預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢和機(jī)遇

1、預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢和機(jī)遇我國新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，于 1998 年開始實(shí)施以來，各地區(qū)、 各部門都采取了積極穩(wěn)妥的組織規(guī)劃和具體措施，確保了新舊制度的平穩(wěn)順利過渡。新制度的實(shí)施使預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化，需要從理論上加以總結(jié)分析。當(dāng)前，正處于世紀(jì)交替的前夕，人類正以飽滿的激情迎接21 世紀(jì)的到來。值此世紀(jì)轉(zhuǎn)換之際，應(yīng)當(dāng)以更為廣闊的視野，把握預(yù)算會(huì)計(jì)的未來趨勢，遵循黨和國家有關(guān)重大戰(zhàn)略方針，結(jié)合科技、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求，抓住預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)遇，迎接可能給預(yù)算會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)。一、 預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢預(yù)算會(huì)計(jì)改革全面實(shí)施一整套新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是繼1993 年企業(yè)會(huì)計(jì)改革以來，我國會(huì)計(jì)的又一次重大變

2、革。 它給整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)帶來一系列的重大變化，從理論上總結(jié)這些變化， 并透過這些變化預(yù)計(jì)其發(fā)展趨勢，對于今后的理論研究和實(shí)際工作無疑是有益的。（一 ）預(yù)算會(huì)計(jì)體系重組這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革不僅是新舊制度的轉(zhuǎn)換，而且是整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重組，構(gòu)成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三位一體的新的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。從而鞏固并重新確立了預(yù)算會(huì)計(jì)在我國整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所處的地位及其性質(zhì)，使預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)成為并行的兩大會(huì)計(jì)體系。廣義而言，預(yù)算會(huì)計(jì)屬非營利部門會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)屬營利部門會(huì)計(jì)。兩大會(huì)計(jì)體系之間的性質(zhì)差別， 決定了不存在誰取代誰或者合二為一的問題。根據(jù)現(xiàn)行 會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門管理，是指整個(gè)會(huì)

3、計(jì)行業(yè)管理，及其組織、指導(dǎo)和規(guī)范而言，并非規(guī)定兩大會(huì)計(jì)行業(yè)的合并。新的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，比較符合目前預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定一段時(shí)期。從長遠(yuǎn)看，新預(yù)算會(huì)計(jì)體系的確立，也是未來發(fā)展的一個(gè)新起點(diǎn)。根據(jù)轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開、政事分離的原則要求，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，參考世界上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)的變化， 我國未來的預(yù)算會(huì)計(jì)體系內(nèi)部還將發(fā)生重組變化，從目前發(fā)展的趨勢預(yù)計(jì):確立政府會(huì)計(jì)，包括政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)和政府行政部門會(huì)計(jì) ;確立非營利部門會(huì)計(jì)，主要包括學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等，其中學(xué)校和醫(yī)院會(huì)計(jì)，又可分為公立（官辦）非營利部門會(huì)計(jì)、民辦（官助）非營利部門會(huì)計(jì)和私立（民辦）非營利部門會(huì)計(jì)。

4、（二 ）預(yù)算會(huì)計(jì)主體的重塑國家實(shí)行政府機(jī)構(gòu)改革實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度， 要求事業(yè)單位進(jìn)行事業(yè)法人注冊登記，從而促進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)主體規(guī)范化局面的形成。這對規(guī)定各會(huì)計(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)，劃清業(yè)務(wù)領(lǐng)域性質(zhì)及范圍，明確各部門及單位的社會(huì)分工，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)行為，不僅具有現(xiàn)實(shí)意義，而且必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)主體大體上可以歸為三類:一是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主體;二是行政單位會(huì)計(jì)主體；三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體。未來預(yù)算會(huì)計(jì)主體可能出現(xiàn)下列情形:1、政府會(huì)計(jì)主體，具體包括財(cái)政代表政府的總預(yù)算會(huì)計(jì)主體和政府部門會(huì)計(jì)主體；2、根據(jù)形勢的發(fā)展變化，非營利組織會(huì)計(jì)主體，可能分為公立（官辦）非營利組織會(huì)計(jì)主體，民辦（官助）非

5、營利組織會(huì)計(jì)主體和私立（民辦）非營利組織主體。其中第一種會(huì)計(jì)主體在我國一直處于主導(dǎo)地位，后兩種會(huì)計(jì)主體近年已經(jīng)開始出現(xiàn)，今后需要予以研究和規(guī)范。（三 ）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完善這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革統(tǒng)一規(guī)范了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，形成較為科學(xué)完整的報(bào)表體系。以事業(yè)單位會(huì)計(jì)為例， 規(guī)定的報(bào)表體系構(gòu)成，有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、附注和收支情況說明書等。這種報(bào)表體系的確立，具有以下特色： 1、統(tǒng)一了報(bào)表體系，便于有關(guān)方面理解報(bào)表信息；2、簡化了報(bào)表種類，便于有關(guān)方面理解報(bào)表信息；3、增設(shè)了報(bào)表附注，便于有關(guān)方面深入分析理解報(bào)表所列示的數(shù)量信息；4、基本符合國際通行的報(bào)表慣例?？傊?，新的會(huì)計(jì)報(bào)

6、表體系，更有利于預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)揮分析、預(yù)測和參與決策的功能，必將起到應(yīng)有的作用。同時(shí)也應(yīng)看到，由于當(dāng)時(shí)的時(shí)機(jī)條件尚不夠成熟故未采用現(xiàn)金流量表。而現(xiàn)金流量表有其獨(dú)特的作用， 它能夠提供其它報(bào)表未能提供的動(dòng)態(tài)信息，有利于客觀地分析評價(jià)和預(yù)測單位的財(cái)務(wù)狀況。1998 年 3 月，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表， 規(guī)定同年1 月 1 日起執(zhí)行。從發(fā)展的角度看，預(yù)算會(huì)計(jì)尤其是事業(yè)單位會(huì)計(jì)，亦應(yīng)研究現(xiàn)金流量表，以備在未來的 適當(dāng)時(shí)期予以采用。（四）預(yù)算會(huì)計(jì)管理的強(qiáng)化實(shí)施一整套新的統(tǒng)一預(yù)算會(huì)計(jì)制度，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)主體及其會(huì)計(jì)行為，豐富預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，有利于加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理，強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)分析、預(yù)測、決策和監(jiān)

7、督功能，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)向管理型轉(zhuǎn)變。1 、新制度統(tǒng)一規(guī)范了報(bào)表體系，豐富了報(bào)表的信息容量，提高了報(bào)表信息的質(zhì)量，為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分析創(chuàng)造了良好的條件，促進(jìn)了比率分析、比較分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、綜合分析等分析方法的運(yùn)用，有利于對單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況進(jìn)行客觀分析和評價(jià)。2、新制度規(guī)定對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行綜合統(tǒng)一管理，實(shí)行“大收大支 ”口徑核算聯(lián)通預(yù)算內(nèi)外資金管理，無疑強(qiáng)化了各單位對全部收支進(jìn)行預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排收支，統(tǒng)一調(diào)度資金，促進(jìn)單位提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。3、新制度促使預(yù)算會(huì)計(jì)更好的發(fā)揮監(jiān)督作用。目前，無論是會(huì)計(jì)理論界還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，都有這樣一種傾向：由于外部審計(jì)和內(nèi)

8、部審計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督似乎無所作為，變得可有可無。我們認(rèn)為，審計(jì)監(jiān)督無法包容取代單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，它主要是依據(jù)國家法規(guī)及單位內(nèi)部制度，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行合法性、公證性監(jiān)督，一般是事后監(jiān)督。而會(huì)計(jì)監(jiān)督，則以社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，按照財(cái)政政策和有關(guān)法規(guī)，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過去、現(xiàn)在和未來進(jìn)行管理監(jiān)督，它不僅包括事后監(jiān)督，而且包括事中和事前監(jiān)督。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用必將越來越重要。（五 ）預(yù)算會(huì)計(jì)模式的發(fā)展這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)模式方面有所突破，取得了一定的成果。但傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，是在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，還應(yīng)有所開拓，有所前進(jìn)。其改革任務(wù)相

9、當(dāng)艱巨，不可能畢其功于一役。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考察，根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、以法治國、以法理財(cái)?shù)拇笏悸?，并結(jié)合這次會(huì)計(jì)改革的成果，對現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)模式，必將面臨進(jìn)一步的改革。我們以為，未來預(yù)算會(huì)計(jì)的基本模式，可能形成下列格局：1 、政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)和政府行政部門會(huì)計(jì)，實(shí)行全基金會(huì)計(jì)模式。其中，政府財(cái)政部門設(shè)立政府公共基金、國企資本基金、社會(huì)保障基金、國債基金等；政府行政部門設(shè)立行政業(yè)務(wù)基金、行政設(shè)施基金、代理基金等。兩者分別按基金種類進(jìn)行基金預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。2、公立（官辦）非營利組織會(huì)計(jì)，實(shí)行準(zhǔn)基金會(huì)計(jì)模式，根據(jù)非營利組織的行業(yè)特點(diǎn)，分別設(shè)置若干基金種類，一般可設(shè)普遍基金、

10、留本基金、獎(jiǎng)貸基金、受托基金等進(jìn)行預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。3、民辦（官助）和私立（民辦）非營利組織會(huì)計(jì)，實(shí)行準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)模式， 其會(huì)計(jì)主體的屬性不是企業(yè)，在會(huì)計(jì)模式上按類似企業(yè)會(huì)計(jì)對待。（六）預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的發(fā)展這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革形成的實(shí)務(wù)規(guī)范成果，可以高度概括為“一則三制 ”，即 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、 行政單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度 。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其余兩種會(huì)計(jì)制度并不處于統(tǒng)馭地位，只對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有指導(dǎo)意義。我國整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范形式，過去是“科目+報(bào)表”，這與當(dāng)時(shí)的環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著改革的全面推進(jìn)和深化，這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范形式必然發(fā)生變化。19

11、93 年企業(yè)會(huì)計(jì)率先實(shí)行“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范形式，并在 “基本準(zhǔn)則 ”的基礎(chǔ)上陸續(xù)制定發(fā)布了一系列“具體準(zhǔn)則 ”，從而最終過渡到“準(zhǔn)則 ”規(guī)范形式。就事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，目前也是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范形式，將來是回復(fù)到 “制度 ”規(guī)范形式，還是逐步過渡到“準(zhǔn)財(cái) 規(guī)范形式，這是未來需要考慮研究的重大問題。從國內(nèi)外情況看，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范形式的發(fā)展趨勢是比較明顯的，應(yīng)當(dāng)加以分析研究，把握好未來趨勢，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范形式的發(fā)展。二、預(yù)算會(huì)計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)我國經(jīng)濟(jì)、科技、社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來了許多發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提出了不少值得研究的課題，需要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，推進(jìn) 21 世紀(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的大發(fā)展

12、。(-)市場經(jīng)濟(jì)體制與預(yù)算會(huì)計(jì)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。從某種程度上講，市場經(jīng)濟(jì)是一種社會(huì)化經(jīng)濟(jì)，它對社會(huì)的影響是普遍的、深刻的和長遠(yuǎn)的。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，我國各級政府正在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開，政事分離，推進(jìn)科技、教育、醫(yī)療和社會(huì)保障體系等改革必將對預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。1 、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，在社會(huì)資源配置、預(yù)算管理和收支管理等方面必然發(fā)生變化，突出表現(xiàn)在：一是財(cái)政資金要逐步退出應(yīng)由市場配置資源的經(jīng)營性和競爭性領(lǐng)域；二是預(yù)算管理要以滿足社會(huì)共需要，相應(yīng)改革預(yù)算管理制度、強(qiáng)化預(yù)算約束，逐步建立起政府公共預(yù)算、國有資本金預(yù)算和社會(huì)保障

13、預(yù)算;三是規(guī)范收支分配，取消部份收費(fèi)項(xiàng)目和實(shí)行部份收費(fèi)項(xiàng)目“費(fèi)改稅2、行政單位會(huì)計(jì)，在預(yù)算管理、收支安排和社會(huì)事務(wù)管理等方面發(fā)生的變化，引起部門行政預(yù)算，只規(guī)范自身的收支安排，不再包含企業(yè)資本金預(yù)算和事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)撥款預(yù)算，并退出國有企業(yè)投資撥款和事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)撥款事務(wù)。3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理自主權(quán)的擴(kuò)大，科技、教育事業(yè)單位面臨合并重組，以發(fā)揮更大的社會(huì)效益。加之競爭機(jī)制已引入事業(yè)領(lǐng)域，民辦和民辦官助事業(yè)單位不斷出現(xiàn)，也給事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理提出挑戰(zhàn)。（二 ）以法治國方略與預(yù)算會(huì)計(jì)以法治國必然要求以法理財(cái)，以法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，實(shí)行公平、公正、公開原則，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化和法制化，以杜絕隨意性和人為因

14、素。要適應(yīng)這一要求，未來的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，將會(huì)是基金會(huì)計(jì)模式，預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范形式，實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范形式。創(chuàng)建基金會(huì)計(jì)模式，具有現(xiàn)實(shí)與長遠(yuǎn)意義。1 、實(shí)行基金制，依法設(shè)置各種基金，相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)均有法定資金來源及支出安排b 能保證業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行，達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。2、實(shí)行基金制，有利于依法進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理，也有利加強(qiáng)預(yù)算約束和會(huì)計(jì)監(jiān)督。3、實(shí)行基金制，能夠杜絕管理上的隨意性和人為因素，符合以法治國、以法理財(cái)?shù)拇笏悸贰?、實(shí)行基金制，有利于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革對基金會(huì)計(jì)的意義有所體現(xiàn)，已形成良好的基礎(chǔ)，建議把基金會(huì)計(jì)列為今后預(yù)算會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要課題。（三 ）科教興國戰(zhàn)略與預(yù)

15、算會(huì)計(jì)科教興國是我國面向21 世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一項(xiàng)長期戰(zhàn)略。所謂知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，就是以智力資源的占有和配置，以科學(xué)技術(shù)為主進(jìn)行的知識生產(chǎn)、分配和使用（消費(fèi)）作為重要因素的時(shí)代。知識經(jīng)濟(jì)在資源配置上，以智力資源（含人力資源和知識資源）、無形資產(chǎn)為第一要素。我國的科學(xué)、教育和醫(yī)院等事業(yè)單位都占有、生產(chǎn)和消費(fèi)社會(huì)上大量的智力資源，需要預(yù)算會(huì)計(jì)大力研究智力資源會(huì)計(jì)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和科教會(huì)計(jì)，探尋人力資產(chǎn)、人力資本等新興會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和管理，探討科技會(huì)計(jì)的社會(huì)評價(jià)體系。（四 ）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)與預(yù)算會(huì)計(jì)管理21 世紀(jì)是一個(gè)信息時(shí)代、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。目前， 有關(guān)方面正在積極規(guī)劃和組織實(shí)行“電腦預(yù)算會(huì)計(jì)

16、”，開發(fā)和推行通用預(yù)算會(huì)計(jì)軟件。我們以為，還應(yīng)在下述幾個(gè)方面有所突破： 1、開發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)管理軟件，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)提高分析、預(yù)測和決策的效率。2、建立預(yù)算會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息傳遞速度，達(dá)到信息通用化、共享化，以提高管理效率，降低管理成本。3、研究計(jì)算機(jī)審計(jì)。（五）全面會(huì)計(jì)教育與預(yù)算會(huì)計(jì)我國正步入全面會(huì)計(jì)教育時(shí)期，會(huì)計(jì)知識已經(jīng)社會(huì)化，構(gòu)成人們共同知識體系中必不可少的一部份。人們的會(huì)計(jì)知識，不僅包括企業(yè)會(huì)計(jì)知識，還應(yīng)包括預(yù)算會(huì)計(jì)知識。全面會(huì)計(jì)教育，如注冊會(huì)計(jì)師考試，亦應(yīng)包括預(yù)算會(huì)計(jì)知識，以適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師的要求。隨著事業(yè)單位的發(fā)展和多樣化，外部審計(jì)需求增加，注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)有的會(huì)計(jì)知識需要充實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)知識才能勝任。上述情況，無疑給預(yù)算會(huì)計(jì)提供了機(jī)遇，這就需要在寬廣的領(lǐng)域完善和發(fā)展預(yù)算會(huì)計(jì)，豐富其理論與實(shí)務(wù)規(guī)范體系。（六）會(huì)計(jì)知識更新與預(yù)算會(huì)