變動成本法與完全成本法區(qū)別例題

1、叮叮小文庫【例1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第 2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表32所示。表3-2資料存貨及單價變動性固定性合計期初存貸量 （件）0直接材料 （萬元）24 00024000本期投產(chǎn)完工 量（件:4000直接工 （方 7C）12 00012000本期銷售量 件3000制造燹用 （萬元）4 0001000014000期末存貨量 （件）1000銷售熨用 （萬元）6001000160c箱隹單價（萬用件）20管理費(fèi)用 （萬元）30025002800財?shù)诔?（萬元）0600600要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)

2、品成本和期間成 本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間 成本如表3 3所小。表3-3產(chǎn)品成本及期間成本計算表飾值單他萬元成本項(xiàng)目變動成本法完全成本法總額單位鞭總薇單位額直接材料24 000G24 0000產(chǎn)品成本 （產(chǎn)量4000件:直接入工12 000312 0003變動性制 造費(fèi)用4 0001制造費(fèi)用14 00035合計40 0001050 00012.5期間成本固定性制 造費(fèi)用10 000«銷售費(fèi)用1 6001 600.管理費(fèi)用2 8002 800財務(wù)費(fèi)用600600合計15 0005 000本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本

3、要比完全成 本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法， 這種差異來自于兩種成 本計算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。【例21兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例1中的表3 2資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如表34所示。表34存貨成本和銷貨成本的計算分析表馀值單位：萬元序號項(xiàng)目變動成本法完全成本法差額©期初存貨成本000本期產(chǎn)品成本400005000010000=<£)+可供銷售商品 成本合計40000500001000C

4、產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012525期末存貨量100010000X期末存貸成本1000012500-2500=-本期借貸成本3000037500-7500在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為 12 500萬元，其中，除了包括10 000 元變動生產(chǎn)成本外，還包括 2 500萬元（2.5萬元/件X 1 000件）固定性制造 費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少 了 2 500萬元。同樣道理，變動成本法下的30 000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本 組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了 30

5、 000萬元變動生產(chǎn)成本 和7 500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本 法少了 7 500萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎映杀痉ㄏ拢?0 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固 定性制造費(fèi)用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬元計入存貨成本，7 500 萬元計入銷貨成本）所造成的。【例31兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例1中的表3 2資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤 解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本=1

6、0X3 000 = 30 000 （萬元）變動成本=30 000+600+300= 30 900 （萬元）貢獻(xiàn)邊際=60 000-30 900 =29 100 （萬元）固定成本=10 000+1 000+2 500+600 = 14 100 （萬元）營業(yè)利潤=29 100-14 100 =15 000 （萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬元）營業(yè)成本=0+50 000-12 500 =37 500 （萬元）營業(yè)毛利=60 000-37 500 =22 500 （萬元）營業(yè)費(fèi)用=1 600+2 800+600 = 5 000 （萬元）營業(yè)利潤=22

7、500-5 000 =17 500 （萬元）10【例41兩種成本法利潤表的格式已知：例1中的表3 2資料。要求：(1)分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表(其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制)；(2)結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；(3)結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表(簡捷式)與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：(1)編表結(jié)果如表35所示。表35兩種成本法的利潤表格式價值單位上萬元60 000eoooo60 00060 000碌蚓成本旗酬生產(chǎn)成 本30 00C族姆性 產(chǎn)成本30 00高營蛔本30 00030 000際30 000變動解費(fèi)用600施颯俳生產(chǎn) 魅9 00麻期間成 本50QQ0

8、變動爸理費(fèi)用3QD291g雕捌造 特用10 000可供銷售的商= 疔斛50 0W變動瞬合計30 900減二醒成本1 6001250025100固刮捌造費(fèi)10 0002 30037 500忒醍成本固定捐S費(fèi)用1 400財務(wù)費(fèi)用SM營業(yè)制22 500醍讖造若 用10 000固定管理程用2 700朗司成本合 計15 口 00族營i情用國定銷靡用1 400固定財務(wù)襄用600r1 600雕管里費(fèi)用2 700的林封141002 SOO固定財務(wù)費(fèi)用&00財務(wù)嬲SOO141g5 00(營睞閘15(100營此f師I150W刮印第15000r營瓶怵17 500(2)從表3-5中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式

9、利潤表三種格式之間的 異同：對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處 理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分， 在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除， 固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算 的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了， 這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷 售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊 際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會 計的期間成本。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了 它們屬于期間成本的性質(zhì)

10、。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個中間指標(biāo)。不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。(3)從表3 5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表(簡捷式)與傳統(tǒng)式利潤表在 格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用都被全額計入當(dāng)期的利潤表， 但在計入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。 如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo) 是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。 這兩個指標(biāo)的 意義和作用是完全不同的?！纠?1兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與

11、成本資料 如表36所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法。要求：(1)分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表(簡捷式)和傳統(tǒng)式利潤表。表36(2)據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。價值單位：萬元期初存 費(fèi)量Q100100010?？?25010001000900900他加產(chǎn)量存量用1.鋪與貨<本期生產(chǎn)量S4 0004 0004 0005 0004 000“004 0002 5005 0003100本期箱 售量由4 00030004 000476042 &060004100250042504760期末存 貨量Q201000100012501000100900SCO165002成本,

12、唯售 單艙水平 。期)單隹費(fèi)動生產(chǎn)加本b1=1O日元/件 羯期固定性制造費(fèi)照1=1。000萬元 播售單價pGO萬元/件單位變動非生產(chǎn)成木b2=0R方元/件 每期國定性非生產(chǎn)成本M=4 1叩萬元3.每期生產(chǎn)成 本1萬元)50DOO50 000珈00。60 00050 00060 OOC50 00035 00060 00041 0004每期非生產(chǎn) 成本(方元(營業(yè)得用)5 3005 0005 Mo5 5255 3755 6005 3304 85。5 3755 5255 一姆朗銷售收入px280 。0。000BD。網(wǎng)95 000即000100000S2 0QD50 000轉(zhuǎn)000弱000間二 三 四

13、 五 六 七 八 九 十解：(1)根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表 3- 7所示。(2)根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3 8所小。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨 計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并 不像想象中的那樣有規(guī)律。表37利潤表單位二萬元期間項(xiàng)目一 二三四五六七八 九十貢獻(xiàn)式營業(yè)敝入闈h變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際減士期間成本固定性卷造費(fèi)用非生產(chǎn)成本期間成本合計 營北利洞80 0D0 60 00口80 0009£ 000850001

14、00 0C082 00050 00085 00095 00040 000 34 0004000047 5004250M041M025 00044 500445M40 00。30 00040 0。047 5004250。5Q 00。41 0。025 00042 5g47 50010 00Q10 00010 00010(XJ01000010 COO10 00010 ODO10 ODO10 00053005 0。05 3005 5255 3755 6。5 33。4 85。5 3755 52515 30015 00015 30口15 52515 3751 5 6001 5 33。14 55015 37

15、515 52524 70。16 00024 加031 B7百27 12534 40G"仃01015。27 12531 97。營業(yè)收入祿：營業(yè)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供輔度的商品生產(chǎn)成本期末存貨成本首業(yè)成本合計營業(yè)壬利城二營it費(fèi)用營業(yè)利漏80 00060D0080 0009500085 000 100 0C0 82 000 50 000 85000 950000012 5001250015 00012 50012 00011 2501260019 800網(wǎng)0005口00Q削 U00口U00組000&”0003。00。6000041 0口口50 0005000062 50

16、0725006500072 50062 0 0046 2507260060 800212 50Q12 5QQ15 00Q12 5QQ12QQQ11 25。126Q019EOO 0 50 00037 5005。0口055 川口M 3D060 5D055 75。33 6加52E006。8DQ30 口0022 50Q30 00037 50032 60039 50031 25016 35032 2M34 2005 3005 0005 3005 5255J758 6005_3304 85。5 3755_52522 770 12 57。24 77D 31 975 27 175 33 g口。25 970 1

17、1 570 26 E75 2E 675表3-8綜合分析表單位：萬元一 二三 四五 A h A tL 1產(chǎn)生產(chǎn)里期 4。制 4000 5UIXJ 40W i 000 4 IX)U 2 5W 5 UW 3 1004呻0。禍巖隹里ID00 3 0i» 4 000 4?50 4?W 5 0M 4 0 2 5(W 4 250 17504M0。里平衡關(guān)系電剋 聲檔 UM 聲產(chǎn)隹倩 1眼聲精和M 聲循 聲弋消平裝r邛青1TftHTib in£產(chǎn)三萬箱利完傘底本施M /(H11 F 24 M 31 9 附近 12b 33 SDL 修盟。11 MW 興 Mb 28/5252 睨 0揖費(fèi)的成本

18、生74 ?M 1SOOO 24 700 31 976 27 1?5 344DC 25 6?0 ID 150 71135 31 Sft25?蕾掛 »0+2 500000,500+25® +1 350 .300 .3 3000期末單位在我中的 同定不盧區(qū)本» 2.522.522.5420小13末在瑞里0 1 DOO 1 DM 1 ?50 10M 1 ftOO %G 猴 1650 t)為陽未存筑嗯的固定生產(chǎn)成木0 2500 20 2 500 2 5(H) 2 GOO 2 250 3 GOD 3 3M 0陽初甲檢備黃中的 固定生產(chǎn)成本0 0 25J 252 工542匈期和

19、行費(fèi)里 勤都壽旗他B1固0 D 1 MO 1 000 1 ?5O1 OOD 1 DOO 9Q0 題 1 650造生產(chǎn)痛本在的收，罌金晴0 0 2 500 2 5g 2500 25的 20W 2250 3 500 39® =® X O固定生產(chǎn)成本差戚0 *2 5M( 0 Q 0W0 *250 *1350 3«) 3 3WG = -麻【例61利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3 5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷 量為5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3 8的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤（不

20、用計算）， 并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34 400萬元,因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表38上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后 期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期； 當(dāng)任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四 與第十期、第五與第九期。更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪 的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻

21、比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻 比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確 定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的 營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的 營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于 被管理者理解，不便于正確地決策。【例71完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3 5中的表36資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷 量均為5 000件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計為5 600萬元， 其

22、他條件均不變。要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。解：二.第七期的期末存貨量=1000+5000- 5000= 1000 （件）單位期末存貨成本=單位期初存貨成本=12（萬元/件）第七期的營業(yè)利潤= 20X5 000- （12 X 1 000+60 000-12 乂 1 000） -5 600=34 400（萬元）同理，第H一期的期末存貨量為=0+5 000-5 000 =0 （件）第H一期的營業(yè)利潤=20X 5 000-（0+60 000-0） -5 600=34 400（萬元）答：按完全成本法確定白兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)禾I潤33 900萬元多了 500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、 成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤 卻與第六期不一樣。這種計算結(jié)果必然會使管理者大為困惑。另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固