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1、第一篇第一篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第五章第五章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯與匯率(一)外匯的概念 外匯是指以外幣表示的可以用于國(guó)際清償和國(guó)際結(jié)算的支付手段。包括:1.外國(guó)貨幣(紙幣、鑄幣)2.外幣支付憑證(票據(jù)、銀行存款憑證)3.外幣有價(jià)證券(政府債券、公司債券、股票)4.其他外匯資金外匯基本分類:現(xiàn)匯(轉(zhuǎn)帳外匯:國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算)和現(xiàn)鈔;(二)匯率(二)匯率 匯率又稱為匯價(jià)、外匯行市,是指兩種貨幣的比價(jià)。 匯價(jià)可以分為:匯買價(jià)、鈔買價(jià)、匯賣價(jià)(鈔賣價(jià)
2、)、中間價(jià)(鈔買價(jià)低于匯買價(jià))。 匯率標(biāo)價(jià)的方法: 直接標(biāo)價(jià)法:以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn),折算成一定數(shù)量的本國(guó)貨幣表示的匯率,如100美元=625元人民幣。 大多數(shù)國(guó)家采用這種標(biāo)價(jià)方法(包括我國(guó)) 間接標(biāo)價(jià)法:以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn),折算成一定數(shù)額外國(guó)貨幣表示的匯率,英國(guó)、美國(guó)采用這種方法。二、外匯記賬方法二、外匯記賬方法外匯記賬方法1.外匯統(tǒng)賬制:也稱本幣記賬法,把外國(guó)貨幣折算成本國(guó)貨幣記賬的一種方法。2.外匯分賬制:也稱原幣記賬法,直接按原幣記賬核算的方法。我國(guó)商業(yè)銀行一般采用外匯分賬制。外匯分賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)有人民幣匯率的外國(guó)貨幣,直接以外幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,每種外幣各
3、設(shè)一套賬。2.年終時(shí)按決算日的外匯匯率將各種外幣折成人民幣。以各種外幣分別立賬設(shè)立“貨幣兌換”科目連接人民幣年終并表,以人民幣反映經(jīng)營(yíng)成果外匯統(tǒng)賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí),各種外國(guó)貨幣在會(huì)計(jì)核算時(shí)均按照一定的匯率,折成本國(guó)貨幣進(jìn)行記賬。第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、貨幣兌換業(yè)務(wù)內(nèi)容 結(jié)匯:結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行。 售匯:銀行按規(guī)定的人民幣匯率出售給客戶外匯,并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。 套匯:以一種貨幣兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。二、“貨幣兌換”科目設(shè)置1 1 、“貨幣兌換”核算內(nèi)容:資產(chǎn)負(fù)債雙重性科目 銀行買入、賣出外匯,必須使用“貨
4、幣兌換”科目作為外幣與人民幣兌換的橋梁。買入外匯時(shí),按外幣金額貸記貨幣兌換科目按人民幣金額借記“貨幣兌換”科目;賣出外匯時(shí)作相反記錄買入外匯買入外匯庫(kù)存現(xiàn)金、活期存款等庫(kù)存現(xiàn)金、存放同業(yè)等貨幣兌換買入外匯(外匯)買入外匯(人民幣)企業(yè)出口商品一批,商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款(收入外匯),企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借:存放同業(yè)(外匯) 貸:貨幣兌換(外匯)借:貨幣兌換(人民幣) 貸:活期存款(人民幣)企業(yè)出口商品一批,商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款(收入外匯),企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借:存放同業(yè)(外匯) 貸:貨幣兌換(外匯)借:貨幣兌換(人民幣) 貸:活期存款(人民幣)企業(yè)出口商品一批,商業(yè)
5、銀行的代理行代商業(yè)銀行收款(收入外匯),企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借:存放同業(yè)(外匯) 貸:貨幣兌換(外匯)借:貨幣兌換(人民幣) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金(人民幣)某客戶持現(xiàn)鈔2000美元來行兌換人民幣現(xiàn)金,當(dāng)日美元鈔買價(jià)1美元=6.2425元人民幣。借:庫(kù)存現(xiàn)金(外幣) 貸:貨幣兌換(外幣)賣出外匯賣出外匯活期存款等活期存款等貨幣兌換賣出外匯(人民幣)賣出外匯(外匯)某外貿(mào)公司以人民幣存款資金向某銀行購(gòu)買美元,存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬戶,以備支付進(jìn)口貨款。借:活期存款(人民幣) 貸:貨幣兌換(人民幣)借:貨幣兌換(外幣) 貸:活期存款(外幣)貨幣兌換賣出外匯(人民幣)賣出外匯(外匯)買入外匯(外匯)
6、買入外匯(人民幣)2.貨幣兌換賬簿設(shè)置貨幣兌換賬簿設(shè)置1.當(dāng)“貨幣兌換”科目外幣余額在貸方時(shí), 外幣貸方余額外幣中間價(jià)(中間匯率) 外幣的人民幣借方余額,其差額為 兌換收益 外幣的人民幣借方余額,其差額為 兌換損失2.當(dāng)“貨幣兌換”科目外幣余額在借方時(shí), 外幣借方余額外幣中間價(jià)(中間匯率) 外幣的人民幣貸方余額,其差額為 兌換損失 外幣的人民幣貸方余額,其差額為 兌換收益兌換損益匯兌收益三、貨幣兌換損益的計(jì)算三、貨幣兌換損益的計(jì)算1結(jié)匯結(jié)匯:指銀行按一定匯率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯,并支付相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。例題:某分行收到B行貸記報(bào)單一份,內(nèi)容為星海外貿(mào)公司第87號(hào)信用證項(xiàng)下的100萬美元貨
7、款收妥。該分行按外匯管理規(guī)定予以結(jié)匯。當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=7.00人民幣元。借:存放同業(yè)B行(+) 100萬USD 貸:貨幣兌換美元結(jié)匯戶(7.00) 100萬USD借:貨幣兌換美元結(jié)匯戶(7.00) 700萬RMB 貸:活期存款星海外貿(mào)公司(+) 700萬RMB四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 某客戶將現(xiàn)鈔8000美元結(jié)匯給銀行,美元匯率:1美元=6.1400人民幣。借:庫(kù)存現(xiàn)金 8000(美元) 貸:貨幣兌換 8000(美元)借:貨幣兌換 49120(人民幣) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 49120(人民幣)2售匯售匯:指銀行按一定匯率把外匯賣給企事業(yè)單位或個(gè)人,并收取相應(yīng)
8、人民幣的業(yè)務(wù)。例題:科達(dá)外貿(mào)公司需電付境外一筆50萬美元的貨款,現(xiàn)持相關(guān)憑證到某分行申請(qǐng)用人民幣辦理兌付。經(jīng)該行審查,同意售匯。當(dāng)日銀行的美元賣出價(jià)為1美元=7.00人民幣元。借:活期存款科達(dá)外貿(mào)公司(-) 350萬RMB 貸:貨幣兌換美元售匯戶(7.00) 350萬RMB借:貨幣兌換美元售匯戶(7.00) 50萬USD 貸:匯出匯款(+) 50萬USD 某客戶需匯出港幣20000元,港幣賣出價(jià):1港幣=0.7910人民幣元,該客戶交現(xiàn)金15820元。借:庫(kù)存現(xiàn)金 ¥15820 貸:貨幣兌換 ¥15820借:貨幣兌換 HK20000 貸:匯出匯款 HK200003套匯套匯:(1)將一種外匯(外
9、幣)兌換成另一種外匯(外幣)(2)同種貨幣之間的套算:包括鈔兌匯或匯兌鈔例題:某外資企業(yè)擁有活期存款10萬美元,現(xiàn)要求兌換成港幣現(xiàn)匯存入賬戶以備支付貨款。銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=7.00人民幣元,港幣賣出價(jià)為1港幣=1.00元人民幣。 借:活期存款企業(yè)戶(-) 10萬USD 貸:貨幣兌換美元套匯戶(7.00) 10萬USD 借:貨幣兌換美元套匯戶(7.00) 70萬RMB 貸:貨幣兌換港幣套匯戶(1.00) 70萬RMB 借:貨幣兌換港幣套匯戶(1.00) 70萬HKD 貸:活期存款企業(yè)戶(+) 70萬HKD 某外商將出售樣品款現(xiàn)鈔10000美元存入其公司的美元現(xiàn)匯活期存款戶。當(dāng)日鈔買價(jià)
10、1:8.22,美元匯賣價(jià)1:8.25。借:庫(kù)存現(xiàn)金 US 10000 貸:貨幣兌換(鈔買價(jià)) US 10000借:貨幣兌換(鈔買價(jià)) ¥82200 貸:貨幣兌換(匯賣價(jià)) ¥82200借:貨幣兌換(匯賣價(jià)) US9963.64 貸:活期存款 US 9963.64美國(guó)湯姆公司在中國(guó)國(guó)內(nèi)從事投資業(yè)務(wù),開戶行為中國(guó)銀行上海分行?,F(xiàn)湯姆公司從國(guó)外匯入600萬美元,要轉(zhuǎn)換為港幣存入其賬戶當(dāng)日銀行美元買入?yún)R率為1USD=7.00RMB港幣賣出匯率為1HKD=1.00RMB。 借:存放同業(yè)(+) 600萬USD 貸:應(yīng)解匯款(+) 600萬USD 借:應(yīng)解匯款 600萬USD 貸:貨幣兌換美元套匯戶(7.0
11、0) 600萬USD 借:貨幣兌換美元套匯戶(7.00) 4 200萬RMB 貸:貨幣兌換港幣套匯戶(1.00) 4 200萬RMB 借:貨幣兌換港幣套匯戶(1.00) 4 200萬HKD 貸:活期存款湯姆公司戶(+) 4 200萬HKD第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算三個(gè)月以后,湯姆公司因業(yè)務(wù)需要,要求銀行從其賬戶取出300萬美元,該日銀行港幣買入價(jià)為1HKD=1.05RMB,美元賣出價(jià)為1USD=7.10RMB。借:活期存款湯姆公司戶(-) 2 028.57萬HKD(=300萬7.101.05) 貸:貨幣兌換港幣套匯戶(1.05) 2 028.57萬HKD借:貨幣兌換
12、港幣套匯戶(1.05) 2 130萬RMB 貸:貨幣兌換美元套匯戶(7.10) 2 130萬RMB借:貨幣兌換美元套匯戶(7.10) 300萬USD 貸:匯出匯款(或有關(guān)科目) 300萬USD(1)發(fā)放貸款,借:短期外匯貸款長(zhǎng)江公司外匯貸款戶(+) 880萬USD 貸:外匯活期存款長(zhǎng)江公司外匯存款戶(+) 880萬USD(2)按季結(jié)息,借:應(yīng)收利息長(zhǎng)江公司戶(+) 13.2萬USD 貸:利息收入(+) 13.2萬USD(3)還本付息時(shí),借:活期存款長(zhǎng)江公司還本付息專戶(-) 816.2萬DMK 貸:貨幣兌換馬克套匯戶(8.00) 816.2萬DMK = 880萬(1+6%)7.008.00長(zhǎng)江
13、公司因業(yè)務(wù)需要,向銀行申請(qǐng)了一筆額度為880萬美元,期限為1年的外匯貸款。雙方約定該貸款的發(fā)放貨幣為美元,歸還貨幣為德國(guó)馬克,利率為6%,到期一次還本付息。還款日銀行德國(guó)馬克的買入價(jià)為1DMK=8.00RMB,美元賣出價(jià)為1USD=7.00RMB。借:貨幣兌換馬克套匯戶(8.00) 6529.6萬RMB 貸:貨幣兌換美元套匯戶(7.00) 6529.6萬RMB借:貨幣兌換美元套匯戶(7.00) 932.8萬USD 貸: 外匯短期貸款長(zhǎng)江公司戶(-) 880萬USD 應(yīng)收利息長(zhǎng)江公司戶(-) 39.6萬USD 利息收入(+) 13.2萬USD中國(guó)銀行上海市分行盧灣支行發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)周林
14、先生持1000歐元,來本行兌換人民幣。(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定兌換出給出國(guó)旅游的吳明先生1000英鎊,收取人民幣。(3)史密斯先生持美元現(xiàn)鈔1500元,來本行兌換人民幣。(4)王林女士出國(guó)留學(xué),根據(jù)有關(guān)規(guī)定來本行兌取5000美元現(xiàn)鈔,收取人民幣。(5)李瑛女士持1200歐元現(xiàn)鈔,來行開立個(gè)人外匯定期存款美元現(xiàn)鈔戶,定期1年。(6)周大海先生要求從其“個(gè)人外匯活期存款”美元現(xiàn)鈔戶提取價(jià)值1600美元的港幣現(xiàn)鈔。一、一、買方信貸外匯貸款買方信貸外匯貸款 就出口國(guó)而言,買方信貸是出口國(guó)銀行直接向外國(guó)的進(jìn)口廠商或進(jìn)口方銀行提供的貸款。其附帶條件就是貸款必須用于購(gòu)買債權(quán)國(guó)的商品。 買方信貸分為兩種:一種是用于
15、支持本國(guó)企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)技術(shù)設(shè)備而提供的貸款,即進(jìn)口買方信貸;一種是為支持本國(guó)船舶和機(jī)電設(shè)備等產(chǎn)品的出口而提供的貸款,即出口買方信貸。1.簽訂協(xié)議 我方進(jìn)口方使用買方信貸,在向國(guó)外借款時(shí),先由總行統(tǒng)一對(duì)外簽訂總協(xié)議,每個(gè)項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議可由總行對(duì)外簽訂,亦可由總行授權(quán)分行對(duì)外簽訂。 買方信貸貸款一般占貿(mào)易總額的85%,其余15%要以現(xiàn)匯支付。2.支付定金的核算(1)借款單位用現(xiàn)匯支付定金:借:活期存款 外幣 貸:存放同業(yè) 外幣(2)借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯外匯貸款借:短期外匯貸款 外幣 貸:存放同業(yè) 外幣(3)用人民幣購(gòu)買外匯支付定金借:活期存款 人民幣 貸:貨幣兌換 人民幣借:貨幣兌換 外幣
16、貸:存放同業(yè) 外幣3.使用貸款的核算(1)進(jìn)口商銀行總行收到出口商銀行貸款起息日通知:借:系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放 貸:借入買方信貸(2)進(jìn)口商銀行分行收到出口商銀行貸款起息日通知:借:買方信貸外匯貸款 貸:系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)4.償還貸款本息的核算買方信貸借入款的本息由總行統(tǒng)一對(duì)外償還,同時(shí)由經(jīng)辦行向借款人收回相應(yīng)的本息。(1)總行償還貸款本息借:利息支出 借入買方信貸 貸:存放同業(yè)(2)經(jīng)辦行向借款單位收回買方信貸外匯貸款本息:A.借款方以外匯償還借:外匯活期存款 貸:買方信貸外匯貸款 利息收入B.借款方以人民幣購(gòu)匯償還借:活期存款 人民幣 貸:貨幣兌換 人民幣借:貨幣兌換 外幣 貸:買方信貸外匯貸款 外
17、幣 利息收入 外幣第四節(jié)第四節(jié) 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算又稱國(guó)際結(jié)算,是指通過外匯的收付來辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及其他單位和個(gè)人與國(guó)外有關(guān)單位和個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算活動(dòng)。目前進(jìn)出口貿(mào)易,以現(xiàn)匯結(jié)算為主,主要采用匯款、信用證、托收三種結(jié)算方式。信用證結(jié)算方式的核算信用證結(jié)算方式的核算 信用證結(jié)算方式是以買賣雙方交易合同為基礎(chǔ),是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易結(jié)算中采用的主要結(jié)算方式。 信用證結(jié)算是指開證銀行根據(jù)開證申請(qǐng)人(進(jìn)口單位)的申請(qǐng),并收取一定數(shù)額的保證金,向境外收款人(出口單位)開立信用證,在一定期限內(nèi)評(píng)議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的計(jì)算方式。 信用證是一
18、種獨(dú)立的文件。雖然以買賣合同為依據(jù)設(shè)立,但它一經(jīng)開出,就成為獨(dú)立于買賣合同之外的一種契約,不受買賣合同的約束,開證銀行以及其他參與信用證業(yè)務(wù)的銀行只按信用證的規(guī)定辦理。信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算信用證項(xiàng)下的出口業(yè)務(wù)1.受理國(guó)外開來信用證收:國(guó)外開來保證憑信 外幣2.審單議付出口商按信用證條款的要求交來全套出口單據(jù)后,商業(yè)銀行應(yīng)逐項(xiàng)審核,達(dá)到“單證一致、單單一致”的要求。3.出口結(jié)匯付:國(guó)外開來保證憑信借:存放同業(yè) 貸:貨幣兌換借:貨幣兌換 貸:活期存款2.信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)(1)信用證開立(交保證金)借:活期存款 貸:貨幣兌換 人民幣借:貨幣兌換 外幣 貸:存入保證金(2)信用證修改(3)審單付款 信用證付款方式主要有即期信用證支付方式和遠(yuǎn)期信用證支付方式兩種。即期信用證借:外匯活期存款 存入保證金 貸:存放同業(yè)遠(yuǎn)期信用證遠(yuǎn)期信用證的付款核算包括承兌和到期付款兩個(gè)階段。當(dāng)開證行接到議付行寄來單據(jù)后,經(jīng)審核與信用證相符,應(yīng)承擔(dān)信用證到期付款的責(zé)任。承兌后開證行發(fā)出“承兌通知書”,說明承兌日期、付款到期日及付款人方式。 某銀行5月8日
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