第九章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、3 31.1.企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅的定義（從（從20082008年起的規(guī)定）年起的規(guī)定） 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和和其他取得收入的組織其他取得收入的組織（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，但但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)）在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國(guó)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系家與企業(yè)的

2、分配關(guān)系。一、納稅人、征稅范圍與稅率的確定一、納稅人、征稅范圍與稅率的確定個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅自然人自然人法人等法人等先分后稅先分后稅4 4“先分后稅先分后稅”是指合伙企業(yè)先按照個(gè)人所得稅中合伙是指合伙企業(yè)先按照個(gè)人所得稅中合伙企業(yè)的規(guī)定確定應(yīng)納稅所得額，然后按照合伙人約企業(yè)的規(guī)定確定應(yīng)納稅所得額，然后按照合伙人約定等方法確定分配比例在合伙人之間分配應(yīng)納稅所定等方法確定分配比例在合伙人之間分配應(yīng)納稅所得額，合伙人是個(gè)人就適用個(gè)人所得稅計(jì)交個(gè)人所得額，合伙人是個(gè)人就適用個(gè)人所得稅計(jì)交個(gè)人所得稅得稅, ,合伙人是法人適用企業(yè)所得稅法繳稅（但不得合伙人是法人適用企業(yè)所得稅法繳稅（

3、但不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利）。用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利）。5 53.3.企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人納稅納稅人人境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其他取得收入的組織其他取得收入的組織居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)事業(yè)單位事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體社會(huì)團(tuán)體民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位基金會(huì)基金會(huì)外國(guó)商會(huì)外國(guó)商會(huì)農(nóng)民專業(yè)合作社等農(nóng)民專業(yè)合作社等 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)6 6u居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在在中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)的企的企

4、業(yè)業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得繳的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。u非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際實(shí)際管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)不在不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。8 8 居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得（包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許

5、權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。） 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)的征稅對(duì)象設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國(guó)境內(nèi)的所得企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率 1.基本稅率25%；低稅率20%，實(shí)際執(zhí)行10%稅率。企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。 2.居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%； 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。 非居民納稅人的稅率：1313限額扣除項(xiàng)目限額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目資產(chǎn)的稅務(wù)處理

6、資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率收入收入 - - 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 - - 以前年度的虧損以前年度的虧損收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入一般企業(yè)一般企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)增值資產(chǎn)增值境外聯(lián)營(yíng)境外聯(lián)營(yíng)基本稅率：基本稅率：25%25%低稅率：低稅率：20%20%優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：15%15% 10% 10% 1.會(huì)計(jì)口徑： 利潤(rùn)=會(huì)計(jì)口徑收入-會(huì)計(jì)口徑的成本扣除 2.稅法口徑： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除 （收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損 1.直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所

7、得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損 2.間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 企業(yè)收入總額確認(rèn) 稅法口徑的收入：16161.1.收入總額的確定收入總額的確定從從20082008年起年起的規(guī)定：企業(yè)收入總額是指以貨的規(guī)定：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。入。收入總額收入總額= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入+ +投資收益投資收益+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 = =銷售貨物收入銷售貨物收入+ +提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入+ +轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入讓財(cái)產(chǎn)收入+ +

8、股息、紅利等權(quán)益性投資收股息、紅利等權(quán)益性投資收益益+ +利息收入利息收入+ +租金收入租金收入+ +特許權(quán)使用費(fèi)收特許權(quán)使用費(fèi)收入入+ +接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入+ +其他收入其他收入（1 1）銷售貨物收入）銷售貨物收入指企業(yè)指企業(yè)銷售銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他值易耗品以及其他存貨存貨取得的收入。取得的收入。 分期收款方式銷售貨物的，按照分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的合同約定的收款日期收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)自產(chǎn)的企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)品轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為自用自用 建造不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售，應(yīng)計(jì)稅建造不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售，應(yīng)計(jì)稅 建造動(dòng)

9、產(chǎn)設(shè)備，不視同銷售，不計(jì)稅建造動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，不視同銷售，不計(jì)稅 銷售貨物給給購(gòu)貨方的折扣銷售貨物給給購(gòu)貨方的折扣 折扣額另開發(fā)票，不得在銷售額中扣除折扣額另開發(fā)票，不得在銷售額中扣除 折扣額沒有另外開發(fā)票，可以扣除折扣額沒有另外開發(fā)票，可以扣除（2 2）提供勞務(wù)收入）提供勞務(wù)收入指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和

10、其他健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 保險(xiǎn)企業(yè)按保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)企業(yè)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入全額保費(fèi)收入計(jì)入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅 1919（3 3）利息收入）利息收入利息收入，按照利息收入，按照合同約定合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4 4）特許權(quán)使用費(fèi)收入）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定合同約定的特許的特許權(quán)使用人權(quán)使用人應(yīng)付應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的特許權(quán)使用費(fèi)的日期日期確認(rèn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入的實(shí)現(xiàn) 2020（5 5）

11、租金收入）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，物和其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照按照合同約定合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6 6）接受捐贈(zèng)收入）接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個(gè)人無償給予的貨幣性或企業(yè)、組織和個(gè)人無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)接受的非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。產(chǎn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。 【案例】乙企業(yè)接受甲企業(yè)無償捐贈(zèng)的一輛卡車，

12、甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；乙企業(yè)自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則乙獲得捐贈(zèng)收入是多少？（7 7）其他收入）其他收入 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物沒收的押金逾期未退包裝物沒收的押金 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 教育費(fèi)附加返還款教育費(fèi)附加返還款 違約金收入違約金收入 匯兌收益匯兌收益 保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待等。保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待等。 金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入

13、 在建工程的試運(yùn)營(yíng)收入在建工程的試運(yùn)營(yíng)收入23232.2.不征稅收入不征稅收入從從20082008年起年起的規(guī)定：收入總額中的下列收入的規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入為不征稅收入（1 1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款 （2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)、政府性基金 （3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金定專門用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 ）24243.3.免稅收入免稅收入從從200

14、82008年起年起的規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入的規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入（1 1）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入（購(gòu)買）（購(gòu)買） 納稅人購(gòu)買的國(guó)債在納稅人購(gòu)買的國(guó)債在到期到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額入應(yīng)納稅所得額 納稅人納稅人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債取得的利息收入，未到期國(guó)債取得的利息收入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)入應(yīng)納企業(yè)所得稅所得稅 納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅入應(yīng)納企業(yè)所得稅（2 2）符合條件的）符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的股息、紅利等權(quán)益性

15、投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足股票不足l2l2個(gè)月取得的投資收益）個(gè)月取得的投資收益）（3 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性的股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資收益（4 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入）符合條件的非營(yíng)利組織的收入國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 納稅人購(gòu)買的國(guó)債在納稅人購(gòu)買的國(guó)債在到期到期兌現(xiàn)時(shí)取得兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，的利息收入，不計(jì)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額入應(yīng)納稅所得額 納稅

16、人納稅人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債取得的利息收未到期國(guó)債取得的利息收入，入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅入應(yīng)納企業(yè)所得稅 納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，券的利息收入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅入應(yīng)納企業(yè)所得稅二、收入的納稅籌劃二、收入的納稅籌劃 三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 四、稅率的納稅籌劃四、稅率的納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃技巧企業(yè)所得稅納稅籌劃技巧五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃五、稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃一、納稅人身份的納稅籌劃一、納稅人身份的納稅籌劃 一、納稅人身份的納稅籌劃一、納稅人身份的納稅籌劃2.企業(yè)身份選擇的納稅籌劃企業(yè)身份選擇的納稅籌劃 納

17、稅人身份納稅籌劃技巧納稅人身份納稅籌劃技巧1. 設(shè)立時(shí)組織形式的納稅籌劃設(shè)立時(shí)組織形式的納稅籌劃 1.企企業(yè)設(shè)業(yè)設(shè)立時(shí)立時(shí)組織組織形式形式的納的納稅籌稅籌劃劃|某自由職業(yè)人李某準(zhǔn)備以個(gè)人義創(chuàng)辦一家教育咨詢服務(wù)性企業(yè)。他的計(jì)劃是：以自己會(huì)計(jì)教育和咨詢?yōu)閷I(yè)特長(zhǎng)，同時(shí)招聘幾個(gè)大學(xué)畢業(yè)生做市場(chǎng)，在從事財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，為部分企業(yè)提供理財(cái)涉稅服務(wù)。經(jīng)過測(cè)算，在不考慮自己費(fèi)用的情況下，在最初的兩年里，年收入大約為200萬，計(jì)稅利潤(rùn)為34.3萬元，以后企業(yè)的盈利能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，第三年和第四年的計(jì)稅利潤(rùn)為50萬元，以后每年的計(jì)稅利潤(rùn)為100萬，他考慮的問題是該以他考慮的問題是該以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是有限

18、責(zé)任公司的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是有限責(zé)任公司的形式存在？形式存在？|問題問題:|個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和有限責(zé)任公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和有限責(zé)任公司有什么不一樣，你覺得該以哪有什么不一樣，你覺得該以哪種身份存在？原因？種身份存在？原因？|2012年張先生經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)，年盈利20萬元，請(qǐng)問以何種形式組建公司可取得最大收益？（假定稅后利潤(rùn)全部作為紅利分給張先生）|方式一：成立有限責(zé)任公司|企業(yè)所得稅=2025%=5（萬元）|個(gè)人所得稅=（20-5）20%=3（萬元）|稅后收益=20-5-3=12（萬元）|方案二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)|個(gè)人所得稅=2035%-1.475=5.525（萬元）|稅后收益=20-5.525=14.

19、475（萬元）|應(yīng)選擇方案二|注意：公司制企業(yè)雖然存在雙重征稅，稅負(fù)重，但只承擔(dān)有限責(zé)任，有利于公司擴(kuò)張，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然具有納稅上的好處，但要求承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)企業(yè)設(shè)立設(shè)立時(shí)組時(shí)組織形織形式的式的納稅納稅籌劃籌劃|某自由職業(yè)人李某準(zhǔn)備以個(gè)人義創(chuàng)辦一家教育咨詢服務(wù)性企業(yè)。他的計(jì)劃是：以自己會(huì)計(jì)教育和咨詢?yōu)閷I(yè)特長(zhǎng)，同時(shí)招聘幾個(gè)大學(xué)畢業(yè)生做市場(chǎng)，在從事財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，為部分企業(yè)提供理財(cái)涉稅服務(wù)。經(jīng)過測(cè)算，在不考慮自己費(fèi)用的情況下，在最初的兩年里，年收入大約為200萬，計(jì)稅利潤(rùn)為34.3萬元，以后企業(yè)的盈利能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，第三年和第四年的計(jì)稅利潤(rùn)為50萬元，以后每年的計(jì)稅利潤(rùn)為100

20、萬，他考慮的問題是該以他考慮的問題是該以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是有限責(zé)任公司的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是有限責(zé)任公司的形式存在？形式存在？|企業(yè)在設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)，可設(shè)立總分公司的形式也可以設(shè)立母子公司的形式，從不同形式所帶來的稅收待遇差異不一樣。|請(qǐng)問分公司和子公司有什么不請(qǐng)問分公司和子公司有什么不一樣？一樣？分公司子公司非獨(dú)立核算、非法人獨(dú)立核算、法人無獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)與決策權(quán)不能獨(dú)立簽署合同能獨(dú)立簽署合同設(shè)立程序簡(jiǎn)單、費(fèi)用低、手續(xù)簡(jiǎn)單設(shè)立程序復(fù)雜、費(fèi)用高、手續(xù)繁瑣不能獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠能獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠合并納稅獨(dú)立納稅|子公司|利：是獨(dú)立法人，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠|

21、弊：設(shè)立子公司手續(xù)繁瑣，必須具備一定的條件，子公司必須獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅，在經(jīng)營(yíng)過程中還要接受當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)督管理。|分公司|利：設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料不必公開，不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式便于總公司管理控制|弊：分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。|案例：新華集團(tuán)2013年薪成立A公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2016年盈利1000萬元，新華集團(tuán)將A注冊(cè)為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算關(guān)閉，B公司2016年虧損300萬元。|按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式|A公司100025%=250萬元

22、|B虧損，不需要交稅|若B變更為A的分支機(jī)構(gòu)，可合并納稅|（1000-300）25%=175萬元|例：|M的選擇：1.設(shè)立為獨(dú)立的子公司 2.設(shè)立為母公司的分公司 3.設(shè)立為H的分公司 如何選擇？如何選擇？12345稅率母公司1000100010001000100015%H子公司3002001000-15025%M-200-150-100-50300虧損彌補(bǔ)|小結(jié)：|通常，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅|當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。|例3：福來喜為總部設(shè)在廣州的一家連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)

23、，在全省共有十家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。2012年，預(yù)計(jì)大部分營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)獲利，有小部分機(jī)構(gòu)因剛開設(shè)不久或經(jīng)營(yíng)不善的原因而未能實(shí)現(xiàn)盈利。|預(yù)計(jì)具體盈利情況如下表所示（適用稅率為25%）：|該企業(yè)有兩種方案選擇：|一：將各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)均設(shè)立為子公司；|二：將各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司。|該企業(yè)如何做出選擇？營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利額（萬元）A750B-400C700D-500E800F900G1000H-300I-200J950子公司4444u居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在在中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè)。

24、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)、境外、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。的所得繳納企業(yè)所得稅。u非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在不在中國(guó)境中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。4545|居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象z來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得（包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使

25、用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。）|非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)的征稅對(duì)象z設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；z未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國(guó)境內(nèi)的所得利用納稅人的不同身份進(jìn)行納稅籌劃 例：例：甲企業(yè)現(xiàn)有兩種運(yùn)營(yíng)方式：一是依照甲企業(yè)現(xiàn)有兩種運(yùn)營(yíng)方式：一是依照外國(guó)法律成立但使其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)外國(guó)法律成立但使其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)；二是依照外國(guó)法律成立且使其實(shí)際境內(nèi)；二是依照外國(guó)法律成立且使其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，且在中國(guó)境內(nèi)不管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，且在中國(guó)境內(nèi)

26、不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。假設(shè)兩種方式下每年來設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。假設(shè)兩種方式下每年來源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額均為源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額均為1 000萬萬元，且沒有來源于中國(guó)境外的所得。元，且沒有來源于中國(guó)境外的所得。 結(jié)合納稅籌劃如何做出選擇？結(jié)合納稅籌劃如何做出選擇？ 方案一：依照外國(guó)法律成立但使其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，即成為居民納稅義務(wù)人的 一種。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 00025=250（萬元） 方案二：依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，且在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，即成為非居民納稅義務(wù)人的一種。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 00010=100（萬元） 方案二比方案一少繳所得稅150萬元（

27、250萬100萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二1.投資方式的選擇投資方式的選擇 2.關(guān)聯(lián)企業(yè)總收入的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)總收入的納稅籌劃 二、收入的納稅籌劃二、收入的納稅籌劃3.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式 投投資資方方式式的的選選擇擇某企業(yè)計(jì)劃用某企業(yè)計(jì)劃用100100萬元資金進(jìn)行債萬元資金進(jìn)行債券投資券投資, ,有兩種方案可以選擇有兩種方案可以選擇: :一一是購(gòu)買票面利率是購(gòu)買票面利率4.6%4.6%的企業(yè)債券的企業(yè)債券; ;二是購(gòu)買年利率為二是購(gòu)買年利率為3.8%3.8%的國(guó)債的國(guó)債. .該納稅人應(yīng)該如何作出選擇該納稅人應(yīng)該如何作出選擇? ?方案一方案一: :購(gòu)入企業(yè)債券購(gòu)入企業(yè)債

28、券利息收入利息收入=100=1004.6%=4.64.6%=4.6萬元萬元稅后收益稅后收益=4.6=4.6(1-25%)=3.45(1-25%)=3.45萬元萬元方案二方案二: :購(gòu)買國(guó)債購(gòu)買國(guó)債利息收入利息收入=100=1003.8%=3.83.8%=3.8萬元萬元免稅免稅51512.2.不征稅收入不征稅收入從從20082008年起年起的規(guī)定：收入總額中的下列收入的規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入為不征稅收入（1 1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款 （2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)、政府性基金 （3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

29、（指企業(yè)）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金定專門用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 ）52523.3.免稅收入免稅收入從從20082008年起年起的規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入的規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入（1 1）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入（購(gòu)買）（購(gòu)買） 納稅人購(gòu)買的國(guó)債在納稅人購(gòu)買的國(guó)債在到期到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額入應(yīng)納稅所得額 納稅人納稅人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債取得的利息收入，未到期國(guó)債取得的利息收入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)入應(yīng)納企業(yè)所得稅所

30、得稅 納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，計(jì)計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅入應(yīng)納企業(yè)所得稅（2 2）符合條件的）符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足股票不足l2l2個(gè)月取得的投資收益?zhèn)€月取得的投資收益）（3 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性的股息、紅利等權(quán)益性投資

31、收益投資收益（4 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 繼續(xù)案例分析: P275企業(yè)發(fā)展再投資 籌劃得當(dāng)增效益 P290股票炒作如何搞 時(shí)間窗口很重要2.關(guān)聯(lián)企業(yè)總收入的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)總收入的納稅籌劃A A公司和公司和B B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)公司為關(guān)聯(lián)企業(yè),A,A公司主要公司主要生產(chǎn)摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)摩托車發(fā)動(dòng)機(jī),A,A公司的產(chǎn)品主公司的產(chǎn)品主要供應(yīng)要供應(yīng)B B公司的生產(chǎn)需要公司的生產(chǎn)需要. .某年度某年度A A公公司應(yīng)稅所得額為司應(yīng)稅所得額為450450萬元萬元,B,B公司應(yīng)稅公司應(yīng)稅所得額為所得額為8080萬元萬元.A.A公司稅率公司稅率25%,B25%,B公公司稅率司稅

32、率15%.15%.其中其中,A,A公司向公司向B B公司銷售公司銷售發(fā)動(dòng)機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)5 5萬臺(tái)萬臺(tái), ,每臺(tái)售價(jià)每臺(tái)售價(jià)21002100元元,A,A、B B公司共應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅公司共應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅? ?A A應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=450=45025%=112.525%=112.5萬元萬元B B應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=80=8015%=1215%=12萬元萬元A A、B B企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅=112.5+12=124.5=112.5+12=124.5萬元萬元如何進(jìn)行如何進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃假設(shè)假設(shè)A A公司和公司和B B公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段, ,將

33、發(fā)動(dòng)機(jī)的價(jià)格每臺(tái)降價(jià)將發(fā)動(dòng)機(jī)的價(jià)格每臺(tái)降價(jià)8080元元, ,定為市定為市場(chǎng)正常浮動(dòng)狀態(tài)范圍內(nèi)的場(chǎng)正常浮動(dòng)狀態(tài)范圍內(nèi)的20202020元元/ /臺(tái)臺(tái). .則則A A公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額=450-80=450-805=505=50萬元萬元B B公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額=80+80=80+805=4805=480萬元萬元A A公司應(yīng)納所得稅額公司應(yīng)納所得稅額505025%=12.525%=12.5萬元萬元B B公司應(yīng)納所得稅額公司應(yīng)納所得稅額48048015%=7215%=72萬元萬元A A、B B合計(jì)繳納企業(yè)所得稅合計(jì)繳納企業(yè)所得稅=12.5+72=84.5=12.5+72=84.5萬

34、元萬元比籌劃前少繳比籌劃前少繳124.5-84.5=40124.5-84.5=40萬元萬元關(guān)聯(lián)企業(yè)收入的納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅籌劃。但當(dāng)不同地區(qū)或不同的納稅人之當(dāng)不同地區(qū)或不同的納稅人之間存在稅率差異時(shí)間存在稅率差異時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)籌劃轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)籌劃，將利潤(rùn)從適將利潤(rùn)從適用企業(yè)所得稅稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低用企業(yè)所得稅稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)的企業(yè)，從而達(dá)到謀求最佳納稅籌劃的效果。|某企業(yè)因生產(chǎn)需要增加一條流水線，價(jià)值1000萬元，每年可增加利潤(rùn)400萬元，殘值5

35、0萬元。該企業(yè)有兩種選擇方案：一種是向固定資產(chǎn)租賃公司融資租賃，年折舊額（租金）為200萬元（融資租賃不能在稅前扣除租金，但是可以計(jì)提折舊，假設(shè)折舊年限為6年，按直線法計(jì)提折舊，這時(shí)折舊正好等于租金。下同）租賃期6年；另外一種是向銀行貸款，期限為6年，年利率為10%，分期付息一次還本。設(shè)備折舊情況相同，在此不予考慮。（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，10%，6）=0.565；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，10%，5）=3.791；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，10%，6）=4.355.|融資年租金為200萬元，貸款年利率為10%的利益比較如下表：|如何選擇？如何選擇？計(jì)算項(xiàng)目融資租賃銀行貸款第1-6年第1-5年第

36、6年息稅前利潤(rùn)400400450折舊（租金）/利息200100100稅前利潤(rùn)200300350所得稅（25%）507587.5稅后利潤(rùn)150225262.5三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃6262限額扣除項(xiàng)目限額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率收入收入 - - 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 - - 以前年度的虧損以前年度的虧損收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入一般企業(yè)一般企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)增值資產(chǎn)增值境外聯(lián)營(yíng)境外聯(lián)營(yíng)基本稅率：基本稅率：25%25%低稅

37、率：低稅率：20%20%優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：15%15% 10% 10%63631.1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本成本、費(fèi)用費(fèi)用、稅金稅金、損失損失和和其他支出其他支出 。一、一、 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目6464 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)

38、品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外費(fèi)用除外。 稅金及其附加稅金及其附加是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 損失損失是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。

39、的非常損失及其他損失。 其他支出其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。的支出。 6666（3 3）稅金及其附加）稅金及其附加 六稅一費(fèi)六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、資源：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、出口關(guān)稅、城建稅和教育費(fèi)附加稅、出口關(guān)稅、城建稅和教育費(fèi)附加 增值稅增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，不得扣除。為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，不得扣除。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅已計(jì)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅已計(jì)入管理費(fèi)

40、用中扣除，不再作銷售稅金扣除。入管理費(fèi)用中扣除，不再作銷售稅金扣除。（4 4）損失）損失所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除減除責(zé)任人賠責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分全部或部分收回收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。 問題：?jiǎn)栴}：企業(yè)計(jì)提的企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失能稅前扣能稅前扣除嗎？除嗎？69691.1.工資、薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津

41、貼、工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。予扣除。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 71715.5.借款利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)借款利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：予扣除：（1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支融企業(yè)的各項(xiàng)存款利

42、息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。數(shù)額的部分。 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除 核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量總量總量的合理性和利率的合理性。的合理性和利率的合理性。 第一步第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性 稅法給定債資比例，稅法給定債資比例，金融企業(yè)金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)其

43、他企業(yè)2:1 結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果超過債資比例的利超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。 第二步第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。平符合合理性。金融企業(yè)，為金融企業(yè)，為5 5：1 1超過的部分不得扣除超過的部分不得扣除 扣除原則和范圍 13.研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)

44、期損益的，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除；形成加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 7575企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目調(diào)整限額一覽表企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項(xiàng)目需要調(diào)整項(xiàng)目稅法規(guī)定限額稅法規(guī)定限額如何調(diào)整如何調(diào)整利息支出利息支出同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)資本關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)資本50%50%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額罰款支出罰款支出0 0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部

45、分調(diào)增應(yīng)稅所得額工資、薪金工資、薪金無無無需調(diào)整無需調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金支出工資薪金支出2%2%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金支出工資薪金支出2.5%2.5%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額員工福利費(fèi)員工福利費(fèi)工資薪金支出工資薪金支出14%14%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%60%銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入55超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額各項(xiàng)準(zhǔn)備金各項(xiàng)準(zhǔn)備金0 0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)0 0超過部分調(diào)增

46、應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額“三新三新”開發(fā)費(fèi)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額150%150%超過部分調(diào)超過部分調(diào)減減應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額廣告支出廣告支出銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額公益救濟(jì)性捐贈(zèng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%12%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額7676三、不得扣除項(xiàng)目三、不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的

47、損失 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)以及非公益性的捐贈(zèng)支出超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)以及非公益性的捐贈(zèng)支出 非廣告性質(zhì)贊助支出非廣告性質(zhì)贊助支出 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)的成本 企業(yè)之間的管理費(fèi)企業(yè)之間的管理費(fèi) 與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目的的納納稅稅籌籌劃劃 2.借款費(fèi)用借款費(fèi)用 3.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃三、扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 4.捐贈(zèng)的扣除捐贈(zèng)的扣除 1.開辦費(fèi)用開辦費(fèi)用 6.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 5.成本計(jì)價(jià)法成本計(jì)價(jià)法 |飛馳實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司是一家新辦企業(yè)，2014年9月，辦

48、理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記，目前處于籌建期。其投資了一套化肥生產(chǎn)設(shè)備，于2014年10月開始動(dòng)工，直至2017年1月才開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在籌建期間共支出4億元，其中固定資產(chǎn)投資為3.5億元。截止2016年12月31日，為聯(lián)系業(yè)務(wù)發(fā)生的宴請(qǐng)關(guān)系人員，贈(zèng)送紀(jì)念品、業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)等開支，都按照有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”。籌建期間開辦費(fèi)為5000萬元。|問題：管理費(fèi)用應(yīng)作為問題：管理費(fèi)用應(yīng)作為2016年的費(fèi)用一次年的費(fèi)用一次性扣除嗎？但由于該公司性扣除嗎？但由于該公司2016年還沒進(jìn)行年還沒進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，沒有收入，對(duì)于這筆支出能放到經(jīng)營(yíng)，沒有收入，對(duì)于這筆支出能放到2017年企業(yè)所得

49、稅匯算清繳時(shí)扣除嗎，還年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除嗎，還是當(dāng)年不扣就不能扣除了，應(yīng)該如何處理？是當(dāng)年不扣就不能扣除了，應(yīng)該如何處理？|P315A A公司與公司與B B公司都是非金融公司公司都是非金融公司, ,但是但是兩個(gè)公司沒有合理的購(gòu)銷往來業(yè)兩個(gè)公司沒有合理的購(gòu)銷往來業(yè)務(wù)務(wù).A.A公司適用稅率為公司適用稅率為25%,B25%,B公司適公司適用稅率用稅率15%.15%.兩個(gè)公司的注冊(cè)資本兩個(gè)公司的注冊(cè)資本均為均為20002000萬元萬元. .當(dāng)年當(dāng)年A A公司應(yīng)稅所公司應(yīng)稅所得額得額500500萬元萬元,B,B公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額300300萬元萬元. A. A、B B公司共應(yīng)繳納多少公

50、司共應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅? ?A A應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=500=50025%=12525%=125萬元萬元B B應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=300=30015%=4515%=45萬元萬元A A、B B企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅=125+45=170=125+45=170萬元萬元假設(shè)當(dāng)年假設(shè)當(dāng)年A A公司向公司向B B公司借款公司借款800800萬元萬元, ,年利年利率為銀行同期貸款利率率為銀行同期貸款利率6%6%A A公司應(yīng)向公司應(yīng)向B B公司支付利息公司支付利息=800=8006%=486%=48萬元萬元A A公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額=500-48=452=500-48=

51、452萬元萬元B B公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額=300+48=348=300+48=348萬元萬元A A公司應(yīng)納所得稅額公司應(yīng)納所得稅額45245225%=11325%=113萬元萬元B B公司應(yīng)納所得稅額公司應(yīng)納所得稅額34834815%=52.215%=52.2萬元萬元A A、B B合計(jì)繳納企業(yè)所得稅合計(jì)繳納企業(yè)所得稅=113+52.2=165.2=113+52.2=165.2萬元萬元比籌劃前少繳比籌劃前少繳170-165.2=4.8170-165.2=4.8萬元萬元某企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)某企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)( (都為非金融企業(yè)都為非金融企業(yè)) )取取得借款得借款500500萬元，期限萬元，期限1

52、 1年，雙方的協(xié)年，雙方的協(xié)議利率為議利率為6%6%與同期銀行貸款利率相同。與同期銀行貸款利率相同。該企業(yè)的注冊(cè)資本為該企業(yè)的注冊(cè)資本為200200萬元，當(dāng)年會(huì)萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)利潤(rùn)100100萬元，假定無其他調(diào)整項(xiàng)目，萬元，假定無其他調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？按協(xié)議利率計(jì)算的利息按協(xié)議利率計(jì)算的利息=500=5006%=306%=30萬元萬元借款金額占注冊(cè)資本的比例借款金額占注冊(cè)資本的比例=500/200=250%=500/200=250%200%,200%,超過部分不得扣超過部分不得扣除除允許扣除的利息允許扣除的利息=200=2002 26%=24

53、6%=24萬元萬元需要調(diào)增需要調(diào)增30-24=630-24=6萬元萬元企業(yè)所得稅為企業(yè)所得稅為(100+6)(100+6)25%=26.525%=26.5萬元萬元如該企業(yè)適當(dāng)調(diào)整借款結(jié)構(gòu)如該企業(yè)適當(dāng)調(diào)整借款結(jié)構(gòu), ,向關(guān)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款降低為聯(lián)企業(yè)的借款降低為400400萬萬, ,其他其他的借款從銀行獲得的借款從銀行獲得, ,則利息支出則利息支出可以全額在稅前扣除可以全額在稅前扣除, ,應(yīng)納企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為所得稅為10010025%=2525%=25萬元萬元比籌劃前少繳比籌劃前少繳26.5-25=1.526.5-25=1.5萬元萬元|業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本籌劃

54、的基本原則是原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限到規(guī)定的上限|維思集團(tuán)2016年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。|分析：分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250

55、萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元25）。|【籌劃方案】【籌劃方案】| 把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。|【籌劃后分析】【籌劃后分析】| 維思集團(tuán)維思集團(tuán)當(dāng)

56、年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25）。| 銷售公司銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25） 。|因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.

57、125萬元）。|籌劃思路籌劃思路1：|設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度除費(fèi)用額度|按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改

58、變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。時(shí)獲得提高。 |籌劃思路籌劃思路2：|業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換| 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。|案例：案例： A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2011年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。|籌劃前分析籌劃前分析| 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2011

59、年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元5）。該企業(yè)2011年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2011年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元15），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。 |【籌劃分析】【籌劃分析】| 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。此時(shí)，該企業(yè)20

60、08年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60為90萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元（110萬元一25萬元）25。 |籌劃思路籌劃思路3：|利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”節(jié)節(jié)稅籌劃稅籌劃|政策依據(jù)政策依據(jù)|企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。|籌劃原理籌劃原理|假設(shè)企業(yè)2016年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為a，2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為b，則2016年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=b*60%a*5 ，只