企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

1、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè) 的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：逃稅，即通過違法行為實(shí)現(xiàn) 躲避稅負(fù)的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因?yàn)槿绻戏{稅，那么需要交7種稅，稅收占到了租金收人的 30%。面對(duì)如此高的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違

2、法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同。納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的萎縮。 這一點(diǎn)根據(jù)“拉 弗曲線也可以得到印證。按其觀點(diǎn)，只有較為合理的稅負(fù)才會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)，從而稅基 增大，稅收收人增加，而較高的稅負(fù)只會(huì)抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才 能流長，根深方能葉茂。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種 做法，最終只能被市場競爭所淘汰。進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎 接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。2中國加入 WTO ,企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個(gè)

3、更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能 否降低企業(yè)的本錢支出，增加盈利。國外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通 過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益劇烈，企業(yè)通過“開源，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的 情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺(tái)競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流，即企 業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)本錢的控制上。作為財(cái)務(wù)本錢很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。3實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對(duì)國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正表達(dá)了其作為一個(gè)

4、獨(dú)立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識(shí)強(qiáng)的特點(diǎn)。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以 來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅''、 "人情稅之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的本錢支出，要通過深人研究納稅籌劃 的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。4從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部本錢的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的本錢可以分為兩類：內(nèi)部本錢和外部本錢。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資

5、支出等 都屬于內(nèi)部本錢，而納稅支出那么屬于企業(yè)的外部本錢。目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制本錢，就是要控制內(nèi)部本錢，而對(duì)于企業(yè)的稅收，那么視為無法防止 的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部本錢的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓 縮內(nèi)部本錢有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的開展。因此，在控制 內(nèi)部本錢的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部本錢，做到內(nèi)部本錢外部本錢雙管齊下，共同壓縮。免稅技術(shù)要旨：1盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭 取盡可能多的工程獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免 征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。2盡量使免

6、稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多 免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率 征收所得稅，對(duì)在 A經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定，對(duì)在B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件根本相似或利弊根本相抵，一個(gè)公司完全可以搬到 B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)， 從而可以獲得免稅待遇， 并使免期限延長了 2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。二、減稅技術(shù)手段減稅是國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、工程或情況納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅工程，或由于納稅人的特殊情況所給予納稅人減征局部稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅

7、也可以是國家對(duì)特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。如：我國對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。又如：我國對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵(lì)規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個(gè)組成局部，是采用減稅技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。1減稅技術(shù)概念。減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納

8、稅人減少應(yīng)納稅收 而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也 就越好。一般而言，盡管減稅實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，但各國也有兩類不同減稅方 法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比方：國家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人 企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧， 是國家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造 成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)的補(bǔ)償；另一類是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅，比方：產(chǎn)品出口 企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)，是國家對(duì) 納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的 技術(shù)。2減稅技術(shù)特點(diǎn)。

9、1絕對(duì)節(jié)稅。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額， 是屬于絕對(duì)節(jié)稅范圍。2技術(shù)簡便。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，只要通過簡單的計(jì)算 就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。3適用范圍較小。減稅仍是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免，而這些條件不是每個(gè)納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比方：必須是一個(gè)滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術(shù)仍然是一種不能普遍運(yùn)用、適用范圍較小的納稅籌劃技術(shù) 手段。4具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。能夠運(yùn)用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個(gè)人活動(dòng)，往往有一 些是被認(rèn)為是投資收益低和高風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)、行業(yè)。工程和行為，從事這類投資、經(jīng)營 或個(gè)人活動(dòng)

10、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比方：投資利用三廢進(jìn)行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其投資收益難以預(yù)測。3減稅技術(shù)要旨。1盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待 遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征 的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也 越多。2盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期 越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而 使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個(gè)國家公司所得稅的普通稅率根本相同，其他條件根本相似或利弊根本相

11、抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品 90 %以上出口到世界各國，A國對(duì)該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)開展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征 30%的所得稅，減稅期為5年；C國對(duì)此類企業(yè)有減征 50%, 減稅期為3年的規(guī)定；D國對(duì)此類企業(yè)那么有減征 40 %所得稅，而且沒有減稅期限 的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。、稅率差異技術(shù)手段稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為 50%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為45%;又如，一個(gè)國家對(duì)不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般

12、地區(qū)的公司所得稅稅率為35%,某一個(gè)特區(qū)的公司所得稅稅率為 20%;再如，不同國家性質(zhì)相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為 45%, B國的公司所得稅稅率為 38%, C國的公司所得稅稅 率為28%。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個(gè)國家里的稅率差異，往往是要鼓 勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和開展，它表達(dá)國家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)主要是利用表達(dá)國家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。1稅率差異技術(shù)概念。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因?yàn)槎惵什町愂瞧毡榇嬖诘那闆r，只要不

13、同出于避稅的目的， 而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政 策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同 樣道理，一個(gè)自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異 少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。2稅率差異技術(shù)特點(diǎn)。1絕對(duì)節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收 絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。2技術(shù)較為復(fù)雜。采用稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時(shí) 還受不同的計(jì)稅基數(shù)差異的影響，計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算很復(fù)雜。 計(jì)算出結(jié)果后還要按一定的方法進(jìn)行比擬，才能大

14、致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。3適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個(gè)納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。4具有相對(duì)確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的，因 此稅率差異技術(shù)具有相對(duì)確定性。3稅率差異技術(shù)要旨。1盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。 在其他條件相同的情況下，按上下不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異， 就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以到達(dá)節(jié)稅的最大化。2盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而 言，稅率差

15、異中還有相對(duì)更穩(wěn)定的。比方，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動(dòng)亂 國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率 差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比， 按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是 33%; B國的公司所得稅稅率為 40%; C 國的公司所得稅稅率為 36%,那么在其他條件根本相似或利弊根本相抵的條件下，一個(gè)投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術(shù) 手段分劈是“分開之意，不是強(qiáng)行分割的意思。分劈是指把一個(gè)自然人法人的應(yīng)

16、 稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人法人的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。1分劈技術(shù)的概念。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收人等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使 計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比方，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是 20%,應(yīng)稅所得2萬元到4萬元局部的適用稅率是 40%。有一 對(duì)夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬元，存款利

17、息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時(shí)，丈夫就會(huì)有2萬元的所得要按40 %的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對(duì)夫婦 4萬元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從40o降至20%,節(jié)減稅收0.4萬元1.2萬元 0.8萬元。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等原因，根本同樣的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策理由一個(gè)國家對(duì)不同規(guī)模企業(yè)有時(shí)規(guī)定不同的稅率，如我國對(duì)年應(yīng)稅所得超過 10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為 33%,對(duì)年應(yīng)稅所得 3萬元10萬元的企業(yè)所彳#稅稅率為 27 % ,對(duì)年應(yīng)稅所得不超過 3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18%。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納

18、稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者那么不是通過減少計(jì)稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會(huì)政策，而后者那么主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策2分劈技術(shù)的特點(diǎn)1絕對(duì)節(jié)稅。分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額， 屬于絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。2適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個(gè)小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適 用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國家針對(duì)企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的工程有限，條 件也比擬苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范

19、圍窄并不是說不能使用，一些 國家稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄的納稅宣傳小冊(cè)子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。1分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財(cái)產(chǎn) 分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比方，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊(cè)子的指導(dǎo)來分劈 所得和財(cái)產(chǎn)。我們上面舉的就是一個(gè)合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈， 那對(duì)不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。2節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對(duì)英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guī)

20、定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)參謀向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩局部，自己留下 23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那局部財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那局部財(cái)產(chǎn)留給兒子。因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的局部要按 40 %的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有 23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個(gè)不是人人都會(huì)發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個(gè)

21、納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個(gè)都小于23.1萬英鎊的局部，由夫婦各自把自己局部的財(cái)產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。五、扣除技術(shù)手段扣除原意是從原數(shù)額中減去一局部。稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一局部以求出應(yīng)稅金額， 比方，我國？企業(yè)所得稅暫行條例？規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納 稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除工程后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一局部，即“稅額扣除'、"稅額抵扣'、"稅收抵免'。比方，我國的？企業(yè)所得稅暫行條例？第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得， 已

22、在境外繳 納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的 ？增值稅 暫行條例？規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；再如，英國個(gè)人 在年終匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)，是以計(jì)算出來的該人該年度應(yīng)計(jì)稅額減去該人該年度 從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額?？鄢夹g(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除工程金額以求出應(yīng)稅金 額，扣除工程包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們 在后面再討論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有 納稅人。比方，我國的？企業(yè)所得稅暫行條例？規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅

23、所得額時(shí)，所有納 稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的本錢、費(fèi)用、稅金和損失的金額。又如，美國所得 稅法規(guī)定，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的'的債券利息收人等不予計(jì)列所得、求職費(fèi)用等調(diào)整所得工程金額、房屋抵押貸款利息等扣除工程金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。1扣除技術(shù)的概念?？鄢夹g(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直 接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收人的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小， 所節(jié)減的稅款就越大。2扣除技術(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅?？鄢夹g(shù)可用于絕對(duì)

24、節(jié)稅，通過扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使絕對(duì)納稅額減少；也可用于相對(duì)節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個(gè) 計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而 相對(duì)節(jié)稅，在這一點(diǎn)上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。技術(shù)較為復(fù)雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是 變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計(jì) 算出結(jié)果并加以比擬，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比方，很多國家對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī) 定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類 別等。適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個(gè)納稅人都能采

25、用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。具有 相對(duì)穩(wěn)定性?？鄢谝?guī)定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對(duì)確實(shí)定性。1扣除工程最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的工程能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的工程越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納 稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除工程最多化，可以到達(dá)節(jié)稅的最大化。2扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。 在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小， 因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以到達(dá)節(jié)稅最大化。3扣除最早化。

26、在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的工程在最早的計(jì) 稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早 期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁?，可以到達(dá)節(jié)稅的最大化。例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費(fèi)：一是允許按公司銷售收入一定百分比計(jì)算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。每年顧客招待費(fèi)根本差不多的公司，在其他條件根本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，節(jié)減更多的稅收。六、抵免技術(shù)手段稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵

27、免額。在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額一一納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定，以防止雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅； 借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止僅用于防止雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或

28、獎(jiǎng)勵(lì)的方法，還可以是個(gè)人所得稅根本扣除的方法。作為防止雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的？外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法？第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國個(gè)人在匯算清繳其個(gè)人 所得稅時(shí)，允許其將其已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資的 40 %可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根 本扣除的方法就如奧地利的個(gè)人根本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個(gè)人根本抵免額。納稅籌劃抵技術(shù)涉及的稅收抵免，主

29、要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和根本扣除性抵免。很多國家包括我國， 都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有根本扣除性抵 兔，包括個(gè)人生計(jì)抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。1抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加 而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅 額那么越小，從而節(jié)減的稅額就越大。2抵免技術(shù)特點(diǎn)。1絕對(duì)節(jié)稅。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額， 屬于絕對(duì)節(jié)稅范疇。2技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來

30、。各國規(guī)定 的稅收優(yōu)惠性或根本扣除性抵免一般種類有限，計(jì)算也不會(huì)很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。3適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu) 惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。4具有相對(duì)確定性。抵免在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小，因此采用抵免 技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對(duì)確實(shí)定性。1抵免工程最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免工程。在其 他條件相同的情況下，抵免的工程越多，沖抵應(yīng)納稅額的工程也越多，沖抵的應(yīng)納稅 額的工程也越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免工程最多化，可 以到達(dá)節(jié)稅的最大化。2抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔工程

31、的抵免金額最 大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納 稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多， 從而使抵兔金額最大化, 以到達(dá)節(jié)稅的最大化。例如，一個(gè)國家規(guī)定公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)， 支付的科研開發(fā)費(fèi)用的 65%可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā) 費(fèi)用超過過去3年平均數(shù)25 %的局部，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個(gè)必 須為斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存開展的企業(yè)，在其他條件根本相似或利弊根本相抵的條件下，就可以選擇兩個(gè)方案中繳納稅收更少的方案。七、延期納稅技術(shù)手段延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專

32、門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以到達(dá)延期納稅目的的納稅安排。比方，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來到達(dá)延 期納稅目的的納稅安排。 各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是防止先征后退稅，節(jié)約征稅本錢。比方，我國規(guī)定，境外進(jìn)人免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定 外，免征增值稅和消費(fèi)稅，以后如果免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往非保稅區(qū)，這時(shí)才再 照章征收增值稅和消費(fèi)稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運(yùn)往境 外，免征增值稅和消費(fèi)稅。這個(gè)規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人 稅負(fù)畸輕畸重。比方，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得

33、特別多的所得，可以將這 一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資。比方，對(duì)納稅人處置營 業(yè)資產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長 到最后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時(shí)才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時(shí)再納稅。因此， 延期納稅也是屬于國家政策的一局部。1延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅 人在本期有更多的資金擴(kuò)

34、大流動(dòng)資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今 天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時(shí)間價(jià)值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生 收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對(duì)節(jié)減稅收。2延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。1相對(duì)節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒 有減少，是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收，屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。2技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)， 并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比擬。3適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會(huì)制度選擇性方法

35、以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。4具有相對(duì)確定性。 延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較大,容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)確實(shí)定性。1延期納稅工程最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的工程延期納 稅。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的工程越多，本期繳 納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多， 將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。使延期納稅工程最多化，可以到達(dá)節(jié) 稅的最大化。2延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他 條件包括一定時(shí)期

36、納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可 以到達(dá)節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可 以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會(huì)有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如, 國家規(guī)定購置高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng) 年費(fèi)用一次性扣除。那么，在其他條件根本相似或利弊根本相抵的條件下，盡管總的 扣除額根本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，

37、而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。2延期納稅技術(shù)特點(diǎn)。1相對(duì)節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒 有減少，是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收，屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。2技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)， 并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，各種延期納 稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比擬。3適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財(cái)會(huì)制度選擇性 方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。4具有相對(duì)確定性。 延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較大,容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)確實(shí)定性。1延期納稅工程最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的工程延期納稅。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的工程越多，本期繳納的稅收就越少， 現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金 也越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。使延期納稅工程最多化，可 以到達(dá)節(jié)稅的最大化。2延