淺談會計制度在基層農(nóng)行執(zhí)行的重要性

1、淺談會計制度在基層農(nóng)行執(zhí)行的重要性隨著銀行業(yè)全球化、市場化的迅速發(fā)展和銀行業(yè)間同業(yè)競爭的不 斷加劇，商業(yè)銀行不僅面臨著傳統(tǒng)意義上的信用風(fēng)險，而且還承擔(dān)著 更加多變的操作風(fēng)險和市場風(fēng)險，各銀行風(fēng)險控制的重點和難點也隨 之發(fā)生較大變化，風(fēng)險控制的重點將在基層，內(nèi)部監(jiān)管的難點也在于 防X操作風(fēng)險，因此，增強執(zhí)行會計制度在基層銀行中的是十分重 要，所以說它是保障銀行業(yè)各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展的基石。當(dāng)前我們銀行涉及銀行業(yè)會計的法律主要包括會計法、銀行 業(yè)監(jiān)督管理法、人民銀行法、商業(yè)銀行法、注冊會計師法等, 這是法律層次的規(guī)X。通過這些法律，確定了會計管理的基本框架： 會計事務(wù)的主管機關(guān)是財政部。會計法第一章第

2、七條規(guī)定：“國務(wù) 院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部 門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。我們實行統(tǒng)一的會計制度。會計法第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的 會計制度由國務(wù)院財政部門依據(jù)本法制定并公布二相關(guān)的部門有一定的會計管理職責(zé)。人民銀行法第三十五條 規(guī)定：人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)報送 必要的資產(chǎn)負債表、利潤表以及其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表和資料。銀 行業(yè)監(jiān)督管理法第二條規(guī)定：“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)對 全國銀行業(yè)金融機構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī) 定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金 融機構(gòu)按照規(guī)定報送資產(chǎn)負債

3、表、利潤表和其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表、 經(jīng)營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告”。第三十六條規(guī)定: “銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，如實向社 會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更 以及其他重大事項等信息”。從企業(yè)會計制度組成看，當(dāng)前的會計標(biāo)準(zhǔn)體系非常清晰，它由基 本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則運用指南、會計準(zhǔn)則解釋構(gòu)成。 目前，還有企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及有關(guān)的財務(wù)制度， 主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會計準(zhǔn)則有一些差異，將來都要 使用會計準(zhǔn)則。除了企業(yè)會計準(zhǔn)則以外，我國正在研究建立政府會計、 小企業(yè)會計制度等?，F(xiàn)以漂水農(nóng)行為例，在業(yè)

4、務(wù)快速發(fā)展的時代，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展， 會計制度在執(zhí)行監(jiān)督實效上看仍存在以下幾個方面問題。（一）會計制度在內(nèi)控監(jiān)督上沒有得到良好的體現(xiàn)1、會計內(nèi)控監(jiān)督體系仍需完善。農(nóng)行現(xiàn)有的監(jiān)督組織形式仍存在著 監(jiān)督權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分問題。其監(jiān)督體系在整體運行上存在著制度障 礙，組織形式上會計主管由上級委派，但會計監(jiān)管業(yè)務(wù)實施由本行組 織領(lǐng)導(dǎo)實施，會計監(jiān)管人員的勞動人事工資、福利關(guān)系均在本級行， 其本身應(yīng)具有的獨立性、超脫性和權(quán)威性無法體現(xiàn)，從而一定程度上 制約了會計監(jiān)管部門對會計內(nèi)控監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。2、會計監(jiān)督制度不夠健全。農(nóng)行現(xiàn)有會計監(jiān)督制度大多表現(xiàn)為 對己有業(yè)務(wù)的制約，但面對電子化創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢，現(xiàn)有

5、會計 監(jiān)督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數(shù)據(jù)上收后新的綜合應(yīng)用系 統(tǒng)中的重要業(yè)務(wù)和授權(quán)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，新的內(nèi)控監(jiān)督制度仍然有待盡 快健全和完善。3、會計內(nèi)控監(jiān)督手段落后。伴隨著農(nóng)行電子化建設(shè)步伐的加快, 現(xiàn)有的會計內(nèi)控監(jiān)督手段相當(dāng)程度仍然停留在傳統(tǒng)監(jiān)管手段上，主要 以現(xiàn)場手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核方式為主，面對當(dāng)前數(shù)據(jù)上收后 新的綜合應(yīng)用系統(tǒng)運行中的風(fēng)險控制，表現(xiàn)較為乏力和相對滯后性， 而且剛剛上線運行的ARMS會計監(jiān)管系統(tǒng)，仍然存在在線監(jiān)管的不 確切性和基層會計主管適時核銷的人為道德風(fēng)險，這一切都有待切實 加強和提高。4、全國農(nóng)行數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風(fēng)險管理問題。農(nóng) 行的全國數(shù)據(jù)大集

6、中，在提高農(nóng)行集約化管理和運作水平的同時，也 帶來了生產(chǎn)運行風(fēng)險的集中，從風(fēng)險管理角度來看，數(shù)據(jù)大集中雖然 有利于風(fēng)險管理的潛在優(yōu)勢，但同時也對農(nóng)行的全面風(fēng)險管理能力提 出了現(xiàn)實挑戰(zhàn)。農(nóng)行面對日益龐大而復(fù)雜的信息系統(tǒng)，必須高度重視 和重點解決好全國數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風(fēng)險管理問題。（二）會計監(jiān)管制度執(zhí)行和風(fēng)險管理存在的問題1、部分分支機構(gòu)重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險管理，導(dǎo)致會計內(nèi)控監(jiān)督滯后。 當(dāng)前，農(nóng)行的很多操作風(fēng)險，既有外部原因，又有自身因素。例如， 許多營業(yè)機構(gòu)目光限于完成考核任務(wù)，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風(fēng) 險，以實現(xiàn)短期業(yè)績，為了業(yè)務(wù)發(fā)展在沒有上級授權(quán)的情況下，任意 變通制度，使制度機制失效

7、，在會計主管用人上重業(yè)務(wù)能力、輕風(fēng)險 防X能力，有的營業(yè)機構(gòu)員工在操作崗位上卻被迫承擔(dān)了大量營銷 任務(wù)等。2、新規(guī)章制度貫徹落實不到位。有的基層行對有關(guān)文件和制度 規(guī)定往往是由部門負責(zé)人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實 組織柜面人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，未具體研究制度和文件的精神要點，并加以 指導(dǎo)柜面風(fēng)險防X,致使一些員工對風(fēng)險點的認(rèn)識模糊，且因無知或 一知半解而引發(fā)操作風(fēng)險的發(fā)生，削弱了會計內(nèi)控監(jiān)督的有效發(fā)揮。3、部分行會計內(nèi)控制約機制不夠嚴(yán)密。雖然人民銀行在2002年 出臺了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，銀監(jiān)會在2005年出臺了商業(yè)銀 行內(nèi)控評價試行辦法，但全行尤其是基層網(wǎng)點還是缺乏一個統(tǒng)一、 完整的內(nèi)

8、部控制法規(guī)，制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象。如 在數(shù)據(jù)集中上收后的綜合應(yīng)用系統(tǒng)中，其系統(tǒng)本身就存在系統(tǒng)程序控 制即客戶更改支控方式，柜員現(xiàn)金內(nèi)調(diào)，客戶更改密碼等無需主管授 權(quán)等風(fēng)險隱患，而對這些風(fēng)險隱患，目前會計內(nèi)控管理還不到位，致 使柜員崗位風(fēng)險操作行為控制存在盲點。4、現(xiàn)有會計監(jiān)管人員素質(zhì)較低，制約了會計內(nèi)控監(jiān)督效能的有 效發(fā)揮。隨著會計電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴展，農(nóng)行會計業(yè)務(wù) 日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、銀行、客戶終 端、網(wǎng)上銀行、綜合柜員制等先進的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險 控制制度提出了新的挑戰(zhàn)，對會計監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高要 求，而現(xiàn)有會計監(jiān)督人

9、員大多專業(yè)水平不高，對新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn), 會計監(jiān)督實踐能力相對較弱，會計監(jiān)管實務(wù)中缺乏識別和防X風(fēng)險 能力，沒有形成正確的風(fēng)險管理理念和操作性強的風(fēng)險管理方法。部 分會計監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員缺乏較強工作責(zé)任心和監(jiān)督使命感，職業(yè)操守不 高，從而導(dǎo)致會計內(nèi)控監(jiān)督的風(fēng)險產(chǎn)生。（三）會計核算制度給會計內(nèi)控監(jiān)督帶來的障礙2006年2月15日，財政部門頒發(fā)了包括一項基本準(zhǔn)則、三十八項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市 的公司執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的施行對農(nóng)業(yè)銀行股份制改造和實現(xiàn)首次公 開發(fā)行而言顯得尤為重要，而目前農(nóng)業(yè)銀行會計制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業(yè)會計制度，是修補型的會計規(guī)

10、X,不是統(tǒng)一的會計規(guī)X,與國際通用的新會計準(zhǔn)則相比，在會計控制理念和風(fēng)險 管理技術(shù)方面存在較大差距，其突出表現(xiàn)為會計確認(rèn)計量不足，其制度本身對財會核算風(fēng)險的約束性差，也給農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)督管理帶來 體制上的障礙。針對以上問題，我們運用會計制度來規(guī)X當(dāng)前工作的各個方面（一）強化系統(tǒng)程序風(fēng)險控制，落實會計制度中的應(yīng)急措施。在 工作中我們要認(rèn)識會計信息技術(shù)操作風(fēng)險，要建立以風(fēng)險業(yè)務(wù)操作規(guī) 程為基礎(chǔ)，崗位獨立、人員分工、職責(zé)明確的業(yè)務(wù)操作監(jiān)督制度，不 斷強化各項會計內(nèi)控管理機制，建立起與新會計準(zhǔn)則接軌的科學(xué)實用 的會計內(nèi)控體系。會計內(nèi)控監(jiān)督的內(nèi)容要覆蓋農(nóng)行所有資產(chǎn)、負債及 中間業(yè)務(wù)，并依據(jù)“制度先行”的

11、原則，在新業(yè)務(wù)程序上線前要與會 計制度中條款相吻合，做到上線后有各項業(yè)務(wù)操作有理論依據(jù)，同時 規(guī)X好每一個環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的第三類方案，保障程序在未知風(fēng) 險時能有發(fā)出警示的功能。在數(shù)據(jù)大集中的時代，我們要做好數(shù)據(jù)災(zāi) 難的準(zhǔn)備，設(shè)計發(fā)生災(zāi)難時我們的救災(zāi)工作流程，針對災(zāi)難每個程度 都設(shè)計出應(yīng)急的方案，對設(shè)計的方案和流程進行事實驗證，把成熟的 方案和流程下發(fā)給每個網(wǎng)點，要求切實與當(dāng)前的會計制度相結(jié)合做好 方案和流程的預(yù)演，做到發(fā)生災(zāi)難時，能結(jié)合會計制度，做好事后工 作，防X好工作中的操作風(fēng)險。（二）建立科學(xué)嚴(yán)密的會計內(nèi)控組織體系。當(dāng)前應(yīng)充分考慮農(nóng)行股 份制改造及法人治理所需，在總行成立專門監(jiān)督控制委

12、員會，作為全 行內(nèi)部控制的最高決策機構(gòu)，受法人直接領(lǐng)導(dǎo)，對法人代表負責(zé)。根 據(jù)金融制度創(chuàng)新、新形勢變化，研究制定內(nèi)控方針和規(guī)劃，對全行會 計基本內(nèi)控制度進行定期評價和管理，對會計內(nèi)控監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大 經(jīng)濟案件和嚴(yán)重XX違紀(jì)問題作出嚴(yán)厲處罰。會計監(jiān)督作為內(nèi)控監(jiān)督 的第二道防線，應(yīng)繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行的會計內(nèi)控監(jiān)督體系，增強會 計內(nèi)控監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一法人委派制， 以總行會計監(jiān)管為中心，以分行監(jiān)管為重點，向基層行層層委派會計 監(jiān)管人員，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，變過去向本級行長負責(zé)為向統(tǒng)一法人負責(zé), 改變會計監(jiān)管主體與負責(zé)主體相同現(xiàn)象，同時將委派人員的人事、勞 資關(guān)系全部集中在上一級派出

13、機構(gòu)，不與派駐行發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān) 系，實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)管委派制。（三）建立現(xiàn)代有效的會計內(nèi)控監(jiān)督保障體系。農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)借鑒國 際商業(yè)銀行先進的會計內(nèi)控監(jiān)督經(jīng)驗，強化會計內(nèi)控保障體系建設(shè)， 明確會計業(yè)務(wù)職能部門的內(nèi)控職責(zé)，改變過去重業(yè)務(wù)拓展、輕內(nèi)控管 理，重事后監(jiān)督、輕事前事中監(jiān)督的理念，把會計監(jiān)督部門放到內(nèi)控 自律的中心地位，要在扎實搞好定期常規(guī)現(xiàn)場會計監(jiān)管和專項監(jiān)管的 基礎(chǔ)上，加強對業(yè)務(wù)操作崗位落實基本制度、崗位制約情況的監(jiān)管， 充分發(fā)揮農(nóng)行會計監(jiān)控系統(tǒng)的“風(fēng)險監(jiān)控，輔助管理”的功能，切實 強化會計監(jiān)控系統(tǒng)預(yù)警信息的在線監(jiān)控和適時核銷工作，進一步提高 基層網(wǎng)點遵章守紀(jì)的自覺性。同時，進

14、一步規(guī)X會計監(jiān)管行為，提 高會計監(jiān)管工作質(zhì)量，健全會計監(jiān)管檢查登記制度，嚴(yán)格會計監(jiān)管工 作質(zhì)量考核和責(zé)任事故處罰，對監(jiān)管人員不認(rèn)真履行職責(zé)，該查沒查 的，走過場的，作虛假監(jiān)管評價的，應(yīng)嚴(yán)肅追究監(jiān)管人員的責(zé)任，確 保農(nóng)行新形勢下會計監(jiān)督內(nèi)控機制的高效運作。（四）全面提高現(xiàn)有會計監(jiān)管人員的整體素質(zhì)。借鑒現(xiàn)代國際商業(yè) 銀行成功的先進會計內(nèi)控管理辦法，借助現(xiàn)代高科技會計監(jiān)管手段， 盡早選拔培養(yǎng)造就一批既懂會計專業(yè)知識又懂計算機專業(yè)知識，既有 豐富的專業(yè)會計監(jiān)管理論水平又有豐富的會計監(jiān)督實踐經(jīng)驗的高素 質(zhì)復(fù)合型人才，以充分適應(yīng)現(xiàn)在及未來農(nóng)行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展和電子 化新形勢下會計內(nèi)控監(jiān)督的風(fēng)險管理所需，針

15、對現(xiàn)有會計監(jiān)管人員的 工作狀態(tài)，設(shè)計一套在職人員不定期“充電”的方案，并形成會計監(jiān) 管人員能者上平者讓庸者下的制度，達到會計監(jiān)管人員做精做好監(jiān)管 會計業(yè)務(wù)的目地。（五）當(dāng)前農(nóng)行應(yīng)盡早實施與國際接軌的新會計準(zhǔn)則，切實解決因 制度本身問題帶來的股份制改造和內(nèi)控監(jiān)管上的障礙。新會計準(zhǔn)則與 國際會計準(zhǔn)則趨同，反映了發(fā)達市場銀行業(yè)風(fēng)險管理的做法，包括按 管理目的對金融工具進行分類、使用公允價值計量交易類金融工具、 套期會計等。對銀行業(yè)金融機構(gòu)來說，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將有力地推動 其完善風(fēng)險管理，改進業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營管理水平；對投資者來說, 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后的會計信息相關(guān)性、透明度更高，有利于其作出投 資決策；對監(jiān)管者來說，統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評 估同質(zhì)同類銀行業(yè)金融機構(gòu)的風(fēng)險狀況，并采取有針對性的監(jiān)管手 段，強化了風(fēng)險監(jiān)管的有效性。為此根據(jù)新會計準(zhǔn)則的耍求，要改進 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和核算系統(tǒng)，將新會計準(zhǔn)則蘊含的先進風(fēng)險管理技術(shù) 融入到業(yè)務(wù)流程和會計內(nèi)控管理過程中，同時真正樹立全面風(fēng)險管理 理念，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則調(diào)整會計內(nèi)控監(jiān)管重點，構(gòu)建集中、垂直的 風(fēng)險管理體制和覆蓋各種風(fēng)險的全面風(fēng)險管理體系，以期加速農(nóng)業(yè)銀 行的法人治理機制和風(fēng)險內(nèi)控機制的完善，全面提升農(nóng)業(yè)銀行的會計 內(nèi)控監(jiān)督管理水平。通過以上分析，我們更加體會到在日常會計工作中會計制度起到 舉足輕重