會計差錯及賬項調(diào)整作業(yè).

1、1、會計差錯及賬項調(diào)整課程第一次作業(yè)ST 唐陶(000856)關(guān)于變更公司會計政策事項的公告本公司及董事會全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺 漏。唐山陶瓷份有限公司于 2011 年 1 月 28 日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了關(guān) 于變 更公司會計政策的議案 ， 根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 現(xiàn)將公司有關(guān)會計政策變更事項公告如下： 根據(jù)財政 部財會201025 號關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2010 年年報工作的通知以 及財會201015 號財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 4 號的通知的相關(guān)規(guī)定：“在合并財務(wù)報 表中，子公司

2、少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的， 其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益?！惫咀?2010 年 1 月 1 日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策，本次 會計政策變更采用追溯調(diào)整法， 2009 年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運用新會計政策追溯計算的會計政 策變更累計影響數(shù)為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤 16,491,930.34 元。少數(shù)股東權(quán) 益減少 16,491,930.34 元。本次會計政策變更對 2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加 9,846,427.41 元，少數(shù)股東損益減少 9,846,427.41 元。由

3、于上述會計政策的變更，增加公司 2010 年 度歸屬母公司所有者凈利潤 10321057.34 元。公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會計政策能夠更真實反 映公司財務(wù)狀況，更合理的計算對公司經(jīng)營成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績的情形。獨立董事認為：公司根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定變更會計政策，并對股東權(quán)益等項目在相關(guān)年度進 行了追溯調(diào)整，嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī) 的規(guī)定。我們同意公司本次會計政策變更。監(jiān)事會認為：本次會計政策變

4、更是公司按照財政部相關(guān)規(guī)定進行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會同意公 司本次會計政策變更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董事會2011 年 1 月 28 日首先，案例中的變更為會計政策變更，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企 業(yè)不得隨意變更會計政策，但存在以下情形之一的，應(yīng)當變更會計政尺$策：1)國家相關(guān)政策要求企業(yè)變更會計政策的；2)有確鑿證據(jù)表明，變更會計政策后，所提供的會計信息能夠更加 可靠、公允的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及所有者 權(quán)益變動的。其次，案例中的會計政策變更的理由屬于第1）種情形，即為被動變 更會計政策，而非第2）種變更，即主動變更。案例分析。（共 1 道試題，每題 10

5、0 分）01、第二次作業(yè)對下列上市公司年報中關(guān)于會計估計變更披露實例進行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關(guān)于會計估計變更的公告本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者 重大遺漏負連帶責任。一、會計估計變更概述公司本次會計估計變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。1、 變更日期：2011 年 1 月 1 日。2、 變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%隨著公 司規(guī)模的擴大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會計 準則等相關(guān)會計及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。3、 變更前后的情況如下：變更

6、前，固定資產(chǎn)殘值率為 10%變更后，固定資產(chǎn)殘值率為 5%二、董事會關(guān)于會計估計變更合理性的說明董事會認為：公司本次對固定資產(chǎn)殘值率進行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市 場狀況，符合公司實際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三、本次會計估計變更對公司的影響由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不 對以前年度進行追溯調(diào)整，也不會對本年度報表產(chǎn)生影響。本次會計估計變更從 2011 年 1 月 1 日開始執(zhí)行，預計將影響公司 2011 年凈利潤，經(jīng)測算：預計調(diào)減 2011 年凈利潤約 254 萬元。四、審批程序根據(jù)公司法、證券法、深

7、圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關(guān)法 律的規(guī)定，本次會計估計變更需經(jīng)公司董事會審議。公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事 項發(fā)表了獨立意見，監(jiān)事會發(fā)表了專項意見。五、獨立董事獨立意見、公司獨立董事認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng) 營性風險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際 情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。六、監(jiān)事會專項意見公司監(jiān)事會認為：此次固定

8、資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng) 營性風險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。特此公告。滄州明珠塑料股份有限公司 董事會2010 年 12 月 28 日分析如下案例中的變更為會計估計變更，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè) 不得隨意變更會計估計，但確有必要變更的，可以變更會計估計，具 體說來，應(yīng)當變更會計估計變更的情形包括：1）國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章要求企業(yè)變更會計

9、估計的；2）變更會計估計后，能夠提供更加可靠、相關(guān)的會計信息的。前者為企業(yè)被動變更會計估計，后者為企業(yè)主動變更會計估計， 在本案例中，企業(yè)將固定資產(chǎn)的殘值率由10%變更到5%，變更理由是 為了更加客觀公正地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會計 準則等相關(guān)會計及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整，并 采用未來適用法進行會計處理，變更后將會提供更加可靠、相關(guān)的會 計信息。第三次作業(yè)根據(jù)所學基本理論及方法進行分析 對下列上市公司會計差錯披露的實例并進行分析廣東開平春暉股份有限公司關(guān)于會計報表會計差錯更正的公告 （ 節(jié)選）本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，沒有虛假記載、

10、誤導 性陳 述或者重大遺漏。根據(jù)深圳證券交易所關(guān)于做好上市公司 2010 年年度報告披露 工作的通 知及中國證監(jiān)會公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 19 號- 財務(wù)信 息的更正及相關(guān)披露要求，現(xiàn)就本公司會計報表有關(guān)會計差錯更正事項公告如下：一、會計差錯原因及內(nèi)容1、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備春暉股份公司化纖一廠一批專用設(shè)備因陳舊過時，于 2008 年起停止使用至今，將 來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對該批固定資產(chǎn)計提減值準備。在 2010 年 末組織專業(yè)技術(shù)人員和會計人員對該批設(shè) 備進行了價值估算，測試結(jié)果反映其至停用時 的 2008 年初該批固定資產(chǎn)即只存 在廢料變現(xiàn)價值，發(fā)生減值 5

11、 ， 678，375.70 元。公 司據(jù)此追溯調(diào)整增加 2008 年度資產(chǎn)減值損失 5 ，678，375.70 元，同時追溯調(diào)整減少 2008 年至 2010 年計提 的該批資產(chǎn)折舊，每年減少折舊費用 111 ，376.08 元。2、關(guān)于職工工資計提公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2 ，788， 225.44 元， 計入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時計入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009年 元 月 也 計 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費 用 3， 161， 279.21 元。上述處理不符合權(quán)責發(fā)生

12、制原則， 需對上述事項進行追溯調(diào)整， 調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤 3 ，161，279.21 元，調(diào)整增加 2009 年度工資費用 2，788，225.44 元。3、關(guān)于費用掛賬公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費 250 ，555.56 元、 2009 年發(fā)生 信息披露費 226，666.67 元掛賬未及時計入當年度損益，提請公司進行調(diào)整。公司采納了我們的建議，按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整計入 2009 年度管理費用 226，666.67 元，調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤 250 ，555.56 元。二、會計差錯更正的性質(zhì)以上會計差錯更正主要是針對春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定

13、資產(chǎn)減 應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制確認的費用。二、調(diào)整前后的主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標 （ 略）值計提，以及三、 本次更正對公司當期利潤的影響及以往年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響金額 公司對以上會計差錯進行追溯調(diào)整對 2010 年度凈利潤沒影響，對 2009 年 度會計報表 當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產(chǎn)、負債有較 大影響，累計調(diào)減比較會計報表期初未分配利潤 10，486， 838.02 元。四、公司不存在因本次會計差錯追溯調(diào)整導致最近連續(xù)兩年虧損的情形。特此公告廣東開平春暉股份有限公司董事會2011 年 1 月 28 日分析如下會計差錯按性質(zhì)可分為重大會計差錯和非重大

14、會計差錯，按是否 隸屬于本期可分為本期會計差錯和前期會計差錯。重大會計差錯和非重大會計差錯之間并沒有明確的劃分標準，企 業(yè)可依據(jù)重要性原則來自行區(qū)分重大會計差錯和非重大會計差錯，針 對重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)當進行追溯重述，但是，如果采用追溯重述 不切實可行，那么，也應(yīng)一并采用未來適用法進行更正處理。重大會 計差錯的更正應(yīng)當進行披露。在本案例中， 開平春暉股份有限公司發(fā)生的會計差錯， 包括三類， 一是固定資產(chǎn)漏計提減值準備，二是職工薪酬的處理未完全遵循權(quán)責 發(fā)生制原則，三是存在費用掛賬問題。公司已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了會計差錯更正，并列示 了對損益的影響。公司對2009年年初未分配利潤的調(diào)

15、整未考慮所得稅影響，也未 考慮盈余公積，事實上，2008年度的信息披露費掛賬問題對2009年 初留存收益的影響=250 555.56*（1-25%）=187 916.7，具體到盈余 公積和未分配利潤，應(yīng)分別為18 791和169 125。論述題。（共 2 道試題，每題 100 分）01、會計差錯及賬項調(diào)整課程第四次作業(yè)一、根據(jù)所學教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯 有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關(guān)系。（50 分）二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50 分）略1、2009 年 6 月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：（1） 20

16、08 年，超過計稅標準的銷售費 50 000 元，未進行納稅調(diào)整；（2） 5 月 6 日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品 400 件，單價 300 元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方 的貨款，因而未進行賬務(wù)處理，也未進行申報納稅。該企業(yè) 5 月份申報交納的增值稅為 5688 元，5 月底“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”無余額。（3） 2008 年，收取出租房屋的租金 200 萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000, 000貸：資本公積 2，000，000有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為 17%城建維護稅稅率為 7%教育附加費率為 3%企業(yè) 所得稅稅率為 25%出租房屋的營業(yè)稅稅率為

17、 5%2、分析要求：（1）分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；（20 分）（2）進行調(diào)整及賬務(wù)處理；（60 分）（3）如果該企業(yè)為上市公司上述事項應(yīng)如何披露？（20）第一問參考答案存在以下問題，1）稅前費用扣除標準適用錯誤；2）會計基礎(chǔ)適用存在問題（應(yīng)為權(quán)責發(fā)生制）3）賬務(wù)處理（會計分錄）存在問題，出租房屋租金應(yīng)計入營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入）， 而非資本公積。第二問參考答案（1） 業(yè)務(wù)宣傳費（主要指廣告費）通常計入銷售費用，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過銷 售（營業(yè)）收入 15%的部分，當年不能進行稅前抵扣，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)進 行稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50 000 元，由于現(xiàn)在為 2009 年

18、6 月份，2008 年的年報已經(jīng)對外披露 （按我國公司法、 證券法規(guī)定， 上市公司年報必須于次年 4 月 30 日之前對外披露），因此，此會計差錯為前期差錯，調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2008 年度所得稅費用 50 000*25%=12 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 12 500同時，應(yīng)于 2010 年在對外報出 2009 年年報是，調(diào)整 2009 年年初的留存收益， 調(diào)增 2009 年年初的應(yīng)交稅費。借：本年利潤 12 500貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2008 年度所得稅費用 50 000*25%=12 500借：利潤分配未分配利潤 50 000* （1-25%） =37 5

19、00 貸：本年利潤 37 500借：盈余公積 37 500*10%=3 750 貸：利潤分配未分配利潤 3 750（2） 會計處理基礎(chǔ)適用錯誤，應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計制）， 5 月 6 日，辦妥托收承 付手續(xù)時，應(yīng)進行收入確認的賬務(wù)處理，即，借：應(yīng)收賬款 300*400*1.17=140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 120 000*17%=20 400 借：營業(yè)稅金及附加 20 400* （3%+7%） =2 040貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2 040*7%=142.8應(yīng)交教育費附加 61.23）應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入，借：銀行存款2 000 00