煤炭企業(yè)納稅籌劃研究_1

1、煤炭企業(yè)納稅籌劃研究摘要：煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)， 但目前 我國(guó)煤炭企業(yè)稅制存在稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過(guò)重的問(wèn)題。本文在剖 析煤炭企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 重點(diǎn)根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際 經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合涉及的各稅種的基本規(guī)定及優(yōu)惠政策， 在遵循煤炭企 業(yè)從設(shè)立階段到經(jīng)營(yíng)階段的業(yè)務(wù)特點(diǎn)基礎(chǔ)上， 運(yùn)用稅種籌劃法和經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)籌劃法，提出了對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體納稅籌劃的策略， 并對(duì)這些策略使用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題給予了揭示。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)；稅種籌劃法；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法一、問(wèn)題的提出企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強(qiáng)制性，具構(gòu)成了企業(yè)的必要成本， 是企業(yè)必須無(wú)償支付的一種凈支出，它直

2、接影響到稅后利潤(rùn)的大小， 不能為企業(yè)帶來(lái)任何直接收益。隨著我國(guó)稅制改革的深入和稅收法律、 法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中， 因而稅收 決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分。 將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌資、 投資、利潤(rùn)分配及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來(lái)，謀求最大 的經(jīng)濟(jì)利益就成為企業(yè)理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。納稅籌劃作為對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng) 的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)而引 起人們的關(guān)注，也越來(lái)越受到人們的重視。煤炭企業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)作出了巨大 貢獻(xiàn)，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加， 主要稅種納稅增長(zhǎng)過(guò) 快，總體稅收負(fù)擔(dān)加重。對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)

3、生了不利影響。面對(duì)這種情況， 我國(guó)煤炭行業(yè)有了危機(jī)感，面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和國(guó)外市場(chǎng)的沖 擊，許多煤炭企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，唯有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。才能在激烈的市 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效手 段。納稅籌劃對(duì)于煤炭企業(yè)尤為重要， 一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量 較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。 納稅籌劃的空間較大。但是，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開(kāi) 的研究幾乎沒(méi)有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)， 從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)， 提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

4、（一）煤炭企業(yè)的行業(yè)特征我國(guó)是世界上生產(chǎn)和消費(fèi)煤炭的大國(guó)，煤炭產(chǎn)量占世界的37%。 分別占一次煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)總量的 76%和69%。在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí) 期內(nèi)，我國(guó)仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)。 隨著煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 方式的轉(zhuǎn)變，煤炭用途的擴(kuò)展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。1、煤炭資源的有限性。煤炭是不可再生的資源。為了有效地開(kāi)發(fā)、利用煤炭資源，國(guó)家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設(shè)了若干煤炭生產(chǎn)企業(yè)，每一個(gè)企業(yè)擁 有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬(wàn)噸到幾十億噸不等。單從每一個(gè)企 業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來(lái)看，尚是一個(gè)不小的數(shù)字。但是隨著開(kāi)發(fā)、 利用的不斷進(jìn)行。煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來(lái)越小，直到枯竭。因此。一 個(gè)大型

5、煤炭生產(chǎn)企業(yè)的壽命也就是 100年左右的時(shí)間，這一點(diǎn)與非開(kāi) 發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。2、投資建設(shè)規(guī)模龐大。大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)投資一般都在幾十億元以上。 需要建設(shè) 十幾年。一旦建設(shè)起來(lái)便可以解決相當(dāng)一部分人員的就業(yè)問(wèn)題。從目前國(guó)有煤炭生產(chǎn)企業(yè)擁有的職工來(lái)看，每個(gè)企業(yè)都有幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)職 工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。 一個(gè)煤炭工業(yè)企業(yè)的所 在地一般都有十幾萬(wàn)到幾十萬(wàn)以上的人口， 相當(dāng)于一個(gè)中型城鎮(zhèn)的規(guī) 模。3、產(chǎn)品單一。煤炭生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)向社會(huì)提供的產(chǎn)品就是煤炭。 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 條件下，由于煤炭的銷售、運(yùn)輸都由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)撥，這種單一產(chǎn)品的 生產(chǎn)方式對(duì)企業(yè)沒(méi)有什么影響。然而，進(jìn)入市場(chǎng)

6、經(jīng)濟(jì)后。尤其隨著社 會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品必須考慮滿足社會(huì)市場(chǎng)的各種需 求。由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響很深。 現(xiàn)在國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)也只是為生產(chǎn) 忙碌，產(chǎn)品單一的狀況沒(méi)有改變，距離社會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo) 準(zhǔn)還有不小的差距。（二）煤炭企業(yè)的納稅特征煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn) 略地位。稅收政策是政府對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個(gè)穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負(fù)，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在 增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。煤炭是典型的資源開(kāi)采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少， 導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。比全國(guó)平均水平高出一倍多。煤炭

7、資源稅征收標(biāo) 準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所 得稅扣除范圍爭(zhēng)議多，對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展 等方面沒(méi)有優(yōu)惠政策。1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。在煤炭稅費(fèi)體制改革以來(lái)，21個(gè)應(yīng)稅稅種中變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。盡管國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13%的低檔稅率，但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，稅率仍然很高，高于全國(guó)工業(yè)平均水平。 根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之 一。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個(gè)行業(yè)中， 稅負(fù)列為第16位。當(dāng)年的22個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.10個(gè)百分點(diǎn)。煤炭采選業(yè)為3.63個(gè)百分點(diǎn)；2003年，煤

8、炭采選業(yè)的排序列為第 2 位，僅次于石油和天然氣開(kāi)采業(yè)，高出平均稅負(fù)95.97%。在全國(guó)稅率降低1.88個(gè)百分點(diǎn)的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了 4.64個(gè)百分點(diǎn)， 相當(dāng)于高出全國(guó)平均稅率6.52個(gè)百分點(diǎn)。2007年1月至11月，規(guī)模 以上煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為 8.1%。比1993年增長(zhǎng)了 4.8個(gè)百分點(diǎn)。較全國(guó)工業(yè)領(lǐng)域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。煤炭是典型的資源開(kāi)采型行業(yè)，除過(guò)高的稅率因素之外，稅前抵 扣項(xiàng)目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個(gè)主要原因。 煤礦井下用 于生產(chǎn)的專用設(shè)備和工具、電動(dòng)機(jī)、風(fēng)鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等， 購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1998年，國(guó)家將煤炭運(yùn)費(fèi)的抵扣比例由

9、原來(lái)的10%下調(diào)到7%,由于我國(guó)主要煤炭生產(chǎn)基地集中在西部， 這 對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響很大。 另外，從小規(guī)模和個(gè)體業(yè)主處購(gòu)進(jìn) 的煤礦生產(chǎn)用材料因不能取得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也不能抵扣。2、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣問(wèn)題的分析。我國(guó)目前不允許扣除購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 對(duì)于煤炭企業(yè) 來(lái)說(shuō)，允許抵扣的外購(gòu)材料、電力等費(fèi)用只占總成本費(fèi)用的1/3左右， 而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目在成本支出中占 2/3左右。行業(yè)差別導(dǎo)致煤炭行業(yè)稅賦嚴(yán)重偏高。由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng) 稅額不允許抵扣。嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。 這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑

10、制了企業(yè)資本技術(shù)構(gòu)成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā) 展。同時(shí)。也造成了越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減 少制約了產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合 的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。3、其他稅費(fèi)存在的問(wèn)題。資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多。稅、費(fèi)重復(fù)征收。負(fù)擔(dān)沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費(fèi)項(xiàng)目總額占煤炭銷售收入的比重累計(jì)達(dá)到27.5% 至29.5%。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的鐵路建設(shè)基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算， 1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計(jì)支付鐵路建設(shè)基金 1700多億元。 目前，煤炭鐵路運(yùn)輸量占全國(guó)貨物運(yùn)輸總量的 45%以上，煤炭行業(yè) 承擔(dān)了全

11、國(guó)鐵路建設(shè)基金的一半左右。三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略1994年新稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭 企業(yè)可以在充分了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政 策的基礎(chǔ)上。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式，選擇節(jié)稅空 間大的稅種作為切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。 節(jié)稅空間有兩點(diǎn)不能忽略：一是經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的 地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點(diǎn)，因此， 納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價(jià)值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納

12、稅籌 劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，其稅負(fù)伸縮的彈性也大。 另外。稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，主要包括稅基、扣除、稅 率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除 越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇， 應(yīng)該立足行業(yè)特點(diǎn)，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展所涉及的稅種，進(jìn)行整體規(guī)劃、 逐一設(shè)計(jì)。（一）煤炭企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃1、選擇組織形式的籌劃煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，具在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè) 經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位 作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公

13、司 ？這就要從納稅籌劃的 角度來(lái)分析。因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下。一切合法的有利于 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu) 惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。 子公司具有法人資格，可以獨(dú)立 承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支 機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公 司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú) 立承擔(dān)民事責(zé)任。例1一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公 司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500

14、0萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，分公司 B損失400萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25%。該公司在2007年度應(yīng)納稅額=（5000+600-400）X25=1300（7：元） 如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為25%公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5 000X25 = 1250（7?元）A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600X2% = 150（萬(wàn)元）B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。這一煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2007年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400（7：元），高出總分公司整體稅收：1400- 1300=100（7? 元）

15、。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生 變化。例2北京一大型煤炭總公司在內(nèi)蒙古和甘肅各設(shè)一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25%,內(nèi)蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15%。2007年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元；內(nèi)蒙古和甘肅兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 600萬(wàn)元和400萬(wàn)元。總公司規(guī)定， 子公司稅后利潤(rùn)的60%匯回總公司，40%自己留用。則2007年度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=5000X 2% =1250（7?元）內(nèi)蒙古子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=600X 1% =90（71元）甘肅子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=400x 15o =60（7?元）總公司總體稅收=1250+90+60

16、=1400行元）若將上述兩家子公司改成分公司：總公司整體稅收=（5000+600+400） X 25 =15005元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1500-1400=100（7?元）。從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設(shè)立的組織形式不同。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在開(kāi)辦的初 期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性 較大的情況下，可考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司 沖減。以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，所有的項(xiàng)目分 公司都盈利后，再將各項(xiàng)目分公司注冊(cè)為項(xiàng)目子公司， 這樣便可以在 盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

17、 除了在開(kāi)辦初期要對(duì)下屬企 業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨著整個(gè)集 團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過(guò)資 產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅 收利益。2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。我國(guó)對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的 通知（財(cái)稅2001202號(hào)），對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企 業(yè)和外商投資企業(yè)，在 2001年至2010年期間，減按15%的稅率征 收企業(yè)所得稅。自2006年起，依據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）規(guī)定 的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)中的第三項(xiàng)

18、即是煤炭業(yè)。止匕外，根據(jù)財(cái)稅2001202號(hào)文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、 電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占總收入 70% 以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策： 內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)之日起 兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年 至第五年減半征收企業(yè)所得稅。有時(shí)。國(guó)家為支持地方發(fā)展也會(huì)有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè) 在新注冊(cè)或?qū)ν馔顿Y時(shí)要密切關(guān)注國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)。 充分利用國(guó)家的 稅收優(yōu)惠政策。(二)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段，企業(yè)可以對(duì)較大的幾個(gè)主要稅種進(jìn) 行籌劃，本節(jié)將對(duì)煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、 資源稅進(jìn)行研

19、究。1、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的籌劃。(1)混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物。 又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。 如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程 中提供運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入 銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅，也可以選擇將運(yùn)輸處設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳 納營(yíng)業(yè)稅。例3某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬(wàn)噸，銷售單價(jià)300元/噸， 購(gòu)進(jìn)單價(jià)200元/噸，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為 50元/噸。因運(yùn)費(fèi) 支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，兩家 公司所得稅稅率一樣。2006年運(yùn)輸

20、公司全年運(yùn)費(fèi)收入為 3 100萬(wàn)元，其中運(yùn)輸銷售公司煤炭收入占到了 3 000萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入僅為100萬(wàn)元，全年油耗和修理費(fèi)用高達(dá) 1200萬(wàn)元，占到了整個(gè)運(yùn)輸收入的近 40%。若成立獨(dú)立運(yùn)輸公司：由于 A=1200> 30.77% , B=310OX 30.7%=953.87,故企業(yè)應(yīng)該設(shè)立運(yùn)輸處。具體比較計(jì)算如下：合并前：煤炭銷售公司每年應(yīng)繳納增值稅：60X 300X 113 60 X 200 x%3 60 X 50 >W=570（萬(wàn)元）運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：3100X % =93（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅 663萬(wàn)元。合并后：公司運(yùn)銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營(yíng)業(yè)稅，其他運(yùn)輸收入為兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入。仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，但其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。油耗和修理支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。公司進(jìn)項(xiàng)稅額為：1200+（1+1%） X 17=174.4（7:元）兼營(yíng)收入應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：174.4 X 100+ 3100=5®元）其銷售煤炭應(yīng)納增值稅為：600000X 300X 13 600000X 200X 13一（1744000