略論企業(yè)風(fēng)險治理要素審計-審計論文概要

1、- 審計論文論文摘要：企業(yè)風(fēng)險治理；審計；案例探究論文摘要摘要：本篇論文通過回顧西方先進(jìn)的風(fēng)險治理理念、理論、方法、技術(shù)以及國內(nèi)部分學(xué)者有關(guān)風(fēng)險治理的探究成果，以COSO2004 9月制定發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險治理整合框架為理論基礎(chǔ)，以中國某團(tuán)體為案例探究對象，運用內(nèi)部審計方法和程序?qū)δ硤F(tuán)體風(fēng)險治理八要素進(jìn)行審計分析和評價，對風(fēng)險治理理論如何在團(tuán)體企業(yè)實踐運用進(jìn)行了探索和探究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風(fēng)險治理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中保駕護(hù)航。企業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展過程，如同人的成長要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和碰到不同的困難。隨著現(xiàn)代社

2、會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得瞬息萬變，市場競爭越來越激烈。和此同時，企業(yè)需要面對的新題目越來越多，面臨的風(fēng)險也越來越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費更多的精力對付各種風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)中有很多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風(fēng)險治理，對風(fēng)險的控制力非常弱。本文探究的新題目是面對永遠(yuǎn)在變化著的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)如何運用內(nèi)部審計的理論、方法、程序分析自身風(fēng)險治理目前狀況，找出新題目和不足，提出改進(jìn)辦法和建議，運用先進(jìn)的風(fēng)險治理理論對動態(tài)變化的風(fēng)險進(jìn)行治理，從而實現(xiàn)目標(biāo)，使企業(yè)能夠長期生存發(fā)展。風(fēng)險治理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團(tuán)體、探究學(xué)者有不同的熟悉和理

3、解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSOg員會2004年9月制定發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險治理一一整合框架、國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年 1 月修訂的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)實務(wù)框架。一、公司簡介某團(tuán)體有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。團(tuán)體總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。團(tuán)體擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨占的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗，團(tuán)體于1997 年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、 2003 年，冷鮮肉、冷凍肉

4、的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002 年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。盡管某團(tuán)體在香港聯(lián)合交易所主板上市，但實在質(zhì)還是一家中國民營企業(yè)，其并沒有建立專門的風(fēng)險治理組織機構(gòu)、職員、系統(tǒng)，公司風(fēng)險治理處于“憑感覺進(jìn)行風(fēng)險治理”的階段，只是由治理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗總結(jié)，識別、列出公司面臨的四大類十三種主要風(fēng)險，并制定了一些防范辦法。公司審計部作為監(jiān)視檢查部分，每年至少兩次從團(tuán)體層面對風(fēng)險治理進(jìn)行整體評價，并在每季度對分、子公司執(zhí)行例行審計過程中，重點關(guān)注風(fēng)險治理狀況。以下試從團(tuán)體公司層面，以COSOI險治理一一整合框架（以下簡稱 COS

5、OS 架）中所列八要素為線索對公司風(fēng)險治理進(jìn)行分析、設(shè)計審計評價程序、提出審計評價結(jié)論。（一）內(nèi)部環(huán)境1. 理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中職員的風(fēng)險意識，是企業(yè)風(fēng)險治理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。2. 審計評價程序。（ 1）設(shè)計風(fēng)險相關(guān)文化調(diào)查表對風(fēng)險治理的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查；（ 2）審查公司經(jīng)營決策、治理方針政策、規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則等是否反映了公司的風(fēng)險治理理念、誠信和道德價值觀。3. 審計評價結(jié)論。公司的風(fēng)險治理理念屬于風(fēng)險偏好型，提倡捉住機會，大膽開拓。但對風(fēng)險治理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級治理層的頭腦中，通過收購決策、

6、發(fā)布政策、行為準(zhǔn)則、各種規(guī)章制度反映出來并加以強化。（二）目標(biāo)設(shè)定1. 理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標(biāo)，為經(jīng)營、報告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。每一個主體都面臨來自外部和內(nèi)部的一系列風(fēng)險，確定目標(biāo)是有效的事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的條件。2. 審計評價程序。（ 1）獲取治理層對目標(biāo)的書面陳述；（ 2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標(biāo)的知曉、理解程度的信息；（ 3）通過查閱治理層的述職報告，獲取目標(biāo)實現(xiàn)進(jìn)展情況的信息。3. 審計評價結(jié)論。公司治理層對風(fēng)險治理目標(biāo)沒有明確的書面陳述，公司員工對公司的目標(biāo)知之甚少，經(jīng)審計調(diào)查總結(jié)，目標(biāo)如下摘要：戰(zhàn)略目標(biāo)摘要：創(chuàng)中國第一肉食品品牌；經(jīng)營目標(biāo)摘要：顧客滿

7、足最大化，品牌價值最大化； 報告目標(biāo)摘要：財務(wù)報告真實、完整，符合上市規(guī)則要求； 合規(guī)目標(biāo)摘要：遵循國家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。（三）事項識別1. 理論描述。治理當(dāng)局識別將會對主體產(chǎn)生影響的潛伏事項假如存在 的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目 標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。帶來負(fù)面影響的事項代表風(fēng)險，它要求治理當(dāng)局予以 評估和應(yīng)對。2. 審計評價程序。（ 1）查閱行業(yè)有關(guān)資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風(fēng)險識別是否充分、全面；（ 2）審查風(fēng)險識別過程資料，判定是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進(jìn)行修正。3. 審計評價結(jié)論。公司治理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗總結(jié)，

8、識別、列出公司面臨的四大類（行業(yè)風(fēng)險，業(yè)務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險，合規(guī)風(fēng)險）十三種主要風(fēng)險摘要：（ 1）爆發(fā)動物疫情；（ 2）忽然而來的業(yè)務(wù)干擾；（ 3）消費者口味及喜好的變化；（ 4）產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)新題目而導(dǎo)致對人身的傷害；（ 5）原材料價格波動；（ 6）產(chǎn)品未能迎合市場需求；（ 7）主要治理層的流失；（ 8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標(biāo)）；（ 9）資金平安治理；（ 10）資產(chǎn)平安治理；（ 11）會計系統(tǒng)故障；（ 12）違反上市規(guī)則；（ 13）違反食品治理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。 經(jīng)審計調(diào)查，公司治理層對風(fēng)險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險變

9、化，即使進(jìn)行調(diào)整，但未能嚴(yán)格實施。而對于機會，治理層沒有進(jìn)行專門識別。（四）風(fēng)險評估1. 理論描述。風(fēng)險評估使主體能夠考慮潛伏事項影響目標(biāo)實現(xiàn)的程度。治理當(dāng)局從兩個角度可能性和影響對事項進(jìn)行評估，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。2. 審計評價程序。獲取治理層對風(fēng)險進(jìn)行定性評估的資料，評價其評估的公道正確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動態(tài)修正。3. 審計評價結(jié)論。公司治理層對識別出來的十三種風(fēng)險根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗和過往的風(fēng)險發(fā)生的記錄進(jìn)行了定性的評估，由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料，尚未對風(fēng)險進(jìn)行過定量分析。公司治理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的核查和平谷，若發(fā)

10、現(xiàn)風(fēng)險變化，及使進(jìn)行調(diào)整修正，但未能嚴(yán)格實施。（五）風(fēng)險應(yīng)對1. 理論描述。在評估了相關(guān)的風(fēng)險之后，治理當(dāng)局就要確定如何應(yīng)對。應(yīng)對包括風(fēng)險回避、降低、分擔(dān)和承受。在考慮應(yīng)對的過程中，治理當(dāng)局評估對風(fēng)險的可能性和影響的效果，以及本錢效益，選擇能夠使剩余風(fēng)險處于期看的風(fēng)險容限以內(nèi)的應(yīng)對。2. 審計評價程序。通過訪談、詢問，了解治理層采取的風(fēng)險應(yīng)策略略及理由，評價其公道性。法，從風(fēng)險應(yīng)對的角度看多為預(yù)防性辦法，以降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，而沒有采取購買保險等風(fēng)險分擔(dān)辦法。3. 審計評價結(jié)論。公司治理層對識別出來的重要風(fēng)險制定了相應(yīng)的防范辦（六）控制活動1. 理論描述?？刂苹顒邮菐椭_保治理當(dāng)局的風(fēng)險應(yīng)對

11、得以實施的政策和程序?？刂苹顒拥陌l(fā)生貫串于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構(gòu)。它們包括一系列不同的活動，例如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)平安以及職責(zé)分離。2. 十三種風(fēng)險審計評價程序。公司治理層針對識別出來的十三種風(fēng)險，制定了防范辦法，審計部分相應(yīng)地制訂了審計評價程序。3. 審計評價結(jié)論。經(jīng)審計調(diào)查，公司治理層對于風(fēng)險治理的控制活動要素較為重視，制定的風(fēng)險防范辦法較為全面、嚴(yán)密、可操縱，大部分得到了嚴(yán)格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險防范辦法。（七）信息和溝通1. 理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部天生的數(shù)據(jù)和來

12、自外部渠道的信息，以便為治理風(fēng)險和作出和目標(biāo)相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的活動。2. 審計評價程序。（ 1）走訪公司IT 部和公司內(nèi)部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運轉(zhuǎn)情況。（ 2）訪問公司網(wǎng)站，觀察其運轉(zhuǎn)情況；（ 3）使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)，閱讀公司內(nèi)部報刊，評價其運轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。3. 審計評價結(jié)論。公司設(shè)立了IT 部，建立了較為完備、先進(jìn)的信息治理系統(tǒng)，通過因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)、內(nèi)部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進(jìn)行傳遞，并制定各種級別的會議制度進(jìn)行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風(fēng)險信息天生及傳遞通道。

13、（八）監(jiān)控1. 理論描述。對企業(yè)風(fēng)險治理進(jìn)行監(jiān)控隨時對其構(gòu)成要素的存在和運行進(jìn)行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價或者兩者相結(jié)合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在治理活動的正常進(jìn)程中。2. 審計評價程序。（ 1）審查內(nèi)部定期（天天、每周、每月）上報的治理報表（報告），評價風(fēng)險治理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況；（ 2）審查內(nèi)部審計部分的審計計劃、風(fēng)險治理審計報告，評價其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。3. 審計評價結(jié)論。公司治理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統(tǒng)對經(jīng)營治理狀況進(jìn)行日常的監(jiān)控；通過內(nèi)部審計部分對公司所控制的所有單位、項目進(jìn)行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風(fēng)險治理狀況的信息，對風(fēng)險治理的監(jiān)控較為及時，但對公司總部層面的風(fēng)險監(jiān)控較為薄弱。三、結(jié)語企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng) 地、全面地治理，這已是不爭的事實。鑒戒西方先進(jìn)的風(fēng)險治理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險治理要素逐一進(jìn)行分析和評價，查找新題目和不足，對風(fēng)險治理文化、風(fēng)險治理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險治理策略和方法、風(fēng)險治理監(jiān)控和檢查、風(fēng)險治理溝通和咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險治理流程