搬遷補償款的賬務處理實例

1、搬遷補償款的賬務處理實例SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展 SDS水泥廠已是身處鬧市， 粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)， 將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了 3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用 21萬元，拆遷設備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生 145萬元，員工 安置費按

2、員工實際工齡每年每人 1200元發(fā)放共計260萬元。因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償 款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土 地增值稅的批復。以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務的會計處理及涉稅處理過程。1、收到搬遷補償款時：借：銀行存款3800萬元貸：專項應付款3800萬元2、固定資產(chǎn)拆遷時：將固定資產(chǎn)轉入固定資產(chǎn)清理1230萬元累計折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款清理損失核銷專項應付款借：專項應付款15400

3、 萬元26800 萬21萬元21萬元1251萬元借：固定資產(chǎn)清理1251萬元貸：固定資產(chǎn)清理此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務總局 13號令的規(guī)定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅務機關的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。3、運輸、調(diào)試設備發(fā)生的費用：借：專項應付款145萬元貸：銀行存款145萬元依企業(yè)會計制度 的規(guī)定設備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企

4、從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在以后年度依會計與稅法對計2005123 號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理, 在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了遞延稅款”借方數(shù)額,提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉銷。我單位在2008 年應政府拆遷取得拆遷補償款，09年公司重建完工！賬務應如何處理？根據(jù)國稅函 2009 118號文件，企業(yè)拆遷原固定資產(chǎn)清理可以稅前扣除嗎？新建固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？例如：借：銀行存款1000貸：專項應付款 1000借：固定資產(chǎn)清理 300累計折舊200貸：固定資產(chǎn)（原賬面價值）500借：專項應付款 300貸：固定資產(chǎn)清理 300新建固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600貸：銀行存款

5、 600新建固定資產(chǎn)可以計提折舊借：專項應付款 700貸：營業(yè)外收入（補償款）700年終所得稅匯算清繳新建固定資產(chǎn)金額在營業(yè)外收入中扣除600，已100納入入所得稅匯算清繳 以上賬務處理可否？稅務部門會認可嗎?問題類型:每日熱點問題問題回 您好，您在我們網(wǎng)站提交的問題已收悉，現(xiàn)在針對您所提供的信息簡要回復如下:復：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）文件的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或

6、對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 在本例題中： 固定資產(chǎn)拆遷時：賬面凈值 300 ,收到專項補貼款1000 ,另購置固定資產(chǎn) 600 , 沒有國稅函2009118號文件規(guī)定，一般的處理是：固定資產(chǎn)清理：1000-300=700,計入營業(yè)外收入，計征企業(yè)所得稅。 而對另購置固定資產(chǎn) 600 ,允許計提折舊，分期扣除。 最終，經(jīng)過幾年，時間性差異消除，對另購置固定資產(chǎn)600也會全部進入成本費用。企業(yè)實際上在拆遷中承擔的稅負是700-600=100的所得應承擔的稅負。這就會

7、帶來，企業(yè)在拆遷當期收到的專項補償款數(shù)額較大時，全額計入當期所得，當期需要繳納較多的稅收，而企 業(yè)的拆遷如果是政府搬遷規(guī)劃，企業(yè)只是被動承受，拆遷所需的資金較多，稅收會影響企業(yè)的拆遷工作，不利于政府整 個規(guī)劃的順利實施。因此國稅函2009118號文件的出臺，較好地解決了這個問題，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改 良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。結合本題，就是可以將 700的凈收入，扣除固定資產(chǎn)重置支出600后，剩余100元，計入當期的所得。關于重置固定資產(chǎn)的折舊是否能夠扣除的問題，賬面上是可以計提折舊的，但在稅法處理上，由于這部分成本已經(jīng)抵減了拆遷補償

8、收入，如果再允許通過折舊分期扣除的話，就會導致成本重復扣除，最終企業(yè)實際在拆遷中承擔的稅負是 100-600=-500所得應承擔的稅負。而根據(jù)上述企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。因此，對重置固定資產(chǎn)的成本已經(jīng)在納稅時抵減了補償收入的，不允許再重復扣除折舊，對于不足抵減或未抵減的部分,可以扣除。所以本題在進行納稅處理時，應對營業(yè)外收入部分進行納稅調(diào)減600 ,對折舊部分應進行納稅調(diào)增，數(shù)額為已從成本費用中列支的折舊部分。目前，還有觀點認為根據(jù)國稅函 2009118 號文第二條第三款，企業(yè)利用

9、政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 對于從搬遷收入中扣除重置固定資產(chǎn)價 值計入應納稅所得額，是對搬遷或處置收入”減計收入的一種優(yōu)惠，不影響對用收入購置的固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的 稅前扣除，因此這部分應產(chǎn)生的是會計與稅法的永久性差異。而我認為：企業(yè)所得稅法第三十六條和實施條例都明確規(guī)定，在法和條例以外，只有國務院才有權根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，制定專項優(yōu)惠政策。因此由國家稅務總局制訂的國稅函2009118號中涉及的對政策性搬遷或處置收入扣除購置或改良的固定資產(chǎn)計入當期應納所得額并不是，而且也不應該是減計收入的稅收優(yōu)惠政策，而應

10、僅僅是一項差異性的調(diào)整。同時企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。國稅函 2009118號文件的精神也應當遵循此項法定原則進行。歡迎您再次咨詢。SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDSK泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應政府規(guī)劃，SDSK泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2

11、300元的價格撥付了 3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值 26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府 財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土地增值稅的批復。以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務的會計處理及涉稅處理過程1、收到搬遷補償款時:借：銀行存

12、款3800萬元貸：專項應付款3800萬元2、固定資產(chǎn)拆遷時：將固定資產(chǎn)轉入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1230萬元累計折舊15400萬元貸：固定資產(chǎn)26800萬支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理21萬元貸：銀行存款21萬元清理損失核銷專項應付款借：專項應付款1251萬元貸：固定資產(chǎn)清理1251萬元此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失,可按照國家稅務總局13號令的規(guī)定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅務機關的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。3、運輸、調(diào)試設備發(fā)生的費用

13、：借：專項應付款145萬元貸：銀行存款145萬元依企業(yè)會計制度的規(guī)定設備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企2005123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了遞延稅款借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉銷。4、支付職工的安置費時：260萬元借：專項應付款260萬元貸：銀行存款國稅函2001918號與財企2005123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務機關批準在2年或是3年內(nèi)稅前扣除

14、，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉銷。5、確定專項應付款余額，結轉專項應付款專項應付款余額 3800-1251- 145-260=2144萬元借：專項應付款2144萬元貸：資本公積2144萬元政府撥付的拆遷補償款最終形成的資本公積”，按規(guī)定先依結余的金額乘以所得稅稅率確定遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應納稅所得額確定遞延稅款”的借方和資本公積”的貸方數(shù)額。倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結果。在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資 產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的

15、折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算 繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處 置費用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知（國稅發(fā)200480號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務機關做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異， 實務中除表現(xiàn)在運輸、調(diào)試費及職工安置費方面的差異外，還表現(xiàn)為結余補償費處理上的差異。國稅函2003115號規(guī)定結余補償款沖

16、減重置固定資產(chǎn)的原值，當期不確認所得，形成遞延稅款”的貸方余額，再通過以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉銷稅會差異形成的遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務。城市建設帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使 用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。根據(jù)財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知財企2005123號的規(guī)定：一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進行處

17、理：（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款； （二）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款； （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款； （四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。三、企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體 股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。四，報表信息披露上，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期 損益的金額應當單獨披露。近日，財政部下發(fā)財政部關于企業(yè)收到政府撥

18、給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知（財2005123號）對這個問題做出了明確。 一、執(zhí)行財企2005123號通知的二大前提 財企2005123號文件不是所有的企業(yè)因為搬遷都可以適用的， 只有同時滿足以下二個條件的企業(yè)，才可以對收到的補償款做專項應付款處理：1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益需要搬遷時取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行；2、企業(yè)因搬遷所收到的補償款的支付方是政府機關。因此企業(yè)在使用該文件時應充分考慮以上條件，不能一概而論。 二、財企2005123號通知的具體規(guī)定分析 企業(yè)在收到相關部門的拆遷補償款后，一般后各自尋找合適的 辦公地點等，進行大規(guī)模的“遷徙”，但是一些

19、不能移動的不動產(chǎn)或成批量的存貨等，可能會發(fā)生運輸或處 理等費用，對于這些支出，是直接計入損益還是沖減專項應付款？專項應付款最后應該如何處理？ 財企2005123號文中都有明確的規(guī)定，下面舉例說明 某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對此，政府機關付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補償費，A企業(yè)共取得2340萬元的補償款。接下來的幾個月中，A企業(yè)尋找合適的地點做新的廠房，付出年租金900萬元；因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)原價2100萬，已提折舊1700萬，發(fā)生清理費用2萬；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等

20、原因發(fā)生的費用58萬元；因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權有750萬元，已攤銷300萬元；因搬遷安置職工，共付出相關費用820萬元。則A企業(yè)應作如下賬務處理： 1、收到搬遷補償款時：借：銀行存款 2340萬 貸：專項應付款 2340萬2、因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來核銷專項應付款：借：累計折舊1700萬 固定資產(chǎn)清理400萬 貸：固定資產(chǎn)2100萬 借：固定資產(chǎn)清理 2萬貸：現(xiàn)金2萬 借：專項應付款 402萬 貸： 固定資產(chǎn)清理402萬 3、拆卸、運輸、重新安裝機器設備發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款：借：專項應付款 58萬貸：銀行存款58萬4、原已作為資產(chǎn)單獨入

21、賬的土地使用權，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項應付款：借：專項應付款 450萬貸：無形資產(chǎn) 450萬5、支付職工的安置費，直接核銷專項應付款：借：專項應付款 820萬 貸：銀行存款820萬6、核算專項應付款余額，并做相應的賬務處理：專項應付款余額2340-402-58-450-820=610萬元，則： 借：專項應付款 610萬 貸：資本公積 610萬 如果企業(yè)的無須資產(chǎn)攤余價值為1200萬元，則專項應付款余額 2340-402-58-1200-820=-140萬元，則企業(yè)應做： 借：管理費用140萬 貸：專項應付款 140萬 同時，企業(yè)雖然在賬上計入了損益，但是在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時，也要保

22、留足夠的資料和證明材料，才可以對因此形成的損失予以稅前扣除：在企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失符合以下條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府攤派。企業(yè)還要準備如下證據(jù)來提供給主管稅務機關，以認定財產(chǎn)損失：（一）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（二）專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)隨著城市建設、城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因，處政策性拆遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費重新建設，還有些在搬遷前已另外重新建設，甚至有些企業(yè)將拆遷補償費不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財稅2007

23、61號文的主要規(guī)定的基礎上，結合有關法律法規(guī),討論搬遷補償款 會計處理和稅務處理的差異。一、財稅200761號文的主要規(guī)定與應關注的問題1、適用范圍：1）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期2007年5月18日，中華人民共和國企業(yè)所得稅法 的發(fā)布日期是2007 年3月16日，由于財稅200761號的發(fā)文日期晚于中華人民共和國企業(yè)所得稅法的發(fā)布日期，因此財 稅200761號適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對內(nèi)資企業(yè)適用。2）搬遷補償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入；但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當?shù)卣?/p>

24、府城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因"，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計劃，這也是主管稅 務機關審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理，而應當按照企業(yè)所 得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的 折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。在實務中，“政府搬遷文件或公告”這個概念至關重要，因沒有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的 界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計劃”比較容易滿足。2、涉稅處理原則：1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改

25、造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各 類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅 所得額，計算繳納企業(yè)所得稅;在實務中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計算應納稅所得額；2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資 產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；企業(yè)因轉換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，

26、而將搬遷收入 用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額 計入企業(yè)應納稅所得額；搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。在實務中，很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的固定資產(chǎn),扣減補償收入至零或負數(shù)，然后再對外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達到規(guī)避或者叫逃避所

27、得稅的目的。實 際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷 收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年 應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務的發(fā)生時間可 以遞延至第六年；二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務處理：根據(jù)2005123號文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補償款范疇）時應記入“專項 應付款-搬遷補償”，參考2006年版企業(yè)會計準則應用指南-會計科目-專項應付款相關規(guī)定，搬遷企業(yè) 重置固定資產(chǎn)時，其支付的價款不需要核銷“專項應付款”一這樣稅務和會計存在差異，需要進行應納稅所得額納稅調(diào)整。企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：1） “專項應付款一一搬遷補償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結轉到“管理費用” 。2） “專項應付款一一搬遷補償”，如為“貸”方余額，則作如下財務處理：借：“專項應付款一一搬遷補償；貸：資本公積”。在稅務處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價值比較，如有余額計入 企業(yè)應納稅所得額，在所得稅申報表“其他納稅調(diào)增項目”反映，如無余額則不作稅務處理。三、遷補償款的其他稅種涉稅處理1、營業(yè)稅及其附加稅務