第九章財務會計報告

1、第九章-財務會計報告第九章財務會計報告【內(nèi)容摘要】本章主要介紹了根據(jù)日常會計核算資料對經(jīng)濟活動定期進行總括反映即編制財務會計報告的方法。學習本章，應理解財務會計報告的概念、作用和編制要求；重點掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的結構原理與編制的基本方法。第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告及目標財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè) 某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng) 營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是企業(yè) 根據(jù)日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形 成的。財務會計報告的目標是向財務會計報告使 用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于

2、財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決 策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、 政府及其有關部門和社會公眾等。二、財務會計報告的構成財務會計報告包括會計報表及其附注和其他 應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。 會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn) 金流量表和所有者權益變動表等報表。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同 角度反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有 的資產(chǎn)、需償還的債務以及股東擁有的凈資產(chǎn)情 況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成 果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有 的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定 會計期間現(xiàn)

3、金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權益變動表反映構成所有者權益的各 組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及 其分配情況在所有者權益變動表中反映。附注是財務會計報告不可或缺的組成部分， 是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表 中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能 在這些報表中列示項目的說明等。財務會計報告分為年度和中期財務會計報告。 中期財務會計報告是指以中期為基礎編制的財 務報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報 告期間。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債 表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。其中，中期資 產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報 表，其格式和內(nèi)容應當與年度會計報表

4、相一致。 與年度財務會計報告相比，中期財務會計報告中 的附注披露可適當簡略。三、財務會計報告的編制要求為了保證財務會計報告的質(zhì)量，實現(xiàn)財務會計 報告的目標，充分發(fā)揮其作用，單位編制的財務 會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、 編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度 和會計準則的有關規(guī)定。1. 真實可靠財務會計報告中的數(shù)字必須真實可靠，如實反 映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。因此，財務會計報告必須根據(jù)核實無誤的賬簿及 相關資料編制，不得以任何方式弄虛作假。如果 財務會計報告提供錯誤或虛假的信息，會致使財 務會計報告使用者做出錯誤的決策。2. 相關可比財務會計報告提供的信息必須

5、與財務會計報 告使用者的決策相關，同時便于同一時期不同企 業(yè)及不同時期同一企業(yè)之間進行橫向和縱向的 比較。只有提供相關可比的信息，才能使財務會 計報告使用者分析企業(yè)在同行業(yè)中的地位， 分析 和判斷企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況，預測企業(yè)未來的 發(fā)展趨勢，為報告使用者的決策服務。3. 全面完整企業(yè)財務會計報告必須按照企業(yè)會計準則 規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容來編制，不得漏填、 漏列報表項目，應當全面完整地披露企業(yè)的財務 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，反映企業(yè)財務 活動的過程和結果，滿足有關各方對財務會計信 息資料的需要。對某些重要事項，應當按照要求 在會計報表附注中披露。4. 編報及時企業(yè)財務會計報告所提供

6、的信息資料具有很強的時效性，如果延遲報告，就難以發(fā)揮其應有 的作用。只有及時編制和報送財務會計報告， 才 能為使用者提供決策所需的信息資料。否則，即 使財務會計報告的編制非常真實可靠、全面完整 且具有可比性，但由于編報不及時，也會失去其 應有的價值。5.便于理解可理解性是指財務會計報告提供的信息可以 為使用者所理解。財務會計報告是為投資者和債 權人提供決策所需的會計信息的，因此，編制的 財務會計報告應清晰明了，如果晦澀難懂，不可 理解，使用者就不能據(jù)以做出準確的判斷， 所提 供的財務會計報告就不能發(fā)揮其應有的作用。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和意義1.資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是指反映

7、企業(yè)在某一特定日期的 財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn) =負債+ 所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標 準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、 負債 和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后 編制而成的。2. 資產(chǎn)負債表的意義通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構 成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟 資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負 債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付 的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況， 了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占 的份額。通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者 全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還 能力，從而為未來

8、的經(jīng)濟決策提供參考信息。二、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩 種。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國企業(yè)的 資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項 目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債和所 有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。賬 戶式資產(chǎn)負債表采取資產(chǎn)總額和負債與所有者 權益總額相平衡對照的結構。因此，將資產(chǎn)負債 表的項目有以下幾個方面。(1)資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)類項目按資產(chǎn)的流動性其等。形類存類款、預收賬款、末1還列者債；sir和負項目包類項債主工和、應應交稅兩應 要包產(chǎn)長債等款實收資用 較項產(chǎn)負債列出了期用債年鵬E初數(shù)各項目的填列方法如下

9、。1.直接根據(jù)總分類賬戶余額填列資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)報表項目可根據(jù)有關總賬余額直接填列。如“應收票據(jù)”、“短期借款”、“實收資本”等項目。2.根據(jù)若干個總分類賬戶余額分析計算填 列資產(chǎn)負債表中有些項目需根據(jù)幾個總分類賬變、E” 一 女贊 例、計、賬利方口 。合”一余年借< 列金聖習目 填現(xiàn)余米嚅尸戶 算存屛唧賬4賬< I末“潤聲填 余據(jù)期 未利算分方接 戶根尸希年計；！潤貸W項總工 金各填j據(jù)埴填數(shù)-IX 呻產(chǎn)！應戶|差貸負 個貨生I語席條填 資氓份配貸二 ” 尸額 歹$材1- 填Tf- Z和潤余AW目3. 根據(jù)有關明細分類賬尸余額分析計算填資產(chǎn)負債表中有些項目需要根據(jù)明細分類賬

10、戶余額來分析計算填列。例如，“應收賬款”項 目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個總 賬賬尸所屬明細賬尸的期末借萬余額之和填列；“預付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預 付賬款”兩個總賬賬戶所屬明細賬戶的期末借方 余額之和填列；“應付賬款”項目，需要分別根 據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬賬戶所 屬明細賬戶的期末貸方余額之和填列；“預收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款” 兩個總賬賬戶所屬的明細賬戶的貸方余額之和 填列。4. 根據(jù)總賬和明細賬的余額分析計算填列 資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”總賬賬 戶所屬明細賬戶中將在一年內(nèi)到期的長

11、期借款 部分分析計算填列。5. 根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈 額填列資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固 定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額，減去“累計折舊” 賬戶的期末貸方余額后的金額分析計算填列。會計報表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登 記簿中的記錄編制。四、資產(chǎn)負債表的編制實例振華公司2008年12月31日全部總分類賬戶和 所屬明細分類賬戶余額如表9-1所示。表9-1總分類賬戶和所屬明細分類賬戶余額單位：元總分類明細分借方貸方總分類明細分借方貸方賬戶類賬戶余額余額賬戶類賬戶余額余額庫存現(xiàn)金2 000短期借款120000銀行存款34 000應付賬款20000交易性金融資產(chǎn)28 000A工

12、廠14000應收賬款46 000B工廠10 00C甲公司20 000C工廠16000乙公司4 000預收賬款2000丙公司30 000A單位8000預付賬款QB單位6 00C預付賬款9 400D 單 | 位甲單位10 000其他應付款18000乙單位600應付職工薪酬69400其他應收款2 000應交稅費120000原材料54 000應付股利46000生產(chǎn)成本16 000長期借款60000（續(xù)表）總分類賬戶明細分類賬戶借方余額貸方余額總分類賬戶明細分類賬戶借方余額貸方余額庫存商品40 000其中一年內(nèi)到期20000持有至到期投資400000實收資本560000固定資產(chǎn)800000盈余公積441

13、60累計折舊120 000利潤分配未分配利潤319840無形資產(chǎn)60 000長期待攤費用8 000根據(jù)表9-1所給資料編制振華公司2008年12 月的資產(chǎn)負債表，格式如表9-2所示。表9-2資 產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄中的數(shù)字是根據(jù)該公司 上年度資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)”欄的數(shù)字直接填列。表9-2 資產(chǎn)負債表編制單位：2008年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金204 00036 000|短期借款124 00C120 000交易性金融資產(chǎn)20 00028 000應付賬款60 00030 600應收賬款40 00056 000預收賬款

14、48 00012 000其他應收款6 0002 000其他應付款33 60018 000預付賬款10 00020 000應付職工薪酬62 00069 400存貨128 000110 000應交稅費100 000120 000流動資產(chǎn)合計408 000252 000:應付股利70 00046 000非流動資產(chǎn)：一年內(nèi)到期的長期負債20 000持有至到期投資80 000400 000流動負債合計497 600436 000固定資產(chǎn)518 000680 000非流動負債：無形資產(chǎn)190 00060 0001長期借款80 00040 000長期待攤費用44 0008 000非流動負債合計80 0004

15、0 000非流動資產(chǎn)合計832 0001148 000負債合計577 600476 000所有者權益（或股東權益）：實收資本520 000560 000盈余公積52 00044 160未分配利潤90 400319 840所有者權益合計662 400924 000資產(chǎn)總計1 240 0001 400 000負債及所有者權益總計：1 240 0001 400 000第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營 成果的會計報表。通過利潤表可以從總體上了解 企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn) 及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期 的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計

16、數(shù)、上年數(shù)），可 以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。二、利潤表的結構和內(nèi)容我國2006年2月頒布的企業(yè)會計準則規(guī) 定費用應當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā) 生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。 也就是說，我國采用費用功能法編制利潤表。 利 潤表的格式主要有多步式和單步式兩種。根據(jù) 2006年頒布的企業(yè)會計準則應用指南，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表的 主要編制步驟和內(nèi)容如下。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤（或虧損）=利潤總額-所得稅費用其中：營

17、業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本利潤表的格式如表9-3所示編制單位:2008 年單位：元本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用(續(xù)表)項目本月數(shù)本年累計數(shù)二、營業(yè)利潤力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤二、利潤表的編制方法1. 利潤表本月數(shù)的三種填制方法(1) 根據(jù)賬戶本期發(fā)生額直接填列期末結賬前，損益類賬戶有貸方發(fā)生額，女“營 業(yè)外收入”賬戶等；也有借方發(fā)生額，如“營業(yè) 稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“所得稅費用”賬戶等。編制利潤表時，可將上述損益類賬戶的借

18、方或貸方本期發(fā)生額直接對應填列于利潤表相應項目中(2) 根據(jù)賬戶本期的發(fā)生額計算分析填列 利潤表中的“營業(yè)收入”項目，可根據(jù)“主營 業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的本期貸方 發(fā)生額之和填列；“營業(yè)成本”項目可根據(jù)“主 營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本"賬戶的本期借 方發(fā)生額之和填列。(3) 根據(jù)利潤表項目之間的關系計算填列 利潤表中的某些項目需要根據(jù)項目之間的關 系計算填列，如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和 “凈利潤”項目。除這三個項目的其他項目填列 完整后，通過利潤表中的加項或減項計算填列。2. 月度利潤表“本年累計數(shù)”欄各項目的 填列方法利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起 至本

19、月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表 的“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤表的 “本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項目截至本月 的“本年累計數(shù)”，然后填入相應的項目內(nèi)。3. 年度利潤表有關欄目的填列方法在編制年度利潤表時，應將“本月數(shù)”欄改為 “上年數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)， 從而與“本年累計數(shù)”欄各項目進行比較。如果 上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi) 容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按 本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入"上年數(shù)"欄內(nèi)。12月份利潤表的“本年累計數(shù)"，就是年度 利潤表的“本年累計數(shù)”，可以直接轉(zhuǎn)抄。由于 年終結賬時，全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入 “本 年利潤"賬戶，并且通過收支對比結出本年凈利 潤的數(shù)額。因此，應