（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷；如果確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向關(guān)系；重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。3編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（1）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)

14、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。編制審計(jì)計(jì)劃必須對(duì)重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）；初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越高。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。（2）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素，包括：以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。 內(nèi)部控制與

15、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 如果內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定判斷的基礎(chǔ)，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收人、凈利潤(rùn)等。A 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；B 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；C 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。計(jì)算方法A 固定比率法B 變動(dòng)比率法基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，

16、一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或做必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（4）賬戶或交易層次的重要性水平對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表

17、層次的重要性水平。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素；各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。對(duì)于重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平，對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。4.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制

18、審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；尚未消除的前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見：可能影響某個(gè)使用者的決策，整

19、體公允否定意見：可能影響大多數(shù)使用者的決策（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序；提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（1）概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（D

20、R）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。（3）三者之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示AR=IRCRDR 在特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。（4）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系概述固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正

21、向關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（要求的、可接受的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)用過程固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。2. 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（1）評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：管理人員的品行和能力；管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；管理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)；影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（2）評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

22、需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。3. 控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。4符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。否則便可不實(shí)施符合性測(cè)試。（2）初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和有效運(yùn)行的證據(jù)。5實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估

23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果高于初步評(píng)估水平，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。6檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，可作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。7檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢

24、查風(fēng)險(xiǎn)。表7-1檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核和交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)8檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)意見類型。（2）如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受水平，說明：審計(jì)范圍受到重大限制；實(shí)質(zhì)性測(cè)試無法確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；難以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允。那么，他應(yīng)當(dāng)

25、發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（四）初步審計(jì)策略1.初步審計(jì)策略的組成要素（1）控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試；（4）為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷。在初次審計(jì)中，對(duì)上述組成要素中的第3、4個(gè)要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而只是很簡(jiǎn)單地就這兩種測(cè)試的“相對(duì)的重點(diǎn)”作初步的結(jié)論。而在再次審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)以前年度使用的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在本年仍然適用，但最終的決定仍是在審計(jì)過程中

26、做出的。2初步審計(jì)策略表7-2主要證實(shí)法與較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法審計(jì)策略內(nèi)容主要證實(shí)法較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法對(duì)四要素的設(shè)定將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中等或低計(jì)劃最少的了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分計(jì)劃最少的符合性測(cè)試 （如要符合性測(cè)試的話）計(jì)劃擴(kuò)大的符合性測(cè)試 （如要符合性測(cè)試的話）根據(jù)低的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)中等或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試適用情形被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的控制不存在或無效時(shí) 被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外程序了解內(nèi)

27、部控制和執(zhí)行符合性測(cè)試，以支持一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平所花費(fèi)的成本，將超過執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。審計(jì)主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定時(shí)常用到此法。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更大范圍的程序了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試所需的成本大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所帶來的成本節(jié)約。審計(jì)主要受大量日常交易影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定常用到此法。初次審計(jì)中比在再次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。再次審計(jì)中比在初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。3.策略與交易循環(huán)的關(guān)系（1）策略只是審計(jì)單個(gè)認(rèn)定可選用的方法，不是整個(gè)審計(jì)的方法。（2）對(duì)受某個(gè)交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認(rèn)定，使用同一種策略。因

28、為實(shí)務(wù)中，很多的內(nèi)部控制都是針對(duì)某個(gè)交易循環(huán)中的某一類交易來設(shè)計(jì)的。表7-3交易循環(huán)與交易類別的劃分循環(huán)主要交易類別銷售和收款銷售、現(xiàn)金收入與銷售調(diào)整購貨和付款購買與現(xiàn)金支出生 產(chǎn)制造、工資籌資和投資短期投資與長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債與資本三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題1審計(jì)計(jì)劃的編制人是（ ）。A 主任會(huì)計(jì)師B 部門經(jīng)理C 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人D 審計(jì)項(xiàng)目參與人2下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃審核事項(xiàng)的是（ ）。A 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)B 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)C 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)D 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)3下列各項(xiàng)中，主要與具體審計(jì)計(jì)

29、劃的制定相關(guān)的步驟是（ ）。A 對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略B 執(zhí)行分析性復(fù)核程序C 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D 初步評(píng)價(jià)重要性水平4分析性復(fù)核中分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異步驟的主要目的在于（ ）。A 幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B 收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)C 對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的審核D 確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)5在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序的是（ ）。A 分析項(xiàng)目不重要B 分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論不一致C 分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性較高D 固有和控制風(fēng)險(xiǎn)低6下列關(guān)于重要性的論斷中，正確的是（ ）

30、。A 重要性概念是針對(duì)審計(jì)的對(duì)象而言的B 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表編制者角度考慮C 對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)采用相同的重要性水平D 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差7下列說法中，不正確的是（ ）。A 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高B 重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，所以為保證審計(jì)質(zhì)量，將重要性估計(jì)得越低越好C 與規(guī)模小的企業(yè)相比，規(guī)模大的企業(yè)的重要性水平的絕對(duì)值一般更大，相對(duì)值一般更小D 如果內(nèi)部控制較為健全，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本8注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（ ）。A 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B 影響

31、收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系D 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度9注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不包括（ ）。A 前期發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位已作調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)B 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)D 被審計(jì)單位未作適當(dāng)處理的或有事項(xiàng)10審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（ ）。A 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少B 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多C 評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少D 評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少11評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素包括（ ）A 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表

32、項(xiàng)目B 會(huì)計(jì)期間發(fā)生的異常及復(fù)雜交易C 在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)D 業(yè)務(wù)性質(zhì)12如果實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A 重新了解內(nèi)部控制B 重新執(zhí)行符合性測(cè)試C 考慮追加相應(yīng)的審計(jì)程序D 重新確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平13當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)以（ ）為主。A 分析性復(fù)核和余額測(cè)試B 分析性復(fù)核和交易測(cè)試C 分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試D 余額測(cè)試14如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，那么應(yīng)當(dāng)（ ）。A 發(fā)表保留意見或否定意見B 發(fā)表

33、保留意見或拒絕表示意見C 追加審計(jì)程序D 擴(kuò)大審計(jì)實(shí)施范圍15在對(duì)某一認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所須設(shè)定的四個(gè)策略組成要素中敘述有誤的是（ ）。A 控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平B 須了解內(nèi)部控制的范圍C 估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試D 為使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平16在對(duì)下列賬戶有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)中，通常采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法的是（ ）。A 預(yù)提費(fèi)用B 工資費(fèi)用C 待攤費(fèi)用D 應(yīng)付債券17下列關(guān)于主要證實(shí)法的說法正確的是（ ）。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行良好時(shí)，可采用主要證實(shí)法B 在再次審計(jì)中往往比初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可

34、能采用主要證實(shí)法C 注冊(cè)會(huì)計(jì)如果認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試所需的成本 大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來的成本節(jié)約，應(yīng)采用主要證實(shí)法D 在受某一交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認(rèn)定中，如果對(duì)某一認(rèn)定采用了主要證實(shí)法，那么對(duì)該組中的其他認(rèn)定通常也采用主要證實(shí)法18下列關(guān)于較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法的說法正確的是（ ）。A 在使用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，審計(jì)成本比較大B 與主要證實(shí)法相同，較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法只是審計(jì)單個(gè)認(rèn)定可選用的方法C 在使用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試D 在使用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，計(jì)劃最少地了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分（二）多

35、項(xiàng)選擇題1.在審計(jì)計(jì)劃階段,使用分析性復(fù)核程序的主要目的是( )。A.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況B.評(píng)價(jià)重要性水平C.找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域D.確定是否要執(zhí)行符合性測(cè)試2.在編制審計(jì)計(jì)劃前, 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。A.查閱上一年度的工作底稿B.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料C.考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響D.詢問管理當(dāng)局和內(nèi)審人員3.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定是否存在其他關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序包括( )。A.查閱以前年度的審計(jì)工作底稿B.詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系D.了解主要投資者個(gè)

36、人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系4.下述關(guān)于重要性概念的理解正確的有（ ）。A.重要性概念是針對(duì)審計(jì)意見而言的B.重要性概念是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來考慮的C.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境D.賬戶層次的重要性水平是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須從( )兩個(gè)層次考慮重要性。A.數(shù)量B.性質(zhì)C.會(huì)計(jì)報(bào)表層次D.賬戶余額層次6.在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則的情形包括( )。A.確定是否接受委托B.執(zhí)行審計(jì)程序C.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果D.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍7.當(dāng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。A.實(shí)施追加審計(jì)程序B.

37、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍C.提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)D.出具保留意見審計(jì)報(bào)告8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平,但可以通過修正( ),來改變其對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。A.了解與某項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制所使用的程序B.審計(jì)計(jì)劃的程序C.執(zhí)行符合性測(cè)試所使用的程序D.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所使用的程序9. 在對(duì)某一認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須設(shè)定的策略組成要素包括( )。A.估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試B.控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平C.須了解內(nèi)部控制的范圍D.為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的符合性測(cè)試的計(jì)劃水平（三）判斷題1審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，在審計(jì)過程中應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充，但在審計(jì)報(bào)告階段就不必再對(duì)其作出修訂或補(bǔ)充了。（ ）2對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，都必須制定審計(jì)計(jì)劃。（ ）3注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人