企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的主要稅種

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅種地稅： 1、印花稅；2、房產(chǎn)稅；3、土地使用稅；4、車船稅 ；5、營(yíng)業(yè)稅； 6、城建稅；7、教育附加費(fèi) ；8、防洪堤圍費(fèi)；9、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)； 10、價(jià)格調(diào)節(jié)基金；11、企業(yè)所得稅 ；12、個(gè)人所得稅。國(guó)稅：1、企業(yè)所得稅 2、增值稅地稅一、印花稅:（1）合同:購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。(雙方都要交）（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(立據(jù)人)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移時(shí)所立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。按所載金額萬分之五貼花.（3）營(yíng)業(yè)帳簿(立帳)：記載資金的帳簿按“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額的萬分之5

2、貼花，以后增加的資金就增加的部分補(bǔ)貼印花，其他帳簿按件貼花，每年5元。（4）權(quán)利許可證照(每個(gè)5元)：房屋產(chǎn)權(quán)證，工商執(zhí)照，商標(biāo)注冊(cè)證，土地使用證合同書立時(shí)貼花，書據(jù)立據(jù)時(shí)貼花，帳簿啟用時(shí)貼花。二、房產(chǎn)稅1征稅范圍：用于經(jīng)營(yíng)的房屋2計(jì)算方法：自有：按原值*(1一30%)*1.2%租用：按年租金*12% ；租的房屋在交房產(chǎn)稅時(shí)還要交以下各稅：營(yíng)業(yè)稅：服務(wù)業(yè)(租賃業(yè)) 營(yíng)業(yè)稅=年租金*5%城建稅=營(yíng)業(yè)稅*7% 教育附加費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅*4%征納：按年征收，分期繳納，二、五、八、十一月的十五日前繳納。三、土地使用稅征稅對(duì)象：納稅區(qū)域范圍內(nèi)使用權(quán)用土地的單位或個(gè)人計(jì)稅依據(jù)：土地使用面積應(yīng)交土地使用稅=占用的

3、土地面積*核定的單位土地稅額四、車船稅車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)繳納，自2007年1月1日起施行。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。五、營(yíng)業(yè)稅的核算交通運(yùn)輸業(yè)3%， 建筑業(yè)3%，文化體育業(yè)3%，郵電通信業(yè)3% ，金融保險(xiǎn)企業(yè)5%，服務(wù)業(yè)5%， 娛樂業(yè)5%-20%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率營(yíng)業(yè)額的確定大多是全額，個(gè)別是差額計(jì)稅。差額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定1、運(yùn)輸業(yè) ：營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額，即以其收到的收入扣除支付給以后的

4、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。 2、建筑業(yè) 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 3、服務(wù)業(yè) （1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 境內(nèi)旅游以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確營(yíng)業(yè)額。 （2）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣發(fā)布費(fèi)后的

5、余額。 4、娛樂業(yè) 經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及其他收費(fèi)。 注意混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理混合銷售行為 特點(diǎn)：1、業(yè)務(wù)發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中2、價(jià)款從一個(gè)購(gòu)買方取得 稅務(wù)處理：依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只繳納一種稅1、主為納納增值稅，混合繳納增值稅2、主業(yè)繳納營(yíng)稅，混合繳納營(yíng)業(yè)稅 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：1、業(yè)務(wù)發(fā)生一個(gè)個(gè)納稅人中2、價(jià)款從不同購(gòu)買方取得 稅務(wù)處理：依納稅人的核算情況，判定是分別納稅還是合關(guān)納稅1、分別核算，分別繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅2、未分別核算，只繳納增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅 六、消費(fèi)稅1、在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少

6、數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家的財(cái)政收入2、征消費(fèi)稅的產(chǎn)品有以下幾類：（以前11個(gè)稅目，現(xiàn)在14個(gè)稅目，2006年3月調(diào)整）煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板3、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。七、城建稅城建稅=（應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅：增、營(yíng)、消）*7%八、教育附加費(fèi)教育附加費(fèi)=（應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅：增、營(yíng)、消）*稅率九、防洪保安費(fèi)（防洪堤圍費(fèi)）公式=營(yíng)業(yè)收入*稅率十、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)

7、稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人；2、計(jì)費(fèi)依據(jù)：應(yīng)繳費(fèi)額=應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額×3%；3、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由地方稅務(wù)局在征收娛樂業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)一并征收。十一、企業(yè)所得稅按利潤(rùn)總額的一定比例計(jì)算，季度預(yù)繳，年底匯算清繳。種類稅率基本稅率25%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人的，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人的，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的。兩種征收方式：核定征收

8、：B類 收入*核定稅率*所得稅稅率（如5%20%）成本費(fèi)用*核定稅率*所得稅稅率查賬征收：A類 應(yīng)交的企業(yè)所得稅利潤(rùn)*25%查賬征收年底匯算清繳的方法應(yīng)納稅所得額=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)依照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)承包在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。（5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

9、，不得超過當(dāng)年銷售收入的15%，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（7）非金融企業(yè)之間的借款，不超過同期同類銀行利率的部分可以扣除。（8）公益性捐贈(zèng)支出 ，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。（9）稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目：罰款支出 滯納金 贊助支出例：某企業(yè)生產(chǎn)毛巾，納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為：·取得產(chǎn)品銷售收入100萬元，·產(chǎn)品銷售成本52萬元，·產(chǎn)品銷售費(fèi)用5萬元。其中廣告費(fèi)3萬元，·發(fā)生的管理費(fèi)用12萬元，其中招待費(fèi)4萬元，·發(fā)生的利息支出4萬元，其中2萬元向非金現(xiàn)融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利

10、息，年利率5.5%,同時(shí)金融機(jī)構(gòu)貸款的年利率為5%·應(yīng)繳納的增值稅5萬元,其他的銷售稅金及附加3萬元.·營(yíng)業(yè)外支出8萬元,其中通過縣政府向山區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育捐款5萬元,直接向受自然災(zāi)害的學(xué)校捐款2萬元,稅收滯納金1萬元. 要求:計(jì)算今年實(shí)際所得稅·全年利潤(rùn)總額=收入成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金營(yíng)業(yè)外支出 =100萬52萬5萬12萬4萬3萬8萬=16萬1、廣告費(fèi)扣除限額=100萬*15%=15萬，實(shí)際發(fā)生3萬，未超標(biāo)準(zhǔn)，不調(diào)整；2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=100萬*千分之五=0.5萬；實(shí)際發(fā)生額的60%=4萬*60%=2.4萬超標(biāo)招待費(fèi)=4萬0.5萬=3.5萬 要納稅

11、調(diào)整增加3.5萬；3、向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息扣除限額2萬/5.5%*5%=1.82萬元，實(shí)際發(fā)生利息2萬，超標(biāo)準(zhǔn)利息=2萬-1.82萬=0.18萬 要納稅調(diào)整增加0.18萬元；4、公益性捐贈(zèng)扣款=利潤(rùn)總額*12%=16*12%=1.92， 實(shí)際捐款5萬，超標(biāo)額5萬1.92萬3.08萬；5、 向某小學(xué)捐款2萬元，不得扣除，要納稅調(diào)整增加2萬元6、稅收滯納金1萬元,不得扣除,要納稅調(diào)整增加1萬元應(yīng)納稅所得額=16+3.5+0.18+3.08+2+125.76萬應(yīng)納所得稅額=25.76萬*20%=5.16萬十二、個(gè)人所得稅新稅法工資薪金所得主要從2個(gè)方面進(jìn)行了修訂（2011年9月1日開始執(zhí)行）：

12、 1、是工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。 2、是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3% 個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：應(yīng)交個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率速算扣除數(shù)。應(yīng)交個(gè)人所得稅額=（工資幾險(xiǎn)一金3500）*稅率速算扣除數(shù)； 實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅 個(gè)稅舉例說明：某職工當(dāng)月工資6000元，這個(gè)月交多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納所得稅額（6000-3500）*10%-105 145元年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)

13、月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率速算扣除數(shù)個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例如：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為5100元。以24000除以12，其商數(shù)2000對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)，該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55

14、=2350(元)。（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng) - 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例如：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為12000元，當(dāng)月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對(duì)應(yīng)的適

15、用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500 ×3%=345(元)。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元。注意事項(xiàng)：1、單位對(duì)職工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2、在一個(gè)納稅年度內(nèi)(12個(gè)月)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法只允許使用一次。3、在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)全面掌握職工個(gè)人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入。4、足額繳納“三險(xiǎn)一金”。企業(yè)應(yīng)充分利

16、用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長(zhǎng)期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。5、也可以通過工資費(fèi)用化達(dá)到節(jié)稅。國(guó)稅一、企業(yè)所得稅1. 01年含01年成立的企業(yè)，在地稅征收企業(yè)所得稅；2. 02-08年成立，國(guó)稅申報(bào)；3. 09年后以服務(wù)行業(yè)（以營(yíng)業(yè)稅為主的）在地稅申報(bào)所得稅；4. 以商業(yè)和工業(yè)為主（以增值稅為方的企業(yè)）在國(guó)稅申報(bào)企業(yè)所得稅；注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有企業(yè)所得稅，只有個(gè)人所得稅；有個(gè)別情況，經(jīng)營(yíng)范圍中兩個(gè)局都有的，看以什么為主，以銷售為主，國(guó)稅申報(bào)企業(yè)所得稅，以服

17、務(wù)為主，地稅申報(bào)企業(yè)所得稅；增值稅： 增值稅的納稅對(duì)象：我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位及個(gè)人。納稅義務(wù)人分一般納稅人與小規(guī)模納稅人。（1）基本稅率：17%；低稅率：13%： A、人民生活必需品、糧食、食用植物油、鮮奶、曖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、 沼氣、 居民用煤炭制品；B、圖書、報(bào)紙、雜志；C、飼料，化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。零稅率：是稅收優(yōu)惠和免稅不同。免稅是對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品在某一環(huán)節(jié)不計(jì)稅，以前環(huán)節(jié)稅款則不予免稅，而零稅率是指產(chǎn)品屬應(yīng)稅范圍，但負(fù)擔(dān)的稅款為零。對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品全值免稅，不僅本環(huán)節(jié)不納稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)已征稅款還要退稅，運(yùn)費(fèi)根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)

18、票注明的費(fèi)用可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）一般納稅人增值稅的計(jì)算價(jià)稅分離公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/1+17% 稅金=不含稅銷售額*17%增值稅的計(jì)算：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額例：某百貨商店購(gòu)進(jìn)商品價(jià)值50000元，支票結(jié)算。該百貨公司將上批貨物賣給秋林公司,價(jià)款62000元,收到支票存入銀行。進(jìn)項(xiàng)稅額= 50000/1+17%*17%= 42735.04*17%=7264.96銷項(xiàng)稅額=62000/1+17*17%52991.45*0.17=9008.55應(yīng)交的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=9008.55-7264.96=1743.59城建稅=應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅(增值稅,消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅)*0.07 =1743.49*0.07=122.05教育附加費(fèi)=應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅(增值稅,消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅)/*0.04=1743.49*0.04=69.74小規(guī)模納稅人增值稅的處理：（1）稅率3%（2）購(gòu)