生產(chǎn)企業(yè)進料加工貨物“免抵退”稅實耗法實例

1、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貨物“免抵退”稅實耗法舉例:【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年67月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)XX出口貨物征 稅率17 %，退稅率13%）。6月份發(fā)生下列業(yè)務：（1）本月從國外進口甲材料10噸，到岸價格1 040萬元（折算人民幣金額），使 用的海關手冊號為C42296320067海關全額保稅，該企業(yè)無上期留抵稅額。依有關單據(jù)，做如下會計分錄：借：原材料甲（進口料件）10400 000貸：應付賬款國外進料10 400 000（2）本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，做如下會計 分錄：借：原材料一一乙4 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）680 000貸：應付賬款

2、4 680 000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，做如下會計分錄借：應收賬 款3 510 000 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收 入 3 000 000 應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅 額）510 000（4）本月發(fā)生出口銷售收入 （一般貿(mào)易出口 ） 離岸價格計 150萬元（折算人民幣 金額） ，做如下會計分錄：借：應收賬款外匯賬 款 1 500 000 貸：主營業(yè)務收入出口收入 l 500 000（5）月末，計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1500000X （17 % 13 % ）=60000（元） 借：主營業(yè)務成本60 000貸：應交稅

3、費應交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ）60 000在次月，辦理增值稅納稅申報時，做如下計算： 當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 （當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵進項稅額=510 000 一（680 000 60 000） 一 0 = -110 000 元 本月收齊35月部分出口貨物的單證，到岸價格110萬元（折算人民幣金 額） ，實際支付海運費和保險費 8萬元（換算人民幣金額 ），到退稅機關進行申報， 做如下計算：當月免抵退稅額=（110000080000） X 13% =132600元 當月期末留抵稅額 ll0000< 當月免抵退稅額 132600 當月應

4、退稅額 =當月期末留抵稅額 =110000元 當月應免抵稅額 =當月免抵退稅額一當月應退稅額 =132600一110000=22600（元）（7）7 月初，收到退稅機關審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表， 確認應退稅額 ll0000 元，免抵稅額為 22600元。做如下會計分錄：借：其他應收款應收出口退稅 （增值稅）110 000應交稅費應交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ）22 600貸：應交稅費應交增值稅 （出口退稅）132 600(8)同時，收到退稅款： 借：銀行存 款110 000貸：其他應收款一一應收出口退稅(增值 稅)110 0007月份發(fā)生下列業(yè)務：(1) 本月從國內(nèi)購

5、入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，做如下會計 分錄：借：原材料一一乙2000 000應交稅費應交增值稅(迸項稅額)340 000貸：應付賬款(2) 本月無內(nèi)銷業(yè)務，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。(3) 本月該企業(yè)將海關手冊號CA2296320067的1040萬元國外進料耗用完 畢，復出口XX貨物FOB# 1300萬元(換算人民幣金額)，并且在當期全部收齊 單證、信息齊全，向銀行交單后，依有關單據(jù)，做如下會計分錄：借：應收賬款一一外匯賬款13000 000貸：主營業(yè)務收入一一出口收 入13 000000(4) 在該月，該企業(yè)向海關申報了 C42296320067號手冊的核銷，在取得 海關

6、手冊核銷證明的同時，向退稅機關申報了該手冊的核銷手續(xù)。C42296320067號手冊的免抵退稅核算與核銷A.該企業(yè)根據(jù)“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口 總值”確定計劃分配率，然后，根據(jù)當期出口貨物的離岸價(單證收齊部分)計算 海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。C42296320067號手冊的計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為I 300萬元。計劃分配率=計劃進口總值十計劃出口總值=910- 1300=0. 7當期進口料件組成計稅價格 =13000000X 0. 7=9100000(元)同時，該手冊又在當期全部用完，并且單證收齊，可以申報核銷手冊。 所以，企業(yè)還應按實際的

7、進口料件與出口貨物計算實際分配率，核算本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格。如果在核銷時與當期進口料件組成計稅價格 存有差額的，應將核銷的差額并人，參與免抵退稅計算。如下：實際分配率=（實際進口總值一剩余邊角余料）寧（直接出口總值+間接出 口總值+剩余殘次成品 ）=（1040000000） - （13000000+0+0） =0 . 8 本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值x實際 分配率=13000000x 0 8=10400000（元） 核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格一已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅

8、價 =104000009100000=1300000（元）已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格=當期進口料件組成計稅價格=9100000（元）B計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價 X （出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅 額抵減額一核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額 =13000000X （17 一 l3 ） 一 36400052000=52000036400052000=104000（元） 當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =9100000X （17 一 l3 ）=36

9、4000（ 元）核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格x （征稅率一退稅率）=1300000 x （17 % l3 ）=52000（ 元 ）借：主營業(yè)務成本l04 000 貸：應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ）104 000注：因為C42296320067號手冊的計劃分配率小于實際的分配率 （07<08），也就是說，當期計劃耗用與實際耗用進料的數(shù)量和金額存在有差 額。那么，當期海關核銷進口料件組成計稅價格， 乘以復出口貨物的征稅稅率和 退稅率之差，在計算當期應納稅額時， 從當期出口貨物不予免征、 抵扣稅額中扣 減的少了 01

10、 個百分點（0807）。在計算當期退 （免）稅額時，用海關進口 料件組成計稅價格，乘以復出門貨物的退稅率，在退 （免）稅額中扣減的也少了 01 個百分點 （0807）。所以，在最終的手冊實際核銷時，應當進行增補 扣減額。如差額相反，應當負數(shù)沖減扣減額。C .計算當期出口貨物免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格x出 口貨物退稅率一核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額=910000X 13%一 169000=1183000 169000=1014000（元） 核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格

11、X退稅率=1300000X 13% =169000（元）對出口貨物免抵退稅額抵減額可暫不做會計分錄，在當期的免抵退稅額 中扣減完后，再做相應的會計分錄。（6）計算出口貨物免抵退稅額在次月，辦理增值稅納稅申報時，做如下計算：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退 稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵進項稅額=0一（340000 104000）-0= 236000（元）當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格X匯率X出口貨物退稅率一 當期免抵退稅額抵減額=13000000X 13% l 014000=676000（元）當期期末留抵稅額236000當期免抵退稅額676000當期應

12、退稅額=當月期末留抵稅額=236000（元）當期應免抵稅額=當月免抵退稅額一當月應退稅額=676000-236000=440000（元）（7）8月初，收到退稅機關審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總 表，確認應退稅額236000元，免抵稅額為440000元。做如下會計分錄： 借：其他應收款一一應收出口退稅（增值稅）236 000應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）440 000貸：應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）676 000（8）同時，收到退稅款： 借：銀行存款236 000貸：其他應收款一一應收出口退稅（增值 稅）236 000生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物免抵退采用實耗法的流程及

13、計算公式:A 確定計劃分配率。退稅機關根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總 值”，計算確定該手冊的計劃分配率。計劃分配率=計劃進口總值*計劃出口總值計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。B 進口料件組成計稅價格的計算：進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工 貿(mào)易出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X計劃分配率C進口料件不予抵扣稅額抵減額的計算：進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格X （征稅 率一退稅率）D 免抵退稅抵減額的計算：免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格X退稅率E.進料加工手冊核銷的計算：實際分

14、配率=（實際進口總值一剩余邊角余料）-（直接出口總值+間接出口總值 +剩余殘次成品）實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖 減的部分本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =進料加工直接出口總值X實際 分配率核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格 =本手冊應開證明的免稅進 口料件組成計稅價格一已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格X （征稅率一退稅率）核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅抵減額 =核銷手冊應補開證明的 免稅進口料件組成計稅價格X退稅率生產(chǎn)企業(yè)進料

15、加工出口貨物“免抵退”采用購進法的流程及計算公式:A 確定進口料件組成計稅價格。當期進口料件組成計稅價格=當期購進的進口料件組成計稅價格=當期購 進貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅B 進口料件不予抵扣稅額抵減額的計算。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期購進的進口料件組成計 稅價格X （征稅率一退稅率）C.免抵退稅抵減額的計算。當期免抵退稅抵減額=當期購進的進口料件組成計稅價格X退稅率生產(chǎn)企業(yè)進料加工貨物“免抵退”稅采用購進法舉例:【例】某生產(chǎn)企業(yè)2007年7月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)XX出口貨物征稅率17%, 退稅率13%）:（1）本期國內(nèi)購人原材料5000000元驗收入庫，取得準

16、予抵扣的進項稅額 850000元，上期留抵進項稅額150000元。料額）借：原材5 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅850 000貸：應付賬款（或銀行存5 850（2）本期從國外進料 1000000元（換算人民幣金額 ） ，同時向退稅申報了進料明 細，并在當月全部耗用完畢，進料加工復出口銷售額4000000元（ 換算成人民幣金額） ，憑出口外銷發(fā)票金額入賬 （不考慮成交方式 ） ：借：原材料國外進料 1 000 000 貸：應付賬款應付外匯賬款 （或銀行存款 ） 1 000 000月末，對此筆進料復出口業(yè)務做賬： 借：應收賬款應收外匯賬 款 4 000 000 貸：主營業(yè)務收入出口收入

17、 4 000 000（3）經(jīng)預審查詢，當月 4000000 元出口銷售收入全部有電子信息，并且單證全 部收齊。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，做如下計算和會計分錄：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X （出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額=4000000 X （17 一 l3 ） 一 40000=16000040000=120000（元 ） 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期購進的進口料件組成計稅價格X （征稅率一退稅率）=1000000 X （17 % 13 % ）=40000（元）借：主營業(yè)務成本l20 00

18、0貸：應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ）120 000（4）計算當期免抵退稅額當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一 （當期進項稅額一當期免抵退稅不 得免征和抵扣稅額 ）一上期留抵進項稅額 =0850000一 l20000） 一150000=一 880000（元）當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格X匯率X出口貨物退稅率一 當期免抵退稅額抵減額 =4000000X 13%一 l30000=390000（ 元）當期免抵退稅抵減額=當期購進的進口料件組成計稅價格X退稅=1000000X 13% =130000（元） 當期期末留抵稅額 880000當期免抵退稅額 390000 當期應退稅額 =當期免抵退稅額 =390000（元） 當期免抵稅額 =0 結轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =當期期末留抵稅額一當期應退稅額=880000390000 =490000 元（5）8 月初，收到退稅機關審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總 表，確認應退稅額 390000 元，免抵稅額為 0 元。借：其他應收款應收出口退稅 （增值稅）000 貸：應交稅費一一應交增值稅（出