集團(tuán)公司成本制度

1、成 本 制 度第一章 總則：為規(guī)范集團(tuán)公司成本核算工作，提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，制定本辦法。第二章 成本的概念成本是指為了達(dá)到特定目的所消耗用或放棄的資源。成本通常用取得貨物或勞務(wù)必須付出的貨幣數(shù)量來(lái)衡量。第三章 成本的分類(lèi)：（一） 成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：（1） 外購(gòu)材料，是耗用的一切從外部購(gòu)入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和外購(gòu)商品等。（2）外購(gòu)燃料，是指耗用的一切從外部購(gòu)入的各種燃料，很多情況下外購(gòu)燃料包含在外購(gòu)材料中，只有在外購(gòu)燃料所占的比重較大的時(shí)候才會(huì)單獨(dú)列為類(lèi)。(3) 外購(gòu)動(dòng)力，指耗用的從外部購(gòu)入的各種動(dòng)力。（4） 職工薪酬，凡是在生產(chǎn)過(guò)程中

2、企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬。具體包括而言包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣福利等。（5）折舊費(fèi)，是指企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。（6） 稅金，指應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金。 （7）其他支出，指不屬于以上各要素的耗費(fèi)，如差旅費(fèi) 、通訊費(fèi)、租賃費(fèi)等。（二） 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：（1）直接材料，是指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工，指為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)需要向相關(guān)職工支付的職工薪酬。（3）制造費(fèi)用，

3、指在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的那些除了直接材料和直接人工以外的各種費(fèi)用。具體指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，生產(chǎn)單位廠房、建筑物折舊、低值易耗品攤銷(xiāo)等。第四章 產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的目的 產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，就是要向利益相關(guān)者提供有關(guān)成本信息，成本信息的作用可以概括為一些四個(gè)方面：1、 有利于改善經(jīng)營(yíng)決策。陳本信息包括了許多管理當(dāng)局關(guān)心的重要信息，獲得這些信息將有助于他們做出較好的決策。這些決策包括是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策、自制和外購(gòu)的選擇等。2、 有利于實(shí)施成本控制。成本控制的包括預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等等。在預(yù)算控制過(guò)程中，可靠的成本信息是預(yù)算質(zhì)量的保證，有助于防止

4、預(yù)算不合理等情形的發(fā)生。準(zhǔn)確、可靠的成本信息也是重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。3、 計(jì)量收益必須的條件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要使用存貨成本和已銷(xiāo)產(chǎn)品成本信息，這些成本信息關(guān)系到存貨期末計(jì)價(jià)的真實(shí)公允，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)金額的大小。4、 制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。有些銷(xiāo)售價(jià)格以成本為定價(jià)基礎(chǔ)，為了確定價(jià)格需要計(jì)算產(chǎn)品成本。（二） 產(chǎn)品成本計(jì)算的要求：為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，要分清以下費(fèi)用界限1、 正確劃分各會(huì)計(jì)期間成本的費(fèi)用界限。凡應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否在本期支出，都應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本：不應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使本期支付，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。本期是指本成本計(jì)算期。2、 正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限。 對(duì)

5、于應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接入該產(chǎn)品成本：各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。3、 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。如果這種產(chǎn)品全部商未完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。4、 正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品

6、成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。企業(yè)的活動(dòng)是多方面的，企業(yè)耗費(fèi)和支持的用途也是多方面的，其中只有一部分費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品成本。非生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。只有生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)才可能計(jì)入產(chǎn)品成本。籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，她們的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而屬于籌資成本和投資成本。（三） 成本計(jì)算使用的主要科目為了按照用途歸類(lèi)各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目。1、 生產(chǎn)成本： 生產(chǎn)成本科目核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品成本。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)成本。2、 制造費(fèi)用：制

7、造費(fèi)用科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，帳內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。第五章 產(chǎn)品陳本計(jì)算的基本步驟 產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程，實(shí)際上就是完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本形成的過(guò)程。在這一過(guò)程中，正確的劃分、歸集和分配各種費(fèi)用和成本的界限是其基本的任務(wù)。（1） 對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行審核，確定哪些成本是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)將區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非正常經(jīng)營(yíng)成本，并在此基礎(chǔ)上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本。（2） 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本和應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。（3） 將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本

8、的生產(chǎn)成本，區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本計(jì)入有關(guān)的成本中心。（4） 將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。（5） 將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，根據(jù)需要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。（6） 將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品科目第六章 成本的歸集和分配（一）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的基本原則為了合理地選擇分配基礎(chǔ)，正確分配間接成本，需要遵循以下原則1、 因果原則：因果原則是說(shuō)資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偝杀?。按此原則要確定各

9、對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如消耗的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接成本。2、 受益原則： 受益原則是說(shuō)“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承擔(dān)成本”，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g接成本。3、 公平原則：公平原則是指成本分配要公平對(duì)待涉及的雙方。在根據(jù)成本確定對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，合理的成本是合理價(jià)格的基礎(chǔ)4、 承受能力原則：是假定利潤(rùn)高的部門(mén)耗用的間接成本大，應(yīng)按成本對(duì)象的承受能力分?jǐn)偝杀?。（二?材料費(fèi)用的歸集和分配在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，要大量消耗各種材料，如各種原材料及主要材料、輔料。他們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等，其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料

10、，還應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”科目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。 用于購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。1、 材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本分配方法：在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例和材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下： 材料分配率為=材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和x100%2、 某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)

11、量（費(fèi)用）=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）×材料分配率3、 如果不同規(guī)格的同類(lèi)產(chǎn)品，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按照產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì)算可以比照上例進(jìn)行。（三） 人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用即職工薪酬。分配人工費(fèi)用，也要?jiǎng)澢瀹a(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品陳本的人工費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人工費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的人工費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員、銷(xiāo)售管理的人工費(fèi)用，作為期間費(fèi)用分別列入“管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用”科目1、 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的

12、人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法由于薪酬制度的不同，生產(chǎn)工人薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制度下，生產(chǎn)人工薪酬通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制度下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員薪酬屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。人工費(fèi)用分配，通常采用按產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比例分配的方法2 、直接人工分配方法：直接人工分配率=本月生產(chǎn)工人人工 費(fèi)用總額÷本月各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)總定額工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）x100%3、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=該種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）x直接人工分配率（四） 制造費(fèi)用的歸集和分配 制造

13、費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括各生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理維護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、員工保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、軟件專(zhuān)利使用費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅和其他制造費(fèi)用等。制造費(fèi)用的明細(xì)科目設(shè)置與核算范圍參照公司的集團(tuán)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒(méi)有余額。1、 制造費(fèi)用分配方法：制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本

14、的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)用等比例分配的方法2、 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額÷本月各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)總定額工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）x100%3、 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）x制造費(fèi)用分配率第七章 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇即合理又簡(jiǎn)便的分配方法。常用的方法有有以下六種.。1、 不計(jì)算在產(chǎn)品成本：這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況，

15、算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。2、 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算：這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年數(shù)計(jì)算。3、 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算： 這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合于原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的情況下適用。4、 約當(dāng)產(chǎn)量法：所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完成產(chǎn)品的產(chǎn)量。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量x完工程度 單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）÷

16、;（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=單位成本x完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本= 單位成本x月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5、 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算：這種方法是事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可以計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。6、 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法：如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)比較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用做比例分配。第八章 產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象編制成本計(jì)算單

17、，并選擇一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法、分步法（一） 品種法基本特點(diǎn)：（1） 成品計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種。（2） 品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本；（3） 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二） 分批法：產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于單件小批類(lèi)型的生產(chǎn)，如造船、重型機(jī)器制造業(yè)等；分批法的基本特點(diǎn)如下：（1） 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷(xiāo)貨訂單確定的，因此，這種

18、方法又稱(chēng)訂單法。（2） 分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的。因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致。（3） 在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而，在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工成品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題（三） 分步法：分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)品成本的一種方法。它是適用于大量和大批的多步驟生產(chǎn)。分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。(1) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：優(yōu)點(diǎn):能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理和資金管理資料。缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。(2) 平行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟可以同時(shí)及時(shí)產(chǎn)品成本，平行匯總