2017注冊會計師考試《會計》考試題（附答案）

1、2017注冊會計師考試會計考試題（附答案）一、單項選擇題1.A公司2009年12月購入一項固定資產(chǎn)，入賬價值為500萬元，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2010年年末，對該固定資產(chǎn)進行減值測試，估計其可收回金額為360萬元，重新估計尚可使用年限為5年，A公司對該項固定資產(chǎn)計提了減值準備，并確定2011年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。該公司的所得稅稅率為25%，假設(shè)稅法規(guī)定該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為0。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。(1)下列各項業(yè)務(wù)進行的會計處理中，采用未來適用法

2、的是( )。A.長期股權(quán)投資由于增資由權(quán)益法改為成本法B.對交易性金融資產(chǎn)的計量由成本與市價孰低法改為公允價值計量C.企業(yè)所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法(2)2011年對該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。A.120 B.72 C.40 D.125(3)該項固定資產(chǎn)2011年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。A.320 B.100 C.80 D.602.甲公司于2008年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，并采用成本模式進行后續(xù)計量。該辦公樓的原價為2000萬元(同建造完工時公允價值)，至2011年1月1日

3、，已提折舊340萬元，未計提減值準備。2011年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年12月31日的公允價值為2200萬元，2010年12月31日的公允價值為2400萬元，2011年12月31日的公允價值為2500萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)，凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(1)甲公司該項會計政策變更的影響期初未分配利潤的金額為( )萬元。A.400 B.740 C.499.5 D.270

4、(2)甲公司會計政策變更前遞延所得稅負債的余額為( )萬元。A.15 B.60 C.0 D.185(3)2011年12月31日暫時性差異的余額為( )萬元。A.2500 B.1100 C.1400 D.225(4)該項會計政策變更對2011年應(yīng)交所得稅的影響金額為( )萬元。A.0 B.225 C.185 D.153.下列各項中，對會計政策變更的說法不正確的是( )。A.企業(yè)的會計政策一旦確定不得隨意變更B.企業(yè)的會計政策，可以根據(jù)管理層的要求進行選擇C.如果法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更，應(yīng)當按規(guī)定變更會計政策D.如果會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政

5、策4.某公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是( )。A.固定資產(chǎn)初始計量由購買價款總額入賬改為以購買價款現(xiàn)值入賬B.長期股權(quán)投資因減少投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算C.年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整所得稅費用D.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年5.甲公司2011年4月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機械設(shè)備折舊金額錯誤。該項機械設(shè)備2009年應(yīng)計提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計提折舊的金額為160萬元。2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為

6、25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是( )萬元。A.8 B.6 C.72 D.546.當難以區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，應(yīng)當將其作為( )處理。A.會計政策變更B.會計估計變更C.會計差錯D.以上三項都不正確二、多項選擇題1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，根據(jù)2010年12月25日董事會決定，2011年會計核算做了以下變更：(1)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該

7、樓2011年年初賬面價值為5600萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為7600萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(2)對某管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由8年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為180萬元(與稅法規(guī)定相同);按5年及雙倍余額遞減法計提折舊，2011年應(yīng)計提的新折舊額為260萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(3)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年年初賬面余額為3 000萬元，未發(fā)生跌價損失。(4)對于某項生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司

8、該項無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為5000萬元，原每年攤銷625萬元，累計攤銷額為1875萬元(與稅法相同)，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷700萬元。(5)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更B.生產(chǎn)線折舊方法的變更C.發(fā)出存貨的計價

9、方法的變更D.無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更E.所得稅核算方法的變更(2)下列各項關(guān)于甲公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有( )A.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更確認的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益B.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入2011年度損益2000萬元C.將2011年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊80萬元計入當年管理費用D.無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為3125萬元E.將2011年度無形資產(chǎn)增加的75萬元攤銷額計入相關(guān)資產(chǎn)成本2.下列有關(guān)會計政策變更的說法中，不正確的有( )。A.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策屬于會計政策變更B.

10、發(fā)出存貨成本的計量方法由先進先出法改為加權(quán)平均法屬于會計政策變更C.某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同采用完工百分比法確認收入屬于會計政策變更D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為工作量法屬于會計政策變更E.企業(yè)改變對交易性金融資產(chǎn)公允價值的確定方法屬于會計政策變更3.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有( )。A.會計估計變更應(yīng)該采用未來適用法處理B.進行會計估計會削弱會計核算的可靠性C.會計估計變更需要確認累積影響數(shù)D.采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計對應(yīng)處理，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果E.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或者會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計政策變更處理4.下列各

11、項中，不屬于會計政策變更的有( )。A.國家法律法規(guī)要求變更會計政策B.因更換了董事長而變更會計政策C.因原采用的會計政策不能可靠地反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)核算的方法E.對新發(fā)生的事項采用新的會計政策5.對于前期差錯更正在財務(wù)報表中的披露，下列說法中正確的有( )。A.應(yīng)披露前期差錯的性質(zhì)B.應(yīng)披露各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。D.在以后期間的財務(wù)報表中，每期都要重復(fù)披露前期差錯更正的信息E.在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間

12、的附注中已披露的前期差錯更正的信息。6.企業(yè)發(fā)生的會計估計變更，下列各項中屬于應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的內(nèi)容有( )。A.會計估計變更的內(nèi)容和原因B.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)C.會計估計變更的累積影響數(shù)D.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因E.會計估計變更的日期7.以下關(guān)于不重要的前期差錯的處理中，正確的有( )。A.對于不重要的前期差錯應(yīng)該采用追溯重述法進行處理B.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)C.對于不重要的前期差錯，影響損益的，應(yīng)當直接計入本期與上期相同的相關(guān)項目D.對于不重要的前期差錯，不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目

13、E.對于不重要的前期差錯也要計算其累積影響數(shù)三、計算分析題1.M公司2008年12月15日購入一臺管理用機械設(shè)備，入賬價值為300萬元，原估計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為6萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素等原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。M公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的5年改為6年，預(yù)計凈殘值仍為6萬元。要求：(1)計算上述設(shè)備2009年和2010年計提的折舊額。(2)計算上述會計估計變更對2011年利潤總額的影響。2.長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適

14、用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。長江公司2011年度的匯算清繳在2012年3月12日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)長江公司于2008年1月1日起計提折舊的管理用固定資產(chǎn)一臺，賬面原價為300萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2012年1月1日起，長江公司決定對固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法，同時估計使用壽命改為10年，預(yù)計凈殘值不變。(2)長江公司有一項投資性房地產(chǎn)，為2008年12月31日購入并于2009年1月1日開始用于出租的。采用成本模式進行計量，

15、該辦公樓的原價為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。2012年1月1日，長江公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允價值分別為320萬元、360萬元、380萬元。(3)長江公司自行建造的辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。長江公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2011年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為5000萬元。2011年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為5040萬元,其中包括建造

16、該辦公樓相關(guān)的專門借款在2011年7月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為5000萬元。長江公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2012年1月1日,長江公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。(4)長江公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，長江公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，長江公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。長江公司在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。要求：(1)判斷上述

17、事項屬于會計政策變更、會計估計變更還是重大前期差錯;(2)寫出長江公司2012年度的有關(guān)會計處理，如果屬于會計政策變更，要求計算會計政策變更的累積影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案分錄中金額單位以元列示)四、綜合題大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其210年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經(jīng)董事會批準，大海公司210年8月30日與甲公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元，甲公司應(yīng)于211年1月10日前支付上述款項;大海公司應(yīng)協(xié)助乙公司于211 年1月31

18、日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。大海公司辦公用房系204年8月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為3 200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至210年8月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。210年度，大海公司對該辦公用房計提了300萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用 300貸：累計折舊 300(2)210年2月1日，大海公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格6000萬元。因大海公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年2月1日支付2000萬元。該軟件取得后即達到預(yù)定用途。

19、大海公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。大海公司210年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn) 6000貸：長期應(yīng)付款 6000借：銷售費用 550貸：累計攤銷 550(3)210年4月20日，大海公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將大海公司應(yīng)收丙公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，大海公司持有丙公司20%的股權(quán)，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系大海公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至210年4月30日大海公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，丙公司20%股權(quán)的公允價值為24

20、00萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除l00箱N產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。210年5月至l2月，丙公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。大海公司取得投資時丙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至210年年末已出售40箱，假設(shè)大海公司與丙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。210年l2月31日，因?qū)Ρ就顿Y出現(xiàn)減值跡象，大海公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。大海公司對上述交易或事項的會計處理為：借：

21、長期股權(quán)投資成本 2200壞賬準備 800貸：應(yīng)收賬款 3000借：投資收益 40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40(4)210年6月l3日，大海公司與庚公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給庚公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值5900萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自210年7月l日起，大海公司自庚公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為760萬元，每半年末支付380萬元。大海公司于210年6月25日收到庚公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在大海公司的賬面原價為6400萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元，未計提減

22、值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。大海公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5000累計折舊 l400貸：固定資產(chǎn) 6400借：銀行存款 5900貸：固定資產(chǎn)清理 5000遞延收益 900借：管理費用 230遞延收益 l50貸：銀行存款 380(5)210年12月31日，大海公司有以下兩份尚未履行的合同：210年7月，大海公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在211年3月以每箱l.2萬元的價格向丁公司銷售l000箱L產(chǎn)品;丁公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。210年l2月31日，大海公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，大海

23、公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。210年8月，大海公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在211年2月底以每件0.3萬元的價格向戊公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。210年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定大海公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至210年12月31日尚未完全履行，大海公司210年將收到的戊公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款 200貸：預(yù)收賬款 200(7)大海公司其他有關(guān)資料如下：大海公司的增量借款年利率為10%。不考慮相

24、關(guān)稅費的影響。各交易均為公允交易，且均具有重要性。參考答案一、單項選擇題1.(1)【答案】D【解析】選項ABC都是采用追溯調(diào)整法。(2)【答案】A【解析】2011年的折舊額=3605/15=120(萬元)。(3)【答案】C【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=360-120=240(萬元)，2011年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500-5002/10-(500-5002/10) 2/10=320(萬元)。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，暫時性差異的金額=320-240=80(萬元)。2.(1)【答案】C【解析】甲公司該項會計政策變更時形成的稅前差異=2400-

25、(2000-340)=740(萬元)。該項會計政策變更對期初未分配利潤的影響金額=740(1-25%)(1-10%)=499.5(萬元)。(2)【答案】A【解析】會計政策變更前辦公樓的賬面價值=2000-340=1660(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2000-2000/102=1600(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時性差異1660-1600=60(萬元)，遞延所得稅負債的余額=6025%=15(萬元)。(3)【答案】B【解析】2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，計稅基礎(chǔ)=2000-2000/103=1400(萬元)，暫時性差異的余額=2500-1400=1100(萬元)。(4)【答案】A【解析】

26、對于會計政策變更只是會計核算上的變更，不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就不影響應(yīng)繳納的所得稅。3.【答案】B【解析】企業(yè)的會計政策不能隨意變更，更不能根據(jù)管理層的.要求進行變更。4.【答案】A【解析】選項B和C屬于正常的會計處理，D屬于會計估計變更。5.【答案】B【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(1602-80-160)(1-25%)10%=6(萬元)。6.【答案】B【解析】企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)難以對某事項進行區(qū)分的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。二、多項選擇題1.(1)【答案】BD【解析】選項ACE屬于會計政策變更(2)【答案】ACDE【解析】對于出租辦公樓后續(xù)

27、計量模式的變更屬于會計政策變更，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。2.【答案】ACDE【解析】本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策不屬于會計政策變更，選項A錯誤;對于初次發(fā)生的交易采用新的會計政策不屬于會計政策變更，選項C錯誤;固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更，選項D錯誤;交易性金融資產(chǎn)公允價值確定方法的變更屬于會計估計變更，選項E錯誤。3.【答案】AD【解析】進行會計估計不會削弱會計核算的可靠性，選項B錯誤;會計估計不需要確認累積影響數(shù)，選項C錯誤;難以對某事項區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。4.【答案】BDE【解析】以下兩種情形，可以變更會

28、計政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。選項B、D和E不屬于會計政策變更。5.【答案】ABCE【解析】在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露前期差錯更正的信息。6.【答案】ABDE【解析】會計估計變更不需要在附注中披露累積影響數(shù)。7.【答案】BCD【解析】對于不重要的前期差錯，不需要采用追溯重述法進行調(diào)整，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，也不需要計算累計影響數(shù)。三、計算分析題1.【答案】(1)2009年計提的折舊額=(300-6)5/15=98(萬元);2010年計提的折舊額=(300-6)4/15=78.4(萬元)。(

29、2)2011年1月1日設(shè)備的賬面價值=300-98-78.4=123.6(萬元)，2011年計提的折舊額=(123.6-6)/4=29.4(萬元);按原會計估計計提的折舊額=(300-6)3/15=58.8(萬元);上述會計估計變更使2011年利潤總額增加=58.8-29.4=29.4(萬元)。2.【答案】(1)事項(1)屬于會計估計變更，事項(2)屬于會計政策變更，事項(3)和事項(4)屬于重大前期差錯。(2)事項(1)：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從2012年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。借：管理費用 508300貸：累積折舊 508300事項(2)：

30、會計政策變更前投資性房地產(chǎn)每年的折舊額=300/10=30(萬元)長江公司編制調(diào)整2011年年初的調(diào)整分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本 3000000公允價值變動 600000投資性房地產(chǎn)累計折舊 600000貸：投資性房地產(chǎn) 3000000遞延所得稅負債 300000利潤分配未分配利潤 900000借：利潤分配未分配利潤 90000貸：盈余公積 90000長江公司編制2011年的調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200000投資性房地產(chǎn)累計折舊 300000貸：遞延所得稅負債 125000利潤分配未分配利潤 375000借：利潤分配未分配利潤 37500貸：盈余公積 37500事項(3)：

31、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 50000000貸：在建工程 50000000借：以前年度損益調(diào)整 1250000(50000 000/206/12)貸：累計折舊 1250000借：以前年度損益調(diào)整 400000貸：在建工程 400000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 412500(400000+1250000)25%貸：以前年度損益調(diào)整 412500借：利潤分配未分配利潤 1237500貸：以前年度損益調(diào)整 1237500借：盈余公積 123750貸：利潤分配未分配利潤 123750事項(4)：借：以前年度損益調(diào)整 1000000貸：資本公積其他資本公積 100000

32、0借：資本公積其他資本公積250000(100000025%)貸：以前年度損益調(diào)整 250000借：利潤分配未分配利潤 750000貸：以前年度損益調(diào)整 750000借：盈余公積 75000貸：利潤分配未分配利潤 75000四、綜合題【答案】(1)事項(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。(1)210年8月30日累計折舊=(3200-200)106=1800(萬元)，賬面價值=3200-1800=1400(萬元)，18月份折舊=(3200-200)108/12=200(萬元)，固定資產(chǎn)可收回金額為1000萬元，應(yīng)確認減值=1400-1000=400(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失 400貸：固定資產(chǎn)減值準備 400借：累計折舊 100貸：管理費用 100事項(2)會計處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實