企業(yè)所得稅前不能扣除項目22項解析

1、企業(yè)所得稅前不能扣除項目22 項解析按照規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除：資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他各項支出，為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出，職工宿舍修理費，當(dāng)年應(yīng)計未計扣除項目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)提取的準(zhǔn)備金，糧食類白酒廣告宣傳費，未經(jīng)批準(zhǔn)的價內(nèi)外基金及收費，建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的

2、損失，已出售或出租住房的折舊費用和維修費，住房公積金超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分， 給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費，企業(yè)承租者上交的租賃費，勞務(wù)服務(wù)企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。一、資本性支出資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項費用支出。上述兩項支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐

3、步扣除。三、違法經(jīng)濟罰款和被沒收財物的損失違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不允許扣除。四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。（二）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還 包括除上面所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。五、

4、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因為對納稅人來說，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。六、超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3% （金融保險企業(yè)1.5% ）以外的捐贈。除另有規(guī)定外，這部分捐贈不允許扣除。七、各種贊助支出各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允

5、許扣除。在實際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。納稅人向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營的費用，允許在稅前扣除。八、與取得收入無關(guān)的其他各項支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出，是指除上述各項以外，與納稅人取得收入無關(guān)的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許扣除。九、為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保

6、而承擔(dān)的本息支出納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。十、當(dāng)年應(yīng)計未計扣除項目企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。上述 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊 等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣 ”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。H一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金（一）按照暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng) 據(jù)實扣除。

7、除國家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定 者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用，不允許計提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金）， 而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管 理費等費用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依 據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計的費用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對納稅人稅前扣除的各項費用，稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對其合法性、真空性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費用， 而年終申報納稅時未作

8、調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照 中華人 民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（二）存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備 基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的 準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。（三）出版業(yè)的 提成差價”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)提取的準(zhǔn)備金期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)按財務(wù)規(guī)定計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不 能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)在年終申報繳納所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，不得

9、以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。十三、糧食類白酒廣告宣傳費根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的 與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項費用，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，為加強糧食類白酒的稅收管理， 合理引導(dǎo)酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所 得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院

10、或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)向國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體或其他單位繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：1. 企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除處理；2. 企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會

11、同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行“收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除處理；3. 除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)按照財稅字199722 號文件執(zhí)行政策規(guī)定時，應(yīng)提供國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門以及省級人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行 “收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報繳納企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。十四、建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失為了籌

12、集職工購房基金，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入， 減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對于擁用部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后， 按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、 出租收

13、入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益， 應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要 按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。十五、已出售或出租住房的折舊費用和維修費企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止繳納房租之 日起，不得再扣除

14、有關(guān)住房的折舊和維修等費用。十六、住房公積金超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放 的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除， 暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。十七、給購貨方的回扣納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。十八、賄賂等非法支出賄賂等非法支出不得在稅前扣除。十九、超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費用稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法 定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。二十、金融企業(yè)返還的手續(xù)費金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費， 以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折 讓）后實際收取的金額計入應(yīng)稅收入。 如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費后再返還給客戶的， 不得 在企業(yè)所得稅稅前扣除。二十一、廣告公司組稿費、宣傳費按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣 性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除二十二、企業(yè)承租者上交的租賃費企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從