企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目22項(xiàng)解析

1、企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目22 項(xiàng)解析按照規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除：資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出，職工宿舍修理費(fèi)，當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金，糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi)，建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的

2、損失，已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)，住房公積金超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分， 給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)，勞務(wù)服務(wù)企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。一、資本性支出資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費(fèi)用的方式逐

3、步扣除。三、違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒收財(cái)物的損失違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失，不允許扣除。四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。（二）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還 包括除上面所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項(xiàng)罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。五、

4、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來說，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。六、超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3% （金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5% ）以外的捐贈(zèng)。除另有規(guī)定外，這部分捐贈(zèng)不允許扣除。七、各種贊助支出各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允

5、許扣除。在實(shí)際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。納稅人向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營的費(fèi)用，允許在稅前扣除。八、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，與納稅人取得收入無關(guān)的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺(tái)電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。九、為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保

6、而承擔(dān)的本息支出納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。十、當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。上述 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊 等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣 ”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。H一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金（一）按照暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng) 據(jù)實(shí)扣除。

7、除國家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定 者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）， 而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管 理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依 據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真空性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用， 而年終申報(bào)納稅時(shí)未作

8、調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照 中華人 民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的 準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。（三）出版業(yè)的 提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不 能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，不得

9、以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。十三、糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的 與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理， 合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所 得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國務(wù)院

10、或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)向國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：1. 企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除處理；2. 企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會(huì)

11、同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除處理；3. 除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)按照財(cái)稅字199722 號(hào)文件執(zhí)行政策規(guī)定時(shí)，應(yīng)提供國務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行 “收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。十四、建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失為了籌

12、集職工購房基金，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入， 減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對(duì)于擁用部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后， 按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、 出租收

13、入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益， 應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要 按國家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。十五、已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止繳納房租之 日起，不得再扣除

14、有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。十六、住房公積金超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放 的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除， 暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。十七、給購貨方的回扣納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。十八、賄賂等非法支出賄賂等非法支出不得在稅前扣除。十九、超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法 定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。二十、金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費(fèi)， 以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折 讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。 如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還給客戶的， 不得 在企業(yè)所得稅稅前扣除。二十一、廣告公司組稿費(fèi)、宣傳費(fèi)按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，屬回扣 性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除二十二、企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從