全面預(yù)算編制的方法（課堂PPT）

1、1第四章第四章 全面預(yù)算編制的方法全面預(yù)算編制的方法2第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算編制全面預(yù)算編制 的基本方法的基本方法3 在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。 全面預(yù)算涉及計劃期間企業(yè)的全全面預(yù)算涉及計劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟活動和成果。部經(jīng)濟活動和成果。4例例 福潤（福潤（Fortune）公司是一家小型私營企）公司是一家小型私營企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車配件。公司業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車配件。公司2010年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：5資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益金額金額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金12，620短期

2、借款短期借款80，000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款8，000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14，800原材料庫存原材料庫存2，400應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金60，680產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨550長期負(fù)債長期負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計403，270長期借款長期借款100，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計255，480固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價312，300所有者權(quán)益所有者權(quán)益減：累計折舊減：累計折舊191，680實收資本實收資本200，000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值120，620未分配利潤未分配利潤68，410固定資產(chǎn)合計：固定資產(chǎn)合計：120，620所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計268，410資產(chǎn)資產(chǎn)523，890負(fù)債與

3、權(quán)益合計負(fù)債與權(quán)益合計523，8906一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1. 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著基基礎(chǔ)和核心礎(chǔ)和核心的作用。因為銷售是企業(yè)的的作用。因為銷售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷售業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷售服務(wù)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的服務(wù)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起起點點。生產(chǎn)、材料采購、存貨、費用等。生產(chǎn)、材料采購、存貨、費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 7 編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤和編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤和市場需求，預(yù)測目標(biāo)銷售量、銷售價格和

4、市場需求，預(yù)測目標(biāo)銷售量、銷售價格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷售預(yù)回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷售預(yù)算。算。 銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、單價、金額和收入等幾個方面做出預(yù)算。單價、金額和收入等幾個方面做出預(yù)算?？紤]到信用銷售，在編制銷售預(yù)算時同時考慮到信用銷售，在編制銷售預(yù)算時同時編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷售預(yù)算的一部分。編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷售預(yù)算的一部分。 8例例 根據(jù)公司利潤目標(biāo)，根據(jù)公司利潤目標(biāo)，2011年各季度年各季度預(yù)計銷售量、銷售價格及回收款情預(yù)計銷售量、銷售價格及回收款情況分別如表況分別如表1所示，則該公司所示，則該公司2011年

5、年度產(chǎn)品銷售預(yù)算如下：度產(chǎn)品銷售預(yù)算如下： 9表表1 福潤公司銷售預(yù)算（福潤公司銷售預(yù)算（2011年度）年度） 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱： 單位：元單位：元 摘要摘要第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量3，000 3，600 3，200 4，100 13，900 單位售價單位售價15 16 14 15 銷售額銷售額45，000 57，600 44，800 61，500 208，900 應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款預(yù)預(yù)算算期初應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款8，000 3，000 第一季度銷售收入第一季度銷售收入36，000 9，000 45，000 第二季度銷

6、售收入第二季度銷售收入47，880 9，720 57，600 第三季度銷售收入第三季度銷售收入34，800 10，000 44，800 第四季度銷售收入第四季度銷售收入59，500 59，500 期末應(yīng)收款期末應(yīng)收款2，000 2，000 現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計209，900 102. 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。 生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、期末預(yù)計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，期末預(yù)計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，其編制基礎(chǔ)

7、為：其編制基礎(chǔ)為： 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 =預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量 11例 福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為3000件，件，而期初庫存有而期初庫存有50件，預(yù)計期末庫存需要件，預(yù)計期末庫存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。12表表2 福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）年度）產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱： 單位：件單位：件 第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計銷售量

8、預(yù)計銷售量3000360032004100 13，900 加：預(yù)計期末加：預(yù)計期末存貨存貨200100300200預(yù)計需要量合計預(yù)計需要量合計320037003600430014800 減：期初存貨減：期初存貨50200100300預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量315035003600400014250133. 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購預(yù)算。算編制直接材料采購預(yù)算。 直接材料采購量，是以預(yù)計生產(chǎn)量為直接材料采購量，是以預(yù)計生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計材料需要量，然后再根

9、據(jù)預(yù)確定預(yù)計材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計期初、期末的直接材料庫存量來決計期初、期末的直接材料庫存量來決定材料的預(yù)計采購量。定材料的預(yù)計采購量。14 直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接材料采購量與材料的預(yù)計采購價格得出。材料采購量與材料的預(yù)計采購價格得出。其計算公式為：其計算公式為： 預(yù)計采購量預(yù)計采購量 = 預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額 預(yù)計期末材料存貨期初材料存貨預(yù)計期末材料存貨期初材料存貨 預(yù)計材料采購金額預(yù)計材料采購金額 = 預(yù)計采購量預(yù)計采購量預(yù)計材料采購單價預(yù)計材料采購單價 15 編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期編制直接材料預(yù)

10、算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款和本期采購的付款條件決定的和本期采購的付款條件決定的實際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和實際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。的附表。 16例例 福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，公斤，從鋼鐵廠采購毛胚，單價為每公斤從鋼鐵廠采購毛胚，單價為每公斤12元。材元。材料的庫存量一般為下一季度生產(chǎn)計劃的料的庫存量一般為下一季度生產(chǎn)計劃的15%，并根據(jù)每個季度的生產(chǎn)特點適當(dāng)調(diào)整，如第并根據(jù)每個季度的生產(chǎn)特點適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料庫存就四季度生產(chǎn)量

11、大，則第三季度的材料庫存就應(yīng)適當(dāng)多一些。應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫存量是年底材料的庫存量是200公斤。公斤。 則福潤公司的直接材料采購預(yù)算如表則福潤公司的直接材料采購預(yù)算如表3所示：所示：17表表3 福潤公司直接材料預(yù)算（福潤公司直接材料預(yù)算（2011年度）年度）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤/件）件）0.50.50.50.50.5預(yù)計生產(chǎn)需要量（公斤）預(yù)計生產(chǎn)需要量（公斤/p>

12、020007125 加：期末材料庫存量加：期末材料庫存量200220250180預(yù)計需要量（公斤）預(yù)計需要量（公斤）17751970205021807975 減：期初材料庫存量減：期初材料庫存量200200220250預(yù)計材料采購量（公斤）預(yù)計材料采購量（公斤）15751770183019307105材料采購單價材料采購單價1212121212預(yù)計直接材料采購金額（元）預(yù)計直接材料采購金額（元）18，90021，24021，96023，16085，260應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款預(yù)預(yù)算算期初應(yīng)付賬款（元）期初應(yīng)付賬款（元）10，000 第一季度采購金額（元）第一季度采購金額（元）11，340 7，560

13、 18，900 第二季度采購金額（元）第二季度采購金額（元）12，744 8，496 21，240 第三季度采購金額（元）第三季度采購金額（元）13，176 8，784 21，960 第四季度采購金額（元）第四季度采購金額（元）13，896 13，896 期末應(yīng)付賬款（元）期末應(yīng)付賬款（元）9，264 現(xiàn)金支出合計（元）現(xiàn)金支出合計（元）21，340 20，304 21，672 22，680 85，996 184. 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所需的直接人工小時以及相應(yīng)的成本。需的直接人工小時以及相應(yīng)的成本。 與直接材

14、料一樣，直接人工小時預(yù)算由人工與產(chǎn)與直接材料一樣，直接人工小時預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時耗用定生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時耗用定額以及單位工時的工資率。具體計算公式如下：額以及單位工時的工資率。具體計算公式如下： 預(yù)計直接人工成本預(yù)計直接人工成本 = 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時定額單位產(chǎn)品工時定額單位工時工資率單位工時工資率 19例例 福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個小時，每小時的直接人工工資為個小時，每小時的直接人

15、工工資為3元，元，該廠的直接人工預(yù)算如表該廠的直接人工預(yù)算如表4所示：所示：20表表4 福潤公司直接人工預(yù)算（福潤公司直接人工預(yù)算（2011年度）年度） 第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品工時定額（小時單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）件）0.50.50.50.50.5需用直接人工總時數(shù)（小時）需用直接人工總時數(shù)（小時）15751750180020007125單位工時的工資率（元單位工時的工資率（元/小時）小時）33333預(yù)計直接人工成本總額（元）預(yù)計直接人工成

16、本總額（元） 4，725 5，250 5，400 6，00021，375215. 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成本。本。 一般將制造費用按照成本性態(tài)分為兩類：變動一般將制造費用按照成本性態(tài)分為兩類：變動性制造費用和固定性制造費用。性制造費用和固定性制造費用。 隨產(chǎn)量成比例變化的費用如水電費等是變動制隨產(chǎn)量成比例變化的費用如水電費等是變動制造費用。固定制造費用則在一定時期內(nèi)、一定產(chǎn)造費用。固定制造費用則在一定時期內(nèi)、一定產(chǎn)量內(nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費等。量內(nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費等。 根據(jù)以往的經(jīng)驗可以確定這些制造費用如何隨產(chǎn)根據(jù)

17、以往的經(jīng)驗可以確定這些制造費用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。量的變化而變化。 22例 福潤公司變動制造費用隨直接人工工時福潤公司變動制造費用隨直接人工工時的變化而變化，每人工工時的變動費用的變化而變化，每人工工時的變動費用分配率為分配率為2元。固定制造費用假定每季度元。固定制造費用假定每季度為為5，000元，其中包括折舊費元，其中包括折舊費2，000元。元。 福潤公司的制造費用預(yù)算如表福潤公司的制造費用預(yù)算如表5所示：所示：23表表5 福潤公司制造費用預(yù)算（福潤公司制造費用預(yù)算（2011年度）年度）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計直接人工工時預(yù)計直

18、接人工工時*（小時）（小時）15751750180020007125變動費用分配率（元變動費用分配率（元/工時）工時）22222預(yù)計變動制造費用（元）預(yù)計變動制造費用（元）3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定制造費用（元）預(yù)計固定制造費用（元）5，0005，0005，0005，00020，000預(yù)計制造費用合計（元）預(yù)計制造費用合計（元）8，1508，5008，6009，00034，250*來自直接人工預(yù)算表4。246. 單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算 單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的重要資

19、料來源，它也產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的重要資料來源，它也為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所需的信息。為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所需的信息。 該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算中得到。預(yù)算中得到。 25例例 福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。26表表6 福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）年度） 用量用量價格價格合計合計單位產(chǎn)品成本：單位產(chǎn)品成本：直接材料（預(yù)算表直接材料（預(yù)算表3）0.5公斤公斤/件件12元元/公斤公斤6

20、元元/件件直接人工（預(yù)算表直接人工（預(yù)算表4）0.5小時小時/件件3元元/小時小時1.5元元/件件變動制造費用（預(yù)算表變動制造費用（預(yù)算表5）0.5小時小時/件件2元元/小時小時1元元/件件固定制造費用固定制造費用0.5小時小時/件件2.8元元/小時小時*1.4元元/件件單位成本合計單位成本合計9.9元元/件件期末存貨數(shù)量（預(yù)算表期末存貨數(shù)量（預(yù)算表2）200件件期末產(chǎn)成品存貨成本期末產(chǎn)成品存貨成本1，980元元*計算方法為用制造費用預(yù)算表5中的全年固定制造費用總額 / 全年直接人工總小時數(shù)。277. 銷售費用及管理費用預(yù)算銷售費用及管理費用預(yù)算 銷售費用及管理費用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)銷售費用及

21、管理費用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。 與制造費用一樣，銷售費用與管理費用也與制造費用一樣，銷售費用與管理費用也可分為變動費用和固定費用。變動費用包可分為變動費用和固定費用。變動費用包括包裝費、運輸費等。固定費用則包括管括包裝費、運輸費等。固定費用則包括管理人員工資、廣告費、折舊費等。理人員工資、廣告費、折舊費等。28例例 福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表7所示：所示：29表7 福潤公司銷售及管理費用預(yù)算（2011年度） 單位：元第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合計全年合計預(yù)計直接人工工

22、時預(yù)計直接人工工時（小時）（小時）15751750180020007125變動費用分配率變動費用分配率（元（元/件）件）22222預(yù)計變動銷售及管預(yù)計變動銷售及管理費用理費用3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定銷售及管預(yù)計固定銷售及管理費用理費用*2，5002，0002，0002，5009，000預(yù)計銷售及管理費預(yù)計銷售及管理費用合計用合計5，6505，5005，6006，50023，250* 其中包括折舊費1，000元。 308. 產(chǎn)品銷售成本預(yù)算產(chǎn)品銷售成本預(yù)算 根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算。以編制產(chǎn)品銷售成

23、本預(yù)算。31例例8 福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：表表8 福潤公司產(chǎn)品銷售成本預(yù)算（福潤公司產(chǎn)品銷售成本預(yù)算（2011年度）年度） 單位：元單位：元直接材料（預(yù)算表直接材料（預(yù)算表3）85，260直接人工（預(yù)算表直接人工（預(yù)算表4）21，370制造費用（預(yù)算表制造費用（預(yù)算表5）34，250制造成本合計制造成本合計140，880加加:期初產(chǎn)成品金額期初產(chǎn)成品金額*550全年可供銷售產(chǎn)品全年可供銷售產(chǎn)品141，430減減:期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表6）（1980）預(yù)計產(chǎn)品銷售成本預(yù)計產(chǎn)品銷售成本139，450* 期初產(chǎn)成品為期初產(chǎn)成品為

24、55件，價值件，價值550元。元。32二、專門決策預(yù)算的編制二、專門決策預(yù)算的編制 1. 資本支出預(yù)算的編制2. 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制33（三）財務(wù)預(yù)算的編制（三）財務(wù)預(yù)算的編制1. 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此現(xiàn)金預(yù)算成為現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算。企業(yè)最重要的預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)未來各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)未來各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或出的規(guī)劃。它能夠反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額?，F(xiàn)金流出的時間與金額。34 管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來的現(xiàn)金管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算

25、確定企業(yè)未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，使現(xiàn)金流入和流出需要量，制定籌資計劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿足經(jīng)營需要、時間分布合理，從而的金額滿足經(jīng)營需要、時間分布合理，從而能需要時借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時償還借款。能需要時借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時償還借款。 現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預(yù)算，它一般包現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預(yù)算，它一般包括下面四個方面的內(nèi)容：括下面四個方面的內(nèi)容：35（1）現(xiàn)金收入）現(xiàn)金收入 計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來自銷計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來自銷售收入和應(yīng)收賬款的收回。售收入和應(yīng)收賬款的收回。 應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)

26、的信用政應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對客戶的討價還價能力。策和對客戶的討價還價能力。36（2）現(xiàn)金支出）現(xiàn)金支出 計劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直計劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工、支付制造費用及銷售接材料、直接人工、支付制造費用及銷售和管理費用、財務(wù)費用、償還應(yīng)付款、交和管理費用、財務(wù)費用、償還應(yīng)付款、交納稅金、購買設(shè)備和支出利潤等。所有不納稅金、購買設(shè)備和支出利潤等。所有不會導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費用都應(yīng)排除在外，如會導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費用都應(yīng)排除在外，如折舊費。折舊費。 借款利息通常不放在這一部分，而是放在借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項，即現(xiàn)金盈余或短缺項中

27、。下一項，即現(xiàn)金盈余或短缺項中。 37（3）現(xiàn)金盈余或短缺）現(xiàn)金盈余或短缺 將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來償還借款或如果有現(xiàn)金盈余可以用來償還借款或進行短期投資，此時這部分反映的是進行短期投資，此時這部分反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費用。償還的現(xiàn)金金額，包括利息費用。 如果出現(xiàn)金短缺，則需要進行融資，如果出現(xiàn)金短缺，則需要進行融資，此時這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。此時這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。 38（4）期末現(xiàn)金余額）期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計算過程為：現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計算過程為： 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 現(xiàn)金收

28、入現(xiàn)金收入 = 可供使用的現(xiàn)金可供使用的現(xiàn)金 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金盈余或短缺現(xiàn)金盈余或短缺 借款（借款（ 還款）還款） = 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額39例例 根據(jù)前面各個預(yù)算表，編制福潤公司現(xiàn)根據(jù)前面各個預(yù)算表，編制福潤公司現(xiàn)金預(yù)算如表金預(yù)算如表9所示。所示。40表9 福潤公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現(xiàn)金余額12，62016，5453，6916，719加：現(xiàn)金收入 現(xiàn)金銷售收入預(yù)算表136，00047，88034，80059，500178，180 收回應(yīng)收賬款8，0009，0009，72010，00036，720可用現(xiàn)金合計56，6

29、2073，42548，21176，219254，475減：現(xiàn)金支出0 材料采購預(yù)算表321，34020，30421，67222，68085，996 直接人工預(yù)算表44，7255，2505，4006，00021，375 制造費用*預(yù)算表56，1506，5006，6007，00026，250 銷售及管理費用*預(yù)算表74，6504，5004，6005，50019，250 所得稅1，2101，1801，2201，2504，860現(xiàn)金支出總額38，07537，73439，49242，430157，731現(xiàn)金盈余或短缺18，54535，6918，71933，78996，744融資 借款 償還借款（30，0

30、00）（20，000）（50，000） 支付借款利息（2，000）（2，000）（2，000）（2，000）（8，000）融資金額合計（2，000）（32，000）（2，000）（22，000）（58，000）期末現(xiàn)金余額16，5453，6916，71911，78941* 此處從制造費用中扣除了每季折舊費此處從制造費用中扣除了每季折舊費2000元。元。* 此處從銷售及管理費用中扣除了每季折舊此處從銷售及管理費用中扣除了每季折舊 費費1000元。元。 422. 預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)計損益表是企業(yè)營業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反預(yù)計損益表是企業(yè)營業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了企業(yè)在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營情況映了企

31、業(yè)在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地說明預(yù)算對企業(yè)價值的貢獻。預(yù)計損益表說明預(yù)算對企業(yè)價值的貢獻。預(yù)計損益表是在前面各種營業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。是在前面各種營業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。43例例10 福潤公司福潤公司2011年度的預(yù)計損益表如表年度的預(yù)計損益表如表10。表表10 福潤公司預(yù)計損益表（福潤公司預(yù)計損益表（2011年度）年度） 單位：元單位：元摘要摘要資料來源資料來源金額金額預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入預(yù)算表預(yù)算表1208，900 減減:預(yù)計產(chǎn)品銷售成本預(yù)計產(chǎn)品銷售成本預(yù)算表預(yù)算表8（139，450）毛利毛利69，450 減減

32、:銷售及管理費用銷售及管理費用預(yù)算表預(yù)算表7（2323，250250）營業(yè)利潤營業(yè)利潤46，200 減減:利息費用利息費用預(yù)算表預(yù)算表9（8 8，000000）稅前利潤稅前利潤38，200 減：所得稅減：所得稅預(yù)算表預(yù)算表9（4，860）凈利潤凈利潤33，340 443. 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進行經(jīng)營，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進行經(jīng)營，在預(yù)算期終了時，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)在預(yù)算期終了時，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目與當(dāng)期情況相比會有什么樣的變化，體現(xiàn)益項目與當(dāng)期情況相比會有什么樣的變化，體現(xiàn)了預(yù)算對企業(yè)價值的最終影響。它是以期初的資了

33、預(yù)算對企業(yè)價值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資料來編制。料來編制。45例例11 福潤公司福潤公司2011年度的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。年度的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。表表11 福潤公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（福潤公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（2011年度）年度）資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債現(xiàn)金（表現(xiàn)金（表9）12，62011，789短期借款（表短期借款（表10）80，00080，000應(yīng)收賬款（表應(yīng)收賬款（表1）8，0002，000 應(yīng)付賬款（表應(yīng)付賬款（表3，

34、10）14，80014，800原材料庫存（表原材料庫存（表3）2，4002，160 應(yīng)交稅金（表應(yīng)交稅金（表10）60，68060，680產(chǎn)成品存貨（表產(chǎn)成品存貨（表6）5501，980 長期負(fù)債長期負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計403，270399，005長期借款（表長期借款（表10）100，00050，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)負(fù)債合計負(fù)債合計255，480205，480固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價312，300312，300所有者權(quán)益所有者權(quán)益減：累計折舊減：累計折舊191，680210，740實收資本實收資本200，000200，000注：表中各項括號內(nèi)的數(shù)字表示該欄數(shù)據(jù)所依據(jù)的預(yù)算表號，如注：

35、表中各項括號內(nèi)的數(shù)字表示該欄數(shù)據(jù)所依據(jù)的預(yù)算表號，如1表示預(yù)算表表示預(yù)算表1。 46第二節(jié)第二節(jié) 其他預(yù)算方法其他預(yù)算方法 一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn)一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn) 知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了深知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理方法提刻的變化，對傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理方法提出了挑戰(zhàn)。這些變化包括：出了挑戰(zhàn)。這些變化包括： 471. 全球化全球化帶來需求的多樣性。帶來需求的多樣性。2. 信息化信息化使企業(yè)與供應(yīng)商及客戶的距離縮短，使企業(yè)與供應(yīng)商及客戶的距離縮短，客戶訂單可以帶動整個流程的運轉(zhuǎn)，不必客戶訂單可以帶動整個流程的運轉(zhuǎn)，

36、不必再像過去一樣，全憑經(jīng)營預(yù)算把產(chǎn)品和服再像過去一樣，全憑經(jīng)營預(yù)算把產(chǎn)品和服務(wù)推入價值鏈。務(wù)推入價值鏈。483. 對對非財務(wù)績效非財務(wù)績效的重視。除考慮股東利益的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社區(qū)、政府等利益相外，員工、債權(quán)人、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者的價值增加同樣成為企業(yè)的目標(biāo)。關(guān)者的價值增加同樣成為企業(yè)的目標(biāo)。4. 掌握掌握客戶未來需求客戶未來需求。知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)。知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，在科技創(chuàng)新瞬息品的生命周期不斷縮短，在科技創(chuàng)新瞬息萬變的環(huán)境中競爭，企業(yè)必須掌握客戶未萬變的環(huán)境中競爭，企業(yè)必須掌握客戶未來的需要。來的需要。 49 面對這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為

37、主的面對這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心，難以有效實全面預(yù)算體系有些力不從心，難以有效實現(xiàn)計劃與控制的職能。這也是在實踐中許現(xiàn)計劃與控制的職能。這也是在實踐中許多企業(yè)沒有進行很好的預(yù)算管理，或者干多企業(yè)沒有進行很好的預(yù)算管理，或者干脆放棄預(yù)算管理的原因。脆放棄預(yù)算管理的原因。 由于這些經(jīng)營環(huán)境的變化，使傳統(tǒng)的預(yù)算由于這些經(jīng)營環(huán)境的變化，使傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在一些內(nèi)在的沖突，如不解決，會管理存在一些內(nèi)在的沖突，如不解決，會影響預(yù)算管理的有效性，具體表現(xiàn)在：影響預(yù)算管理的有效性，具體表現(xiàn)在： 50預(yù)算規(guī)劃階段預(yù)算規(guī)劃階段預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突通常認(rèn)為

38、，預(yù)算管理最值得稱道的優(yōu)通常認(rèn)為，預(yù)算管理最值得稱道的優(yōu)點之一是其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接，但在點之一是其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接，但在頻繁變化的經(jīng)營環(huán)境中，戰(zhàn)略的全局頻繁變化的經(jīng)營環(huán)境中，戰(zhàn)略的全局性、長期性、綜合性等特點，尤其是性、長期性、綜合性等特點，尤其是戰(zhàn)略柔性很難在強調(diào)細節(jié)的預(yù)算中體戰(zhàn)略柔性很難在強調(diào)細節(jié)的預(yù)算中體現(xiàn)?，F(xiàn)。 512. 預(yù)算編制階段預(yù)算編制階段成本與效益的沖突成本與效益的沖突 預(yù)算編制是一個復(fù)雜、漫長的過程，預(yù)算編制是一個復(fù)雜、漫長的過程，“費時費力，似乎永遠結(jié)束不了費時費力，似乎永遠結(jié)束不了”。在這個過程中，如果過分強調(diào)預(yù)算的在這個過程中，如果過分強調(diào)預(yù)算的全面、細致，就可能因成本

39、過高而失全面、細致，就可能因成本過高而失去意義。去意義。 523. 預(yù)算執(zhí)行階段預(yù)算執(zhí)行階段管理控制與機會收益的沖突管理控制與機會收益的沖突 預(yù)算作為績效評價標(biāo)準(zhǔn)，會對預(yù)算執(zhí)預(yù)算作為績效評價標(biāo)準(zhǔn)，會對預(yù)算執(zhí)行者的行為產(chǎn)生約束。使得管理者不行者的行為產(chǎn)生約束。使得管理者不會去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害會去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害了企業(yè)的長遠利益。了企業(yè)的長遠利益。 534. 預(yù)算控制階段預(yù)算控制階段財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)目標(biāo)的沖突財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)目標(biāo)的沖突54為解決這些問題，實踐中產(chǎn)生了許多為解決這些問題，實踐中產(chǎn)生了許多對傳統(tǒng)預(yù)算進行改進的、新的預(yù)算方對傳統(tǒng)預(yù)算進行改進的、新的預(yù)算方法，比較成

40、熟的有：法，比較成熟的有： 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 零基預(yù)算零基預(yù)算 滾動預(yù)算滾動預(yù)算 概率預(yù)算概率預(yù)算55二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算 1. 彈性預(yù)算與固定預(yù)算彈性預(yù)算與固定預(yù)算 彈性預(yù)算是與固定預(yù)算相對的概念。彈性預(yù)算是與固定預(yù)算相對的概念。 傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算?；幹频囊环N預(yù)算。 這種預(yù)算用來考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)這種預(yù)算用來考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門的預(yù)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前

41、政府部門的預(yù)算都是固定預(yù)算。算都是固定預(yù)算。56由于計劃經(jīng)濟的烙印比較深，目前我由于計劃經(jīng)濟的烙印比較深，目前我國大多數(shù)國有企業(yè)也都實行的是固定國大多數(shù)國有企業(yè)也都實行的是固定預(yù)算。預(yù)算。但目前在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變的情但目前在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動，固定況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動，固定預(yù)算就暴露出了不足。為彌補固定預(yù)預(yù)算就暴露出了不足。為彌補固定預(yù)算編制方法的缺陷，管理會計在實踐算編制方法的缺陷，管理會計在實踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。 57 彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費用劃為分彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費用劃為分變動

42、費用和固定費用，根據(jù)量、本、利之間的依變動費用和固定費用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動而編制的預(yù)算。存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動而編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種的各種間接費用間接費用或者利潤等預(yù)算項目?；蛘呃麧櫟阮A(yù)算項目。 彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化量不斷變化時，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機動的調(diào)整。做機動的調(diào)整。

43、582. 彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 在編制彈性預(yù)算時，在編制彈性預(yù)算時，固定費用固定費用一般不隨業(yè)務(wù)量的一般不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，所以只需將變動而變動，所以只需將變動費用變動費用部分按業(yè)務(wù)量部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可。的變動加以調(diào)整即可。 因此在編制彈性預(yù)算時首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全因此在編制彈性預(yù)算時首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費用分為固定和變動兩部分，若明細項目部成本費用分為固定和變動兩部分，若明細項目中有屬于混合成本性質(zhì)的費用，則必須先進行分中有屬于混合成本性質(zhì)的費用，則必須先進行分解。解。 對于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無論業(yè)務(wù)量對于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無論業(yè)務(wù)量如何

44、變化都無需改變原來的預(yù)算數(shù)。如何變化都無需改變原來的預(yù)算數(shù)。59 對于變動成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)對于變動成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測，計算出不同的費用預(yù)算水平。計算方法如測，計算出不同的費用預(yù)算水平。計算方法如下：下： 假定費用預(yù)算總額為假定費用預(yù)算總額為C C，其中固定費用預(yù)算為，其中固定費用預(yù)算為a a，單位變動費用為單位變動費用為b b，業(yè)務(wù)量為，業(yè)務(wù)量為x x（預(yù)測的不同業(yè)（預(yù)測的不同業(yè)務(wù)量水平分別用務(wù)量水平分別用x x1 1、x x2 2、x x3 3等來表示），變動費等來表示），變動費用預(yù)算即為用預(yù)算即為bxbx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動費用（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動費

45、用預(yù)算為預(yù)算為bxbx1 1、bxbx2 2、bxbx3 3），費用預(yù)算總額用公式），費用預(yù)算總額用公式表示為：表示為：C=aC=abxbx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長時期，不必每期重彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長時期，不必每期重復(fù)編制。復(fù)編制。 60 編制彈性預(yù)算的基本步驟是：編制彈性預(yù)算的基本步驟是：（1 1）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；（2 2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；（3 3）逐項研究并確定各項成本與業(yè)務(wù)量）逐項研究并確定各項成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；之間的數(shù)量關(guān)系； （4 4）計算各項預(yù)算成本。）計算各項

46、預(yù)算成本。 61 彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實，預(yù)算水平與彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實，預(yù)算水平與實際水平的差異明顯小于固定預(yù)算。預(yù)算的作用實際水平的差異明顯小于固定預(yù)算。預(yù)算的作用就是計劃、控制、激勵和評價。彈性預(yù)算比固定就是計劃、控制、激勵和評價。彈性預(yù)算比固定預(yù)算能更好地實現(xiàn)這幾方面的作用。預(yù)算能更好地實現(xiàn)這幾方面的作用。62例 某企業(yè)某企業(yè)2010年年6月預(yù)計業(yè)務(wù)量為月預(yù)計業(yè)務(wù)量為1000小時，小時，根據(jù)歷年同期市場變化及企業(yè)生產(chǎn)情況，根據(jù)歷年同期市場變化及企業(yè)生產(chǎn)情況，估計業(yè)務(wù)量會在估計業(yè)務(wù)量會在900到到1200小時之間變動。小時之間變動。 選擇直接人工工時作為業(yè)務(wù)量的計量單選擇直

47、接人工工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位，分別編制該企業(yè)的固定預(yù)算（表位，分別編制該企業(yè)的固定預(yù)算（表12）和彈性預(yù)算（表和彈性預(yù)算（表13）。）。63表表12 12 固定預(yù)算成本與實際成本比較固定預(yù)算成本與實際成本比較 單位：元單位：元固定預(yù)算固定預(yù)算實際水平實際水平差異差異業(yè)務(wù)量（直接人工工時）業(yè)務(wù)量（直接人工工時）1000100012001200200200變動成本變動成本運輸運輸 （b=0.2b=0.2）2002002502505050電力電力 （b=1.0b=1.0）1000100011001100100100消耗材料（消耗材料（b=0.1b=0.1）1001001301303030合計合計1

48、300130014801480固定成本固定成本折舊費折舊費700700700700管理人員工資管理人員工資2002002502505050合計合計9009009509505050總計總計220022002430243023023064表表13 13 彈性預(yù)算與實際預(yù)算成本比較彈性預(yù)算與實際預(yù)算成本比較 單位：元單位：元彈性預(yù)算彈性預(yù)算實際水平實際水平差異差異業(yè)務(wù)量（直接工時）業(yè)務(wù)量（直接工時）900900100010001100110012001200120012000變動成本變動成本運輸（運輸（b=0.2b=0.2）1801802002002202202402402502501010電力（電

49、力（b=1.0b=1.0）90090010001000110011001200120011001100100100消耗材料（消耗材料（b=0.1b=0.1）90901001001101101201201301301010合計合計11701170130013001430143015601560148014808080固定成本固定成本0 0折舊費折舊費7007007007007007007007007007000 0管理人員工資管理人員工資2002002002002002002002002502505050合計合計9009009009009009009009009509505050總計總計2070

50、207022002200233023302460246024302430303065三、滾動預(yù)算三、滾動預(yù)算 滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如定期限（如1 1年）的預(yù)算。年）的預(yù)算。 其基本特點是，凡預(yù)算執(zhí)行過一段時間后（如一其基本特點是，凡預(yù)算執(zhí)行過一段時間后（如一個月或一個季度），即根據(jù)前一時期的經(jīng)營成果個月或一個季度），即根據(jù)前一時期的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余時間的結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余時間的預(yù)算（通常預(yù)算（通常1111個月或三個季度）加以修訂，并自個月或三個季度）加以修訂，并自動后續(xù)一個月或

51、一個季度，重新編制新一年的預(yù)動后續(xù)一個月或一個季度，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。 66 滾動預(yù)算是相對滾動預(yù)算是相對定期預(yù)算定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個會計年度為預(yù)算期進行編制，因而也預(yù)算以一個會計年度為預(yù)算期進行編制，因而也稱為定期預(yù)算。定期預(yù)算便于將實際執(zhí)行結(jié)果同稱為定期預(yù)算。定期預(yù)算便于將實際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進行對比分析，來評價預(yù)算執(zhí)行情況，但預(yù)算數(shù)進行對比分析，來評價預(yù)算執(zhí)行情況，但其缺點較明顯是：其缺點較明顯是：（1 1）準(zhǔn)確性較差。由于預(yù)算期較長，因而編制預(yù)）準(zhǔn)確性較差。由于預(yù)算期較長，因而

52、編制預(yù)算時，難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，特別是算時，難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，特別是對預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)對預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)算，使預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來算，使預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；種種困難； 67（2 2）靈活性較差。事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的）靈活性較差。事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所某些活動，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有預(yù)算卻未能及時調(diào)整。從而變動，而原有預(yù)算卻未能及時調(diào)整。從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；（3 3）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過程中，由于預(yù)

53、）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過程中，由于預(yù)算期固定，管理人員的決策視野局限于剩算期固定，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠的打算，余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展。不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展。 68 滾動預(yù)算正是為彌補定期預(yù)算的這些不足滾動預(yù)算正是為彌補定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來的。其優(yōu)點主要有：而發(fā)展起來的。其優(yōu)點主要有：（1 1）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來。觀點規(guī)劃企業(yè)的未來。（2 2）各級管理人員始終以未來）各級管理人員始終以未來1212個月或更長個月或更長的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測作

54、為決策的出發(fā)點，能夠的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測作為決策的出發(fā)點，能夠周密考慮和長遠規(guī)劃，將長期計劃與短期周密考慮和長遠規(guī)劃，將長期計劃與短期預(yù)算很好地結(jié)合起來，有利于保證企業(yè)的預(yù)算很好地結(jié)合起來，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進行。經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進行。 69 （3 3）由于隨時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對預(yù)）由于隨時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對預(yù)算進行調(diào)整，使得預(yù)算和實際情況更算進行調(diào)整，使得預(yù)算和實際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制與指導(dǎo)作用。與指導(dǎo)作用。（4 4）滾動預(yù)算可以使投資者、銀行信貸）滾動預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門和稅務(wù)機關(guān)等外部機構(gòu)對企業(yè)的部門

55、和稅務(wù)機關(guān)等外部機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況有連貫的認(rèn)識。經(jīng)營狀況有連貫的認(rèn)識。 7071 在編制滾動預(yù)算時，要求頭幾個月的預(yù)算盡量在編制滾動預(yù)算時，要求頭幾個月的預(yù)算盡量詳細完整，后幾個月可以粗略一些。每過一個月詳細完整，后幾個月可以粗略一些。每過一個月或一個季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份或一個季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預(yù)算，并自動延長一月或一季。原來較粗略的的預(yù)算，并自動延長一月或一季。原來較粗略的預(yù)算部分需要補充細化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。預(yù)算部分需要補充細化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。如此反復(fù)，不斷滾動。如此反復(fù)，不斷滾動。 滾動預(yù)算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)滾動預(yù)算也有

56、其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期與會計年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績考核。與會計年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績考核。 72四、零基預(yù)算四、零基預(yù)算 1. 零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算與增量預(yù)算 零基預(yù)算是零基預(yù)算是1970年美國德州儀器公司的派爾最先年美國德州儀器公司的派爾最先提出的，在提出的，在20世紀(jì)七、八十年代曾風(fēng)行一時。世紀(jì)七、八十年代曾風(fēng)行一時。 零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出

57、的必要性、合理性或者各項收入的可行各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項審議，確定收支水平性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項審議，確定收支水平的預(yù)算。的預(yù)算。 73 零基預(yù)算是針對傳統(tǒng)的零基預(yù)算是針對傳統(tǒng)的增量預(yù)算增量預(yù)算的不足提出的。的不足提出的。 傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對現(xiàn)有費用水平作適預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對現(xiàn)有費用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。 增量預(yù)算的基本假定是：增量預(yù)算的基本假定是：（1 1）現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)

58、不斷發(fā)展所必需的；）現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；（2 2）在未來會計年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼）在未來會計年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；續(xù)存在；（3 3）現(xiàn)有費用已得到有效的利用；）現(xiàn)有費用已得到有效的利用；（4 4）增加費用預(yù)算能使收益增加。）增加費用預(yù)算能使收益增加。 74 因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費用因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要關(guān)注預(yù)算應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要關(guān)注預(yù)算應(yīng)增加多少。這種方法在指導(dǎo)思想上，應(yīng)增加多少。這種方法在指導(dǎo)思想上，是以是以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性作為出發(fā)作為出發(fā)點，從而使原來不合理的費用開

59、支也點，從而使原來不合理的費用開支也繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費。資金的巨大浪費。75 零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問題。零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問題。它不以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是如同它不以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦新創(chuàng)辦一個機構(gòu)一個機構(gòu)時一樣，一切以時一樣，一切以“零零”為起點，對每為起點，對每項費用開支的大小及必要性進行認(rèn)真反復(fù)分析、項費用開支的大小及必要性進行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合權(quán)衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)

60、生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中對各個項目根據(jù)其輕重緩急加以安排，從而提對各個項目根據(jù)其輕重緩急加以安排，從而提高資金的使用效益、節(jié)約費用開支。高資金的使用效益、節(jié)約費用開支。 零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以以“零零”為起點來觀察分析一切費用開支項目，為起點來觀察分析一切費用開支項目，確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點：確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點： 76（1 1）有更大的適用性）有更大的適用性 直接成本直接成本（如直接材料、直接人工和變動制造費（如直接材料、直接人工和變動制