會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整作業(yè).

1、1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第一次作業(yè)ST 唐陶(000856)關(guān)于變更公司會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)的公告本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒(méi)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺 漏。唐山陶瓷份有限公司于 2011 年 1 月 28 日在公司召開(kāi)了第四屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議。審議通過(guò)了關(guān) 于變 更公司會(huì)計(jì)政策的議案 ， 根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)公告如下： 根據(jù)財(cái)政 部財(cái)會(huì)201025 號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2010 年年報(bào)工作的通知以 及財(cái)會(huì)201015 號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4 號(hào)的通知的相關(guān)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào) 表中，子公司

2、少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的， 其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。”公司自 2010 年 1 月 1 日起按照上述規(guī)定變更公司會(huì)計(jì)政策，本次 會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法， 2009 年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政 策變更累計(jì)影響數(shù)為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤(rùn) 16,491,930.34 元。少數(shù)股東權(quán) 益減少 16,491,930.34 元。本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì) 2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)影響數(shù)為增加 9,846,427.41 元，少數(shù)股東損益減少 9,846,427.41 元。由

3、于上述會(huì)計(jì)政策的變更，增加公司 2010 年 度歸屬母公司所有者凈利潤(rùn) 10321057.34 元。公司董事會(huì)認(rèn)為：公司會(huì)計(jì)政策的變更符合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)反 映公司財(cái)務(wù)狀況，更合理的計(jì)算對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情形。獨(dú)立董事認(rèn)為：公司根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，并對(duì)股東權(quán)益等項(xiàng)目在相關(guān)年度進(jìn) 行了追溯調(diào)整，嚴(yán)格遵循了財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會(huì)審議本次會(huì)計(jì)政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī) 的規(guī)定。我們同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本次會(huì)計(jì)政策變

4、更是公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會(huì)同意公 司本次會(huì)計(jì)政策變更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董事會(huì)2011 年 1 月 28 日首先，案例中的變更為會(huì)計(jì)政策變更，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企 業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，但存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)變更會(huì)計(jì)政尺$策：1)國(guó)家相關(guān)政策要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策的；2)有確鑿證據(jù)表明，變更會(huì)計(jì)政策后，所提供的會(huì)計(jì)信息能夠更加 可靠、公允的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及所有者 權(quán)益變動(dòng)的。其次，案例中的會(huì)計(jì)政策變更的理由屬于第1）種情形，即為被動(dòng)變 更會(huì)計(jì)政策，而非第2）種變更，即主動(dòng)變更。案例分析。（共 1 道試題，每題 10

5、0 分）01、第二次作業(yè)對(duì)下列上市公司年報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露實(shí)例進(jìn)行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者 重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述公司本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。1、 變更日期：2011 年 1 月 1 日。2、 變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%隨著公 司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，公司依照會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。3、 變更前后的情況如下：變更

6、前，固定資產(chǎn)殘值率為 10%變更后，固定資產(chǎn)殘值率為 5%二、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性的說(shuō)明董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)固定資產(chǎn)殘值率進(jìn)行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及市 場(chǎng)狀況，符合公司實(shí)際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。三、本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來(lái)適用法處理，不 對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本年度報(bào)表產(chǎn)生影響。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從 2011 年 1 月 1 日開(kāi)始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司 2011 年凈利潤(rùn)，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減 2011 年凈利潤(rùn)約 254 萬(wàn)元。四、審批程序根據(jù)公司法、證券法、深

7、圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關(guān)法 律的規(guī)定，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更需經(jīng)公司董事會(huì)審議。公司第四屆董事會(huì)第五次（臨時(shí)）會(huì)議已審議通過(guò)了該事項(xiàng)，公司獨(dú)立董事對(duì)該事 項(xiàng)發(fā)表了獨(dú)立意見(jiàn)，監(jiān)事會(huì)發(fā)表了專項(xiàng)意見(jiàn)。五、獨(dú)立董事獨(dú)立意見(jiàn)、公司獨(dú)立董事認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng) 營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際 情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。六、監(jiān)事會(huì)專項(xiàng)意見(jiàn)公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：此次固定

8、資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng) 營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。特此公告。滄州明珠塑料股份有限公司 董事會(huì)2010 年 12 月 28 日分析如下案例中的變更為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè) 不得隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)，但確有必要變更的，可以變更會(huì)計(jì)估計(jì)，具 體說(shuō)來(lái)，應(yīng)當(dāng)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：1）國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)

9、估計(jì)的；2）變更會(huì)計(jì)估計(jì)后，能夠提供更加可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的。前者為企業(yè)被動(dòng)變更會(huì)計(jì)估計(jì)，后者為企業(yè)主動(dòng)變更會(huì)計(jì)估計(jì)， 在本案例中，企業(yè)將固定資產(chǎn)的殘值率由10%變更到5%，變更理由是 為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，公司依照會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整，并 采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，變更后將會(huì)提供更加可靠、相關(guān)的會(huì) 計(jì)信息。第三次作業(yè)根據(jù)所學(xué)基本理論及方法進(jìn)行分析 對(duì)下列上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)披露的實(shí)例并進(jìn)行分析廣東開(kāi)平春暉股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告 （ 節(jié)選）本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒(méi)有虛假記載、

10、誤導(dǎo) 性陳 述或者重大遺漏。根據(jù)深圳證券交易所關(guān)于做好上市公司 2010 年年度報(bào)告披露 工作的通 知及中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 19 號(hào)- 財(cái)務(wù)信 息的更正及相關(guān)披露要求，現(xiàn)就本公司會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下：一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)原因及內(nèi)容1、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備春暉股份公司化纖一廠一批專用設(shè)備因陳舊過(guò)時(shí)，于 2008 年起停止使用至今，將 來(lái)再次改造利用的可能性不大。公司過(guò)去未對(duì)該批固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在 2010 年 末組織專業(yè)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)該批設(shè) 備進(jìn)行了價(jià)值估算，測(cè)試結(jié)果反映其至停用時(shí) 的 2008 年初該批固定資產(chǎn)即只存 在廢料變現(xiàn)價(jià)值，發(fā)生減值 5

11、 ， 678，375.70 元。公 司據(jù)此追溯調(diào)整增加 2008 年度資產(chǎn)減值損失 5 ，678，375.70 元，同時(shí)追溯調(diào)整減少 2008 年至 2010 年計(jì)提 的該批資產(chǎn)折舊，每年減少折舊費(fèi)用 111 ，376.08 元。2、關(guān)于職工工資計(jì)提公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2 ，788， 225.44 元， 計(jì)入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時(shí)計(jì)入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009年 元 月 也 計(jì) 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費(fèi) 用 3， 161， 279.21 元。上述處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生

12、制原則， 需對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整， 調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤(rùn) 3 ，161，279.21 元，調(diào)整增加 2009 年度工資費(fèi)用 2，788，225.44 元。3、關(guān)于費(fèi)用掛賬公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費(fèi) 250 ，555.56 元、 2009 年發(fā)生 信息披露費(fèi) 226，666.67 元掛賬未及時(shí)計(jì)入當(dāng)年度損益，提請(qǐng)公司進(jìn)行調(diào)整。公司采納了我們的建議，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整計(jì)入 2009 年度管理費(fèi)用 226，666.67 元，調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤(rùn) 250 ，555.56 元。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的性質(zhì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要是針對(duì)春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定

13、資產(chǎn)減 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用。二、調(diào)整前后的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo) （ 略）值計(jì)提，以及三、 本次更正對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)的影響及以往年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響金額 公司對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì) 2010 年度凈利潤(rùn)沒(méi)影響，對(duì) 2009 年 度會(huì)計(jì)報(bào)表 當(dāng)年的凈利潤(rùn)影響不大，但對(duì) 2009 年年初和年末未分配利潤(rùn)以及年末資產(chǎn)、負(fù)債有較 大影響，累計(jì)調(diào)減比較會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配利潤(rùn) 10，486， 838.02 元。四、公司不存在因本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。特此公告廣東開(kāi)平春暉股份有限公司董事會(huì)2011 年 1 月 28 日分析如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)按性質(zhì)可分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大

14、會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按是否 隸屬于本期可分為本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間并沒(méi)有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企 業(yè)可依據(jù)重要性原則來(lái)自行區(qū)分重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，針 對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯重述，但是，如果采用追溯重述 不切實(shí)可行，那么，也應(yīng)一并采用未來(lái)適用法進(jìn)行更正處理。重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。在本案例中， 開(kāi)平春暉股份有限公司發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 包括三類， 一是固定資產(chǎn)漏計(jì)提減值準(zhǔn)備，二是職工薪酬的處理未完全遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則，三是存在費(fèi)用掛賬問(wèn)題。公司已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，并列示 了對(duì)損益的影響。公司對(duì)2009年年初未分配利潤(rùn)的調(diào)

15、整未考慮所得稅影響，也未 考慮盈余公積，事實(shí)上，2008年度的信息披露費(fèi)掛賬問(wèn)題對(duì)2009年 初留存收益的影響=250 555.56*（1-25%）=187 916.7，具體到盈余 公積和未分配利潤(rùn)，應(yīng)分別為18 791和169 125。論述題。（共 2 道試題，每題 100 分）01、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第四次作業(yè)一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 有無(wú)區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50 分）二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50 分）略1、2009 年 6 月，對(duì)某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問(wèn)題：（1） 20

16、08 年，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的銷售費(fèi) 50 000 元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；（2） 5 月 6 日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品 400 件，單價(jià) 300 元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對(duì)方 的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。該企業(yè) 5 月份申報(bào)交納的增值稅為 5688 元，5 月底“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”無(wú)余額。（3） 2008 年，收取出租房屋的租金 200 萬(wàn)元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000, 000貸：資本公積 2，000，000有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為 17%城建維護(hù)稅稅率為 7%教育附加費(fèi)率為 3%企業(yè) 所得稅稅率為 25%出租房屋的營(yíng)業(yè)稅稅率為

17、 5%2、分析要求：（1）分析該企業(yè)存在的問(wèn)題與性質(zhì)；（20 分）（2）進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；（60 分）（3）如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？（20）第一問(wèn)參考答案存在以下問(wèn)題，1）稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用錯(cuò)誤；2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)適用存在問(wèn)題（應(yīng)為權(quán)責(zé)發(fā)生制）3）賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）存在問(wèn)題，出租房屋租金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入）， 而非資本公積。第二問(wèn)參考答案（1） 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（主要指廣告費(fèi)）通常計(jì)入銷售費(fèi)用，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過(guò)銷 售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，當(dāng)年不能進(jìn)行稅前抵扣，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)進(jìn) 行稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50 000 元，由于現(xiàn)在為 2009 年

18、6 月份，2008 年的年報(bào)已經(jīng)對(duì)外披露 （按我國(guó)公司法、 證券法規(guī)定， 上市公司年報(bào)必須于次年 4 月 30 日之前對(duì)外披露），因此，此會(huì)計(jì)差錯(cuò)為前期差錯(cuò)，調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2008 年度所得稅費(fèi)用 50 000*25%=12 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12 500同時(shí)，應(yīng)于 2010 年在對(duì)外報(bào)出 2009 年年報(bào)是，調(diào)整 2009 年年初的留存收益， 調(diào)增 2009 年年初的應(yīng)交稅費(fèi)。借：本年利潤(rùn) 12 500貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2008 年度所得稅費(fèi)用 50 000*25%=12 500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 50 000* （1-25%） =37 5

19、00 貸：本年利潤(rùn) 37 500借：盈余公積 37 500*10%=3 750 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 750（2） 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)適用錯(cuò)誤，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）， 5 月 6 日，辦妥托收承 付手續(xù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行收入確認(rèn)的賬務(wù)處理，即，借：應(yīng)收賬款 300*400*1.17=140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 120 000*17%=20 400 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 400* （3%+7%） =2 040貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2 040*7%=142.8應(yīng)交教育費(fèi)附加 61.23）應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，借：銀行存款2 000 00