企業(yè)稅務培訓案例(doc 17)

1、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號文）國稅發(fā)200084號企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）國家稅務總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法(國家稅務總局令第號)案例××商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。（1）1999年年末存貨的賬面成本為100萬元，預計可變現(xiàn)凈值為90萬元，應計提存貨跌價準備為10萬元。（2）2000年年末存貨預計可變現(xiàn)凈值為85萬元，則應計提存貨跌價準

2、備為5萬元。（3）2001年年末，該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為97萬元，則應沖減計提的存貨跌價準備為12萬元。（4）2002年，將該批存貨的80%對外出售，取得收入94萬元，假如年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值與2001年末相比未發(fā)生變化，請對跌價準備作調(diào)整。會計處理1999年末 DR：管理費用計提的存貨跌價準備 100,000 CR：存貨跌價準備 100,000稅務處理 調(diào)增應納稅所得額100,000元會計處理2000年末 DR：管理費用計提的存貨跌價準備 50,000 CR：存貨跌價準備 50,000稅務處理 調(diào)增應納稅所得額50,000元會計處理2001年末 DR：存貨跌價準備 12

3、0,000 CR：管理費用計提的存貨跌價準備 120,000稅務處理 調(diào)減應納稅所得額120,000元會計處理2002年 DR：銀行存款 940,000 CR：主營業(yè)務收入 940,000 DR：主營業(yè)務成本 776,000 存貨跌價準備 24,000 CR：存貨 800,000稅務處理 調(diào)減應納稅所得額24,000元解釋 存貨跌價準備屬于時間性差異，當發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準備而減少的利潤又處置時得以實現(xiàn)。因此，本期增提的準備應當調(diào)增所得額；本期因恢復而減提的準備或者因處置存貨而沖銷的準備金額應當作調(diào)減所得額處理。案例某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的賬面原價為5000萬元，預計使用年限10

4、年，已計提折舊2年，累計折舊為1000萬元，預計凈殘值為零。假定第3年年底該生產(chǎn)線設(shè)備的可收回金額為3200萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值不變，以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)第3年及以后年度如何作會計處理及稅務處理？會計處理第3年計提折舊應提折舊額=5000÷10=500（萬元）借：制造費用5000000貸：累計折舊5000000第3年年度終了，計算應計提的減值準備應計提的減值準備=固定資產(chǎn)賬面價值可收回金額=35003200=300（萬元）借：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準備3000000貸：固定資產(chǎn)減值準備3000000第4年計提折舊應提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷尚

5、可使用年限=3200÷5=640（萬元）借：制造費用6400000貸：累計折舊6400000第5年及以后各年計提折舊同。解釋固定資產(chǎn)計提減值準備后，在計提固定資產(chǎn)折舊時，不再按原價計提，而應當按照其賬面價值（固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備后的金額）以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額，以前年度已計提的折舊不再進行調(diào)整。稅務處理第3年年度終了，調(diào)增應納稅所得額300萬元。第4年計提折舊可按提取準備前的帳面價值確定：應提折舊額=提取準備前的固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=3500÷5=700（萬元）第4年年度終了，調(diào)減應納稅所得額60萬元。第5年及以后各

6、年計提折舊同。案例某企業(yè)管理用設(shè)備的賬面原價為5000萬元，預計使用年限10年，已計提折舊2年，累計折舊為1000萬元，預計凈殘值為零。假定該企業(yè)原固定資產(chǎn)期末按凈值計價，從第3年起按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定改按賬面價值與可收回金額孰低計價，并采用追溯調(diào)整法。該企業(yè)估計該管理用設(shè)備第1年年末的可收回金額為4000萬元；第2年年末的可收回金額為3800萬元，預計尚可使用年限為8年。第3年及以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)在進行追溯調(diào)整時及之后，如何作會計處理和稅務處理？會計處理計算會計政策變更的累積影響數(shù)（單位：萬元）注：（1）第1年應計提的減值準備=（5000500）4000=500（萬元）；（2）

7、第2年應計提的減值準備=（5000500×2500）3800=-300（萬元）。會計政策變更的累積影響數(shù)=200（萬元）會計處理借：利潤分配未分配利潤2000000貸：固定資產(chǎn)減值準備2000000第3年計提折舊應提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=3800÷8=475（萬元）第4年及以后各年計提折舊同。解釋 企業(yè)因變更固定資產(chǎn)期末計價政策，即由期末按固定資產(chǎn)凈值計價改按賬面價值與可收回金額孰低計價，作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目時，對此次因追溯調(diào)整計提的減值準備而影響的累計折舊，也不再進行調(diào)整。稅務處理第3年計提折舊可按提取準備

8、前的帳面價值確定：應提折舊額=提取準備前的固定資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=4000÷8=500（萬元）第3年年度終了，調(diào)減應納稅所得額25萬元。第4年及以后各年計提折舊同。案例某企業(yè)一項專利權(quán)取得時的成本為1000萬元，企業(yè)按照10年平均攤銷。至2000年12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，該企業(yè)因考慮到技術(shù)進步等原因，對這項專利權(quán)計提了200萬元的減值準備，使得專利權(quán)的賬面價值為600萬元，假定企業(yè)重新估計該專利權(quán)尚可使用年限為5年，計提減值準備后如何作會計處理和稅務處理？會計處理計提減值準備后每年應攤銷的專利權(quán)費用=600÷5=120（萬元）每年

9、攤銷時借：管理費用1200000貸：無形資產(chǎn)1200000假定該專利權(quán)以后年度未再計提減值準備，也未轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，至第5年末，專利權(quán)的賬面余額為200萬元，即為計提的減值準備。此時，與無形資產(chǎn)減值準備的賬面余額對沖：借：無形資產(chǎn)減值準備2000000貸：無形資產(chǎn)2000000稅務處理第2年年度終了，調(diào)增應納稅所得額200萬元。第3年可攤銷額按提取準備前的帳面價值確定：應提折舊額=提取準備前的無形資產(chǎn)賬面價值÷尚可使用年限=800÷5=160（萬元）第3年年度終了，調(diào)減應納稅所得額40萬元。第4年及以后各年攤銷額同。案例 ××紡織股份有限公司按賬齡

10、分析法提取壞帳準備，2001年1月1日，壞帳準備余額為30萬元，應收賬款和其他應收款余額為2000萬元。2001年12月31日，壞帳準備余額為50萬元（本年度提取壞帳準備20萬元），應收賬款和其他應收款余額為3000萬元。該公司應納稅所得額調(diào)整數(shù)是多少？稅法規(guī)定的壞帳準備扣除額=（期末應收款項余額-期初應收款項余額）×5=（3000-2000）×5=5（萬元）公司2001年度實際提取的壞帳準備=期末壞帳準備余額-期初壞帳準備余額=50-30=20（萬元）公司2001年度應調(diào)增應納稅所得額=20-5=15（萬元）解釋 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十五條規(guī)

11、定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。這一規(guī)定與壞帳準備會計核算相同，在按上述方法進行納稅調(diào)整時，無需考慮應沖減的壞帳準備（指實際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞帳準備（指收回已核銷的壞帳）。如果企業(yè)當年實際提取的壞帳準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補扣。 案例××有限公司有關(guān)短期

12、股權(quán)投資業(yè)務如下：××有限公司于2000年2 月20日以銀行存款購入村三公司股票10,000股作為短期投資，每股單價元，另支付稅費400元，投資成本為73,200元。村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配元的現(xiàn)金股利。2000年6月30日，村三公司每股市價6元，該公司按單項投資計提短期投資跌價準備12,200元（73,200-1,000-10,000×6）。2000年12月31日，每股市價上升至元。該公司應沖回短期投資跌價準備5,000元。2001年元月4日，該公司將檜三公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入8,8000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費20

13、0元。村三公司所得稅稅率為15%,該公司所得稅稅率為33%，請確定納稅調(diào)整數(shù)。會計處理投資時：DR：短期投資股票（村三公司） 73,200 CR：銀行存款 73,200被投資方宣告發(fā)放股利時： DR：應收股利村三公司 1,000 CR：短期投資股票（村三公司） 1,000稅務處理被投資方宣告發(fā)放的股利在期末時應差額補稅。應納企業(yè)所得稅額=1,000/（1-15%）×（33%-15%）解釋投資方與被投資方適用稅率相同時，不需要差額補稅。會計處理2000年6月30日計提跌價準備時： DR：投資收益短期投資跌價準備 12,200 CR：短期投資跌價準備村三公司 12,200稅務處理本期計提

14、的短期投資跌價準備12,200元期末應作納稅調(diào)增。會計處理2000年12月31日跌價準備轉(zhuǎn)回時： DR：短期投資跌價準備村三公司 5,000 CR：投資收益短期投資跌價準備 5,000稅務處理從全年看，本期計提的短期投資跌價準備為7,200元（12,200-5,000），期末應作納稅調(diào)增。會計處理2001年元月，將短期投資轉(zhuǎn)讓時： DR：銀行存款 87,800 短期投資跌價準備村三公司 7,200 CR：短期投資股票（村三公司） 72,200 投資收益出售短期投資 22,800稅務處理稅務上確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓費用 =88,000-73,200-200 =14,600（

15、元）解釋會計上股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為22,800元，由于該部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調(diào)減應納稅所得額=22,800-14,600=8,200（元）案例××有限公司2000年5月1日以200萬元購入新星電器公司股權(quán)總數(shù)的10%，新星公司所得稅稅率為15%，該公司的所得稅稅率為33%。新星公司2000年12月31日的會計報表顯示的當年凈利潤為120萬元，累計未分配利潤和累計盈余公積金為600萬元。2001年3月20日該公司收到新星公司分配的20萬元股利。假設(shè)該公司無其他投資，請確認如何計繳所得稅。會計處理2000年5月1日取得長期股權(quán)投資時： DR：長期股權(quán)投

16、資新星公司 2,000,000 CR：銀行存款 2,000,0002001年3月20收到新星公司分利時：投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/全年月份（12）=12 0×10%×8/12=8（萬元）應沖減初始投資成本金額=被投資企業(yè)分派的股利-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=20-8=12（萬元） DR：銀行存款 200,000 CR：長期股權(quán)投資新星公司 120,000 投資收益 80,000解釋 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，由于企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)

17、生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅務處理稅務上該筆投資收益應計入2001年度的所得額，在2001年度所得稅匯算清繳時，補繳所得稅20/(1-15%)×（33%-15%）萬元。案例××有限公司以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品1000件（賬面價值每件100元，公允價值每件115元）投入南通絲織有限公司，投資雙方確認為11萬元實收資本。南通絲織有限公司另支付差價款5000元。兩公司增值稅適用稅率為17%，公允價值等于計稅價。請作相關(guān)會計、稅務處理。會計處理確定是否

18、屬非貨幣性交易：5000/（1000×115）=4.35%收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25%，因此，這一交換屬于非貨幣性交易。該公司應確認的非貨幣性交易收益=收到的補價-補價/換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)的賬面價值=5000-5000/（1000×115）×（1000×100）（元）增值稅銷項稅=1000×115×17%=19,950（元）投資方 DR：長期股權(quán)投資南通公司 CR：產(chǎn)成品 100,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 19,950 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益被投資方 DR：產(chǎn)成品 95,050 應

19、交稅金應交增值稅（進項稅額） 19,950 CR：實收資本××有限公司 110,000 銀行存款 5,000稅務處理投資方應調(diào)增應納稅所得額=（1000×115）-（1000×100）（元）該公司已確認的非貨幣性交易收益=收到的補價-補價/換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)的賬面價值=5000-5000/（1000×115）×（1000×100）（元）解釋投資企業(yè)用部分非貨幣性資產(chǎn)向被投資企業(yè)投資，必須在交易發(fā)生時確認非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得（即“視同銷售”）。交易中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其原賬面計稅成本的差額，

20、應計入交易發(fā)生當期的應納稅所得額；反之則確認為當期損失。這樣，企業(yè)經(jīng)非貨幣性交易換入投資的，應按換出資產(chǎn)的賬面價值和已確認的收益（在收到補價的情況下）與該資產(chǎn)的公允價值之間的差額或按5年內(nèi)每年平均攤轉(zhuǎn)的數(shù)額調(diào)增應納稅所得額。案例甲公司為股份有限公司，其積欠乙公司應付賬款5000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，于2001年9月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其無形資產(chǎn)抵償債務，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元（未計提減值準備），公允價值為4200萬元。債務重組日為2001年9月5日（假定乙公司未對應收賬款計提壞賬準備，不考慮相關(guān)稅費）。債務重組后，乙公司取得的無形資產(chǎn)按5年平均攤銷。會計處理甲

21、公司債務重組日： DR：應付賬款乙公司 5,000 CR：無形資產(chǎn) 4,000 資本公積債務重組收益 1,000稅務處理按公允價值轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得=轉(zhuǎn)讓收入-轉(zhuǎn)讓成本=4,200-4000=200（萬元）以與無形資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務取得的收益=5,000-4,200=800（萬元）應作納稅調(diào)增的金額=200+800=1,000（萬元）會計處理乙公司債務重組日：DR：無形資產(chǎn) 5,000 CR：應收賬款甲公司 5,000稅務處理計稅成本=4,200（萬元）應作納稅調(diào)減的債務重組損失=5,000-4,200=800（萬元）會計處理乙公司攤銷取得的無形資產(chǎn)： DR：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 1

22、,000 CR：無形資產(chǎn) 1,000稅務處理可以在企業(yè)所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用=4,200/5=840（萬元）應作納稅調(diào)增的金額=1,000-840=160（萬元）解釋按照企業(yè)會計制度有關(guān)債務重組會計處理的規(guī)定，甲公司以無形資產(chǎn)抵償債務，無形資產(chǎn)賬面價值與應付賬款賬面價值的差額1000萬元，應作為資本公積處理；乙公司獲得的無形資產(chǎn)應按照應收賬款賬面價值作為其入賬價值。案例甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙公司以80000股抵償該項債務（不考慮相關(guān)稅費）。該項股權(quán)的公允價值為220

23、000元。甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備10000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應作如下會計處理： 會計處理乙企業(yè)會計處理 應計入資本公積的溢價=208000-80000=128000（元） 借：應付賬款208000 貸：股本80000 資本公積股本溢價128000 甲企業(yè)的會計處理 借：長期股權(quán)投資198000 壞賬準備10000 貸：應收賬款208000稅務處理乙企業(yè)稅務處理債務重組所得=股權(quán)的公允價值-重組債務的賬面價值=220000-208000=12,000（元）甲企業(yè)的稅務處理該項投資的計稅成本=股權(quán)的公允價值=220000（元）

24、案例甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下會計處理： 會計處理（1）甲企業(yè)的會計處理： 借：應付賬款乙企業(yè)100000 貸：銀行存款60000 資本公積其他資本公積40000 （2）乙企業(yè)的會計處理： 乙企業(yè)的債務重組損失=100000-60000-10000=30000（元） 借：銀行存款60000 壞賬準備10000 營業(yè)外支出債務重組損失30000 貸：應收賬款甲企業(yè)100000稅務處理乙企業(yè)稅務處理債務重組損失=重組債權(quán)的計稅成本-收到的現(xiàn)金=100000-60000=40000（元）甲企業(yè)的稅務處理債務重組所得= 重組債務的計稅成本-支付的現(xiàn)金=100000-60000=40000（元）案例A企業(yè)1999年12月31日應收