企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入起草說明

1、企業(yè)會計準(zhǔn)那么一一收入起草說明一、本準(zhǔn)那么修訂的必要性2006年2月,財政部發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號一一收入?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號一一建造合同?,標(biāo)準(zhǔn)了收入確認、計量和相關(guān)信息的披露.此次修訂的必要 性主要表達在以下兩個方面：一解決現(xiàn)行準(zhǔn)那么實施中存在的具體問題現(xiàn)行準(zhǔn)那么要求,銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用?企業(yè)會 計準(zhǔn)那么第14號一一收入?,建造合同形成的收入適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號一一建造 合同?.其中,銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為根底確認,提供勞務(wù)收入和建造 合同收入主要采用完工百分比法確認.然而,隨著市場經(jīng)濟的日益開展、交易事項的日趨復(fù)雜,實務(wù)中

2、收入確認和計量面 臨越來越多的問題.例如,如何劃分收入準(zhǔn)那么和建造合同準(zhǔn)那么的邊界,如何區(qū)分銷售商 品收入和提供勞務(wù)收入,如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移,如何區(qū)分總額法和凈額法,對于包含多重交易安排或可變對價的復(fù)雜合同如何進行會計處理,等等.這從客觀上要求我們對現(xiàn)行準(zhǔn)那么中的收入確認和計量原那么予以重新審視,切實解決實務(wù)問題.二保持與國際會計準(zhǔn)那么理事會 2021年新發(fā)布的收入準(zhǔn)那么持續(xù)趨同2021年5月,國際會計準(zhǔn)那么理事會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會聯(lián)合發(fā)布了?國際 財務(wù)報告準(zhǔn)那么第15號一一與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入?,自2021年1月1日起生效采用美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么的企業(yè)自20

3、21年12月15日起實施.該準(zhǔn)那么的核心原那么是,主體確認收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和效勞的模式,確認金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和效勞而有權(quán)獲得的金額.為此,準(zhǔn)那么設(shè)定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價 格分攤至單獨的履約義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認收入.為進一步標(biāo)準(zhǔn)我國收入確認、計量和相關(guān)信息披露,保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么與國際 財務(wù)報告準(zhǔn)那么的持續(xù)趨同,我們借鑒?國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么第 15號一一與客戶之間的合 同產(chǎn)生的收入?,并結(jié)合我國實際情況,起草了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 14號一一收入修 訂征求意見稿?以下簡稱“征求

4、意見稿.二、本準(zhǔn)那么修訂的過程一直以來,我們密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)那么理事會相關(guān)工程的進展,并結(jié)合我國實務(wù)積極反應(yīng)意見和建議.2021年,?國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么第15號一一與客戶之間的合同產(chǎn)生 的收入?發(fā)布后,我們即啟動了我國收入準(zhǔn)那么的修訂工程.2021年初,我們草擬了我國收入準(zhǔn)那么初稿,并開始分階段、有步驟、分層次地采 取多種方式征求意見：一是組織局部會計師事務(wù)所召開座談會,聽取意見和建議；二是 針對新準(zhǔn)那么可能影響較大的局部行業(yè),組織局部具有行業(yè)代表性的企業(yè)召開分行業(yè)座談 會,了解實務(wù)現(xiàn)行做法及問題；三是在北京、上海、廣東等地組織實地調(diào)研,赴企業(yè)聽 取現(xiàn)行收入準(zhǔn)那么執(zhí)行中的問題及新準(zhǔn)那么對企業(yè)

5、的挑戰(zhàn),并與國資委、證券交易所等溝通聯(lián)系,多方聽取意見和建議；四是利用集中辦公對討論稿進行全面討論和逐條修改.在 上述工作的根底上,我們草擬完成了征求意見稿.三、本準(zhǔn)那么修訂的主要內(nèi)容一將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)那么納入統(tǒng)一的收入確認模型現(xiàn)行收入準(zhǔn)那么和建造合同準(zhǔn)那么在某些情形下邊界不夠清楚,可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法, 從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響.征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認模型來標(biāo)準(zhǔn)所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入,并且就“在一段時間內(nèi)還是“在某一時點確認收入提供具體指引,有助于更好地解決目前收入確認時點 的問題,提升會計信息可比性.二以限制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移

6、作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行收入準(zhǔn)那么要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購置方時確認銷售商品收入,實務(wù)中有時難以判斷.征求意見稿那么打破商品和勞務(wù)的界限, 要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù),即客戶取得相關(guān)商品或效勞限制權(quán)時確認收入.三對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引現(xiàn)行收入準(zhǔn)那么對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引,具體表達在收入準(zhǔn)那么第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定.這些規(guī)定遠 遠不能滿足實務(wù)需要.征求意見稿那么對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明 確的指引,要求企業(yè)在合同開始日

7、對合同進行評估,識別合同所包含的各項履約義務(wù), 根據(jù)各項履約義務(wù)所承諾商品或效勞的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義 務(wù),進而在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入.四對于某些特定交易或事項的收入確認和計量給出了明確規(guī)定征求意見稿對于某些特定交易 或事項的收入確認和計量給出了明確規(guī)定. 例如, 包含可變對價的合同,總額法和凈額法的區(qū)分,附有質(zhì)保條款的銷售,附有客戶額外購 買選擇權(quán)的銷售,向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,等等.四、征求意見的主要問題一關(guān)于合同的識別問題1:您認為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)如不恰當(dāng),您有何意見和 建議問題2:您認為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng),能否給實務(wù)判斷

8、以充 分的指引如不充分,您認為需作何補充二關(guān)于單獨履約義務(wù)的識別問題3:您認為征求意見稿中關(guān)于識別單獨履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng),能否給實務(wù) 判斷以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充三關(guān)于收入確認時點問題4 :您認為征求意見稿中關(guān)于在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng), 能否給實務(wù)判斷以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充問題5:您認為征求意見稿中關(guān)于在某一時點履行履約義務(wù)的情形下如何判斷限制 權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當(dāng), 能否給實務(wù)判斷以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充四關(guān)于收入計量問題6:您認為征求意見稿中關(guān)于交易價格確定的規(guī)定是否恰當(dāng),能否給實務(wù)判斷以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充問題7:您認為征求意見稿中關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定是否恰當(dāng),能否給實務(wù)判斷 以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充?五關(guān)于特定交易的會計處理問題8:您認為征求意見稿中關(guān)于特定交易會計處理的規(guī)定是否恰當(dāng),能否給實務(wù) 判斷以充分的指引如不充分,您認為還需作何補充六關(guān)于相關(guān)信息列報問題9:您認為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負債列示的要求是否恰當(dāng)如不 恰當(dāng),您有何意見和建議問題10: