變動(dòng)成本法與完全成本法區(qū)別例題

1、叮叮小文庫(kù)【例1】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第 2年有關(guān)的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、銷(xiāo)售單價(jià)與成本資料如表32所示。表3-2資料存貨及單價(jià)變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貸量 （件）0直接材料 （萬(wàn)元）24 00024000本期投產(chǎn)完工 量（件:4000直接工 （方 7C）12 00012000本期銷(xiāo)售量 件3000制造燹用 （萬(wàn)元）4 0001000014000期末存貨量 （件）1000銷(xiāo)售熨用 （萬(wàn)元）6001000160c箱隹單價(jià)（萬(wàn)用件）20管理費(fèi)用 （萬(wàn)元）30025002800財(cái)?shù)诔?（萬(wàn)元）0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)

2、品成本和期間成 本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間 成本如表3 3所小。表3-3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表飾值單他萬(wàn)元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位鞭總薇單位額直接材料24 000G24 0000產(chǎn)品成本 （產(chǎn)量4000件:直接入工12 000312 0003變動(dòng)性制 造費(fèi)用4 0001制造費(fèi)用14 00035合計(jì)40 0001050 00012.5期間成本固定性制 造費(fèi)用10 000«銷(xiāo)售費(fèi)用1 6001 600.管理費(fèi)用2 8002 800財(cái)務(wù)費(fèi)用600600合計(jì)15 0005 000本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本

3、要比完全成 本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法， 這種差異來(lái)自于兩種成 本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷(xiāo)售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例21兩種成本法存貨成本和銷(xiāo)貨成本的計(jì)算已知：例1中的表3 2資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷(xiāo)貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表34所示。表34存貨成本和銷(xiāo)貨成本的計(jì)算分析表馀值單位：萬(wàn)元序號(hào)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額©期初存貨成本000本期產(chǎn)品成本400005000010000=<£)+可供銷(xiāo)售商品 成本合計(jì)40000500001000C

4、產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012525期末存貨量100010000X期末存貸成本1000012500-2500=-本期借貸成本3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬(wàn)元。在完全成本法下，期末存貨成本為 12 500萬(wàn)元，其中，除了包括10 000 元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括 2 500萬(wàn)元（2.5萬(wàn)元/件X 1 000件）固定性制造 費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少 了 2 500萬(wàn)元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 000萬(wàn)元銷(xiāo)貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本 組成的，而完全成本法下的本期銷(xiāo)貨成本中包括了 30

5、 000萬(wàn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本 和7 500萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷(xiāo)貨成本比完全成本 法少了 7 500萬(wàn)元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10 000萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固 定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬(wàn)元計(jì)入存貨成本，7 500 萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)貨成本）所造成的?！纠?1兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算已知：例1中的表3 2資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬(wàn)元）銷(xiāo)貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本=1

6、0X3 000 = 30 000 （萬(wàn)元）變動(dòng)成本=30 000+600+300= 30 900 （萬(wàn)元）貢獻(xiàn)邊際=60 000-30 900 =29 100 （萬(wàn)元）固定成本=10 000+1 000+2 500+600 = 14 100 （萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=29 100-14 100 =15 000 （萬(wàn)元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本=0+50 000-12 500 =37 500 （萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)毛利=60 000-37 500 =22 500 （萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)費(fèi)用=1 600+2 800+600 = 5 000 （萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=22

7、500-5 000 =17 500 （萬(wàn)元）10【例41兩種成本法利潤(rùn)表的格式已知：例1中的表3 2資料。要求：(1)分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤(rùn)表(其中貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表應(yīng)按三種格式編制)；(2)結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的異同；(3)結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表(簡(jiǎn)捷式)與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在格式上的異同。解：(1)編表結(jié)果如表35所示。表35兩種成本法的利潤(rùn)表格式價(jià)值單位上萬(wàn)元60 000eoooo60 00060 000碌蚓成本旗酬生產(chǎn)成 本30 00C族姆性 產(chǎn)成本30 00高營(yíng)蛔本30 00030 000際30 000變動(dòng)解費(fèi)用600施颯俳生產(chǎn) 魅9 00麻期間成 本50QQ0

8、變動(dòng)爸理費(fèi)用3QD291g雕捌造 特用10 000可供銷(xiāo)售的商= 疔斛50 0W變動(dòng)瞬合計(jì)30 900減二醒成本1 6001250025100固刮捌造費(fèi)10 0002 30037 500忒醍成本固定捐S費(fèi)用1 400財(cái)務(wù)費(fèi)用SM營(yíng)業(yè)制22 500醍讖造若 用10 000固定管理程用2 700朗司成本合 計(jì)15 口 00族營(yíng)i情用國(guó)定銷(xiāo)靡用1 400固定財(cái)務(wù)襄用600r1 600雕管里費(fèi)用2 700的林封141002 SOO固定財(cái)務(wù)費(fèi)用&00財(cái)務(wù)嬲SOO141g5 00(營(yíng)睞閘15(100營(yíng)此f師I150W刮印第15000r營(yíng)瓶怵17 500(2)從表3-5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式

9、利潤(rùn)表三種格式之間的 異同：對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤(rùn)表中，屬于混合成本的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處 理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分， 在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除， 固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤(rùn)表中，按銷(xiāo)量計(jì)算 的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開(kāi)了， 這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷(xiāo) 售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡(jiǎn)捷式利潤(rùn)表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊 際，而將屬于混合成本的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì) 計(jì)的期間成本。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了 它們屬于期間成本的性質(zhì)

10、。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。不論哪種格式，計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額相同。(3)從表3 5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表(簡(jiǎn)捷式)與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在 格式上的異同：兩種成本法利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表， 但在計(jì)入兩種利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤(rùn)表所提供的中間指標(biāo)不同。 如貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo) 是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”指標(biāo)。 這兩個(gè)指標(biāo)的 意義和作用是完全不同的。【例51兩種成本法多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、銷(xiāo)售單價(jià)與

11、成本資料 如表36所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：(1)分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表(簡(jiǎn)捷式)和傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。表36(2)據(jù)此分析產(chǎn)銷(xiāo)量與兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系。價(jià)值單位：萬(wàn)元期初存 費(fèi)量Q100100010?？?25010001000900900他加產(chǎn)量存量用1.鋪與貨<本期生產(chǎn)量S4 0004 0004 0005 0004 000“004 0002 5005 0003100本期箱 售量由4 00030004 000476042 &060004100250042504760期末存 貨量Q201000100012501000100900SCO165002成本,

12、唯售 單艙水平 。期)單隹費(fèi)動(dòng)生產(chǎn)加本b1=1O日元/件 羯期固定性制造費(fèi)照1=1。000萬(wàn)元 播售單價(jià)pGO萬(wàn)元/件單位變動(dòng)非生產(chǎn)成木b2=0R方元/件 每期國(guó)定性非生產(chǎn)成本M=4 1叩萬(wàn)元3.每期生產(chǎn)成 本1萬(wàn)元)50DOO50 000珈00。60 00050 00060 OOC50 00035 00060 00041 0004每期非生產(chǎn) 成本(方元(營(yíng)業(yè)得用)5 3005 0005 Mo5 5255 3755 6005 3304 85。5 3755 5255 一姆朗銷(xiāo)售收入px280 。0。000BD。網(wǎng)95 000即000100000S2 0QD50 000轉(zhuǎn)000弱000間二 三 四

13、 五 六 七 八 九 十解：(1)根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤(rùn)表如表 3- 7所示。(2)根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3 8所小。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨 計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異也只有可能性，而沒(méi)有必然性；第二，產(chǎn)銷(xiāo)平衡關(guān)系與分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并 不像想象中的那樣有規(guī)律。表37利潤(rùn)表單位二萬(wàn)元期間項(xiàng)目一 二三四五六七八 九十貢獻(xiàn)式營(yíng)業(yè)敝入闈h變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際減士期間成本固定性卷造費(fèi)用非生產(chǎn)成本期間成本合計(jì) 營(yíng)北利洞80 0D0 60 00口80 0009£ 000850001

14、00 0C082 00050 00085 00095 00040 000 34 0004000047 5004250M041M025 00044 500445M40 00。30 00040 0。047 5004250。5Q 00。41 0。025 00042 5g47 50010 00Q10 00010 00010(XJ01000010 COO10 00010 ODO10 ODO10 00053005 0。05 3005 5255 3755 6。5 33。4 85。5 3755 52515 30015 00015 30口15 52515 3751 5 6001 5 33。14 55015 37

15、515 52524 70。16 00024 加031 B7百27 12534 40G"仃01015。27 12531 97。營(yíng)業(yè)收入祿：營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供輔度的商品生產(chǎn)成本期末存貨成本首業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)壬利城二營(yíng)it費(fèi)用營(yíng)業(yè)利漏80 00060D0080 0009500085 000 100 0C0 82 000 50 000 85000 950000012 5001250015 00012 50012 00011 2501260019 800網(wǎng)0005口00Q削 U00口U00組000&”0003。00。6000041 0口口50 0005000062 50

16、0725006500072 50062 0 0046 2507260060 800212 50Q12 5QQ15 00Q12 5QQ12QQQ11 25。126Q019EOO 0 50 00037 5005。0口055 川口M 3D060 5D055 75。33 6加52E006。8DQ30 口0022 50Q30 00037 50032 60039 50031 25016 35032 2M34 2005 3005 0005 3005 5255J758 6005_3304 85。5 3755_52522 770 12 57。24 77D 31 975 27 175 33 g口。25 970 1

17、1 570 26 E75 2E 675表3-8綜合分析表單位：萬(wàn)元一 二三 四五 A h A tL 1產(chǎn)生產(chǎn)里期 4。制 4000 5UIXJ 40W i 000 4 IX)U 2 5W 5 UW 3 1004呻0。禍巖隹里ID00 3 0i» 4 000 4?50 4?W 5 0M 4 0 2 5(W 4 250 17504M0。里平衡關(guān)系電剋 聲檔 UM 聲產(chǎn)隹倩 1眼聲精和M 聲循 聲弋消平裝r邛青1TftHTib in£產(chǎn)三萬(wàn)箱利完傘底本施M /(H11 F 24 M 31 9 附近 12b 33 SDL 修盟。11 MW 興 Mb 28/5252 睨 0揖費(fèi)的成本

18、生74 ?M 1SOOO 24 700 31 976 27 1?5 344DC 25 6?0 ID 150 71135 31 Sft25?蕾掛 »0+2 500000,500+25® +1 350 .300 .3 3000期末單位在我中的 同定不盧區(qū)本» 2.522.522.5420小13末在瑞里0 1 DOO 1 DM 1 ?50 10M 1 ftOO %G 猴 1650 t)為陽(yáng)未存筑嗯的固定生產(chǎn)成木0 2500 20 2 500 2 5(H) 2 GOO 2 250 3 GOD 3 3M 0陽(yáng)初甲檢備黃中的 固定生產(chǎn)成本0 0 25J 252 工542匈期和

19、行費(fèi)里 勤都?jí)燮焖鸅1固0 D 1 MO 1 000 1 ?5O1 OOD 1 DOO 9Q0 題 1 650造生產(chǎn)痛本在的收，罌金晴0 0 2 500 2 5g 2500 25的 20W 2250 3 500 39® =® X O固定生產(chǎn)成本差戚0 *2 5M( 0 Q 0W0 *250 *1350 3«) 3 3WG = -麻【例61利用變動(dòng)成本法銷(xiāo)售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤(rùn)水平已知：仍按例3 5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷(xiāo) 量為5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3 8的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（不

20、用計(jì)算）， 并說(shuō)明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為34 400萬(wàn)元,因?yàn)樵撈诘匿N(xiāo)售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也等于第六期。按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)銷(xiāo)量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表38上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后 期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能有增有減，如第一與第二期； 當(dāng)任意兩期銷(xiāo)售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也可能不相同，如第四 與第十期、第五與第九期。更令人無(wú)法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪 的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷(xiāo)售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻

21、比上期減少；當(dāng)某期銷(xiāo)售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻 比上期增加；在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷(xiāo)售量最高時(shí)，該期按完全成本法確 定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不是最高；而當(dāng)某期銷(xiāo)售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷(xiāo)量都不變時(shí)，按完全成本法確定的 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)往往難于 被管理者理解，不便于正確地決策?！纠?1完全成本法的銷(xiāo)售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3 5中的表36資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷(xiāo) 量均為5 000件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5 600萬(wàn)元， 其

22、他條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并與第六期進(jìn)行比較。解：二.第七期的期末存貨量=1000+5000- 5000= 1000 （件）單位期末存貨成本=單位期初存貨成本=12（萬(wàn)元/件）第七期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 20X5 000- （12 X 1 000+60 000-12 乂 1 000） -5 600=34 400（萬(wàn)元）同理，第H一期的期末存貨量為=0+5 000-5 000 =0 （件）第H一期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=20X 5 000-（0+60 000-0） -5 600=34 400（萬(wàn)元）答：按完全成本法確定白兩期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均為34 400萬(wàn)元，比第六期的營(yíng)業(yè)禾I潤(rùn)33 900萬(wàn)元多了 500萬(wàn)元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷(xiāo)量、 成本水平及銷(xiāo)售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固