印度尼西亞稅收改革措施及影響

1、一背景 2022年-2022年期間,印度尼西亞以下簡稱印尼稅收改革進展迅速.先是在 2022年6月26日發(fā)布45號政府令GR45/2022 , 推出一系列加計扣除政策.后在2022年年底擬定?稅收綜合法案草案,希望通過該草案進行一攬子稅收改革,以促進投資、提升稅收遵從水平,保障內外資企業(yè)公平競爭.但受2022年新型冠狀病毒肺炎疫情以下簡稱 新冠肺炎疫情影響,印尼經濟陷入停滯狀態(tài).為盡快恢復經濟,?稅收綜 合法案草案?中降低稅率的舉措提前以總統(tǒng)令的方式實施,而其他稅收 改革舉措那么被并入?綜合性創(chuàng)造就業(yè)法案?以下簡稱?創(chuàng)造就業(yè)法案?. 2022年10月5日,?創(chuàng)造就業(yè)法案?經國會審議通過,并于

2、2022年11 月2日由印尼總統(tǒng)簽署,正式成為法律.?創(chuàng)造就業(yè)法案?由 11個部分、15個章節(jié)、186個條款組成,共1187頁.11個局部分別是：放寬經 營許可要求、促進投資增長、就業(yè)和勞工、中小微企業(yè)投資保護、改善營商 環(huán)境、研究和創(chuàng)新、政府行政改革、行政處分監(jiān)管制度、征地、政府投資及 國家戰(zhàn)略工程、經濟特區(qū).其中,促進投資增長、研究和創(chuàng)新與稅收舉措關 聯(lián)性較強.同時,?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了包括投資法、勞動法、移民法等 在內的70多部法律.印尼政府希望通過?創(chuàng)造就業(yè)法案?簡化許可程序、 放松外國投資限制,放寬勞動法限制、制定稅收鼓勵等舉措,以促進國內外投資,創(chuàng)造就業(yè)時機,進而實現(xiàn)2045年成

3、為全球第五大經濟體的目標.本文系統(tǒng)梳理了印尼一系列稅收改革舉措,分析了這些改革對印尼及中國投 資者的影響,并在此根底上對投資印尼的企業(yè)提出建議.二主要稅收改革舉措2022年-2022年期間,印尼稅收改革舉措集中于所得稅法、增值稅法、行政程序法及地方稅法四個領域.一企業(yè)所得稅1.降低稅率為應對新冠肺炎疫情沖擊,印尼政府于2022年3月31日發(fā)布政府令,將?稅收綜合法案草案?中降低稅率的方案提 前實施,即從 2022年開始,印尼企業(yè)所得稅稅率由25%降低至22%,并于2022年繼續(xù)降低至 20% 02.超級扣除2022年6月26日印尼政府發(fā)布的第45號政府令GR45/2022 提出三項超級扣除,主

4、要包括投 資加計扣除、培訓支出加計扣除和研發(fā)費用加計扣除.隨后,印尼財政部針對這三項扣除分別簽發(fā)三個財政部條例,明確了有關規(guī)定,具體情況如下：2022年9月9日,印尼財政部公布第 128號財政部條例,細化了提升人力 資源專業(yè)水平的優(yōu)惠政策.該條例明確企業(yè)實施學徒方案或者員工培訓、用以提升員工 特定水平的支出,可在計算應納稅所得額時按實際支出的200%從收入中扣減.2022年3月9日,印尼財政部公布 2022年第16號財政部條例,細化了勞動密集型產業(yè)投資加計扣除的規(guī)定,即企業(yè)投資或者發(fā)展勞動密集型產業(yè)和先導性產業(yè),可在投產之后6年內,按投資有形固定資產含用于主營業(yè)務活動的土地總額的 60%抵減應

5、納稅所得額,每年按10%的比例抵減.享受優(yōu)惠的企業(yè)必須是從事16號條例規(guī)定的45項商業(yè)領域、且優(yōu)惠期內的每一財年平均雇傭至少300名員工的企業(yè).2022年10月9日,印尼財政部公布第 153號財政部條例,細化了研發(fā)費用加計扣除的相關規(guī)定.該條例明確企業(yè)從事特定研發(fā)活動,除了可以在研發(fā)費用實際發(fā)生當年100%扣除以外,對于滿足以下條件的研發(fā)活動,還可以根據研發(fā)費用發(fā)生額享受最高 200%的額外扣除：a.假設研發(fā)活動在印尼知識產權局有注冊專利或植物新品種保護PVP 授權,可允許 50%的額外扣除.b.假設a條中所述的知識產權在境外知識產權局有注冊知識產權,可允許25%的額外扣除.c.假設研發(fā)成果處

6、于商業(yè)化階段,可允許 100%的額外扣除.d.假設滿足上述a、 b或c的研發(fā)活動是與印尼政府授權的研發(fā)機構或高校機構合作開展的,可允許25%的額外扣除.也就是說,滿足以上所有條件的研發(fā)支出,可以按實際支出額的300%扣除.企業(yè)可在成功注冊知識產權或商業(yè)化對應年度開始使用額外扣除,扣除額不得超過對應年度應納稅所得額的40% ,超過的局部可以結轉至以后年度.上述企業(yè)所得稅改革舉措旨在減輕企業(yè)負擔,提升人力資源質量, 激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新和研發(fā),加速印尼經濟轉型升級.二個人所得稅?創(chuàng)造就業(yè)法案?明確了個人所得稅中關于稅收居民和非稅收居民的定義,如果印尼公民12個月內在國外連續(xù)居住超過183天并滿足特定要

7、求, 將被視為 印尼非稅收居民.假設無印尼本地收入,那么無須在印尼申報納稅.同時,如果外籍雇員滿足某些專業(yè)技能要求,那么可以在成為印尼稅收居民起4年內享受境外所得免征個人所得稅優(yōu)惠.不僅如此,?創(chuàng)造就業(yè)法案?還大大簡化了企業(yè)聘請外籍雇員的許可手續(xù),并取消外籍雇員的職位限制.這些改革有利于當?shù)仄髽I(yè)聘請外籍專業(yè)技術人才,同時進一步吸引外資.三股息所得稅法人股東從印尼境內企業(yè)取得的股息一律免稅,此前只有持股比例大于25%的法人股東取得的股息才可以免稅.個人股東將所獲得的 股息再次投資于企業(yè)的, 冉投資局部可以免繳個人所得稅.個人股東或法人股東從境外投資企業(yè)取得股息收入,如果在一定時間內將30%以上的

8、所得再投資于印尼或在印尼從事生產經營,可以免繳股息所得稅. 附有投資條件地擴大股息所得稅豁免范圍,可以鼓勵企業(yè)和個人持續(xù)增加在印尼的投資.四增值稅該稅種的改革主要表達在三個方面.一是放寬增值稅抵扣限制.根據印尼稅法規(guī)定, 過去很多情形下企業(yè)取得的進項稅都不允許抵扣,?創(chuàng)造就業(yè)法案?對此作出修訂,見表 1.二是縮窄應稅范圍.?創(chuàng)造就業(yè) 法案?規(guī)定寄售商品行為和以實物出資行為,不再屬于增值稅應稅行為,無須在貨物轉移時繳納增值稅.三是取消某些增值稅免稅工程.煤炭銷售不再屬于增值稅免征范圍.增值稅領域的一系列改革使企業(yè)的進項稅抵扣更為 寬松,將有效降低企業(yè)增值稅負擔.表1和亶尼涇印漕伯投進攻卜柜扣布,

9、.記時比事體情系?缶僧雄上笊褊E7卻#*!*.4 fl- 卜F1/伯檢曰施*耳用4廿近;1府標JIXMXiT d.帝Jf愧謫的時冷門再抵加企曼在開蛤尸憫取身的避m松鐘有購要置率性產比41M鴕遇事稅4 041 排,而“他比褥第& *之內遇人也產杵/ 咽.拜X已吊推力岬故技調窺蠢酒只將舒香扣率的量理配可以延hl Hi*r 越性都仔B業(yè)理人生,桀營時的做止時H景程 * 4 in.it ii i-inrntf. ii 嚷 k可以抵抗門自耗m用帽白人的 就依附al吊二 |時Hit It： Pl*lilf* *91*4iA LjVW yI kli心那fllinrilgl1M“|L|2OQ1 Wljqht|

10、尸富lMnhlr3rllt13tMAlElD I li44h一kftii嗔&力,山十三|詞件 p三ihTlhMiiriiiiij/,wr五一般規(guī)定和稅務程序根據印尼?一般規(guī)定和稅務程序法?的規(guī)定,納稅人未及時足額繳納稅款的,稅務機關可以根據情況處以罰息、行政罰款、加征等行政處分,?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了有關處分規(guī)定.由于不同的違法行為此前適用的處分均不相同,相關修訂也特別繁雜,主要表達在以下幾個方面：一是降低計算罰息和退稅利息補償?shù)睦?過往,對納稅人逾期繳納稅款、逾期中報、納稅評估發(fā)現(xiàn)少繳稅款的,根本都會根據每月2%的利率,收取最多 24個月即最多可征收遲繳或少繳稅款的48%的罰息.?創(chuàng)造就業(yè)

11、法案?將收取罰息的利率改為財政部基準利率+浮動利率,其中,浮動利率因稅收違規(guī)行為的性質與程度不同而存在差異,最終計算的月利率均低于現(xiàn)行每月2%的水平.與此同時,?創(chuàng)造就業(yè)法案?調整了稅務機關未及時退稅給納稅人而支付的利息計算方式,從每月2%改為適用財政部基準利率,見表 2.表2各情附加收州息洞比具勢造羯計餐標率*事如重的尺,*交埼粒一佶知書,更小評砧知物訃*甘依131書眼鼻節(jié) 花凌定書孑那么用的?,風款內幢,*虛申拊方植配,步蔓工、理內耀申崔曰裁?總4：,壓埠那么拿*帆-12號玲古中情用人15*痛呼,心市t +*im - U怕看衿看小播網?值即方M-i *胴-*15* 卜 * 12謊舁*苒：H

12、Ai二是對于幾種較為常見的行政罰款,?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了處分標準.如已確認為增值稅納稅人,未開具增值稅專用發(fā)票或未及時開具增值稅專用發(fā)票,或未完整填寫增值稅專用發(fā)票的,罰款金額從之前規(guī)定的稅收征繳函中注明的增值稅應納稅額的2%降低至1%.如果納稅人被稅務機關認定可能存在稅務犯罪, 在稅務機關開展調查開始之前自愿補稅,罰款從之前應納稅額的150%降低至100%. 此外,對于超過 5年但可能涉及稅收犯罪行為而補征稅款的,?創(chuàng)造就業(yè)法案?取消或減輕了行政處分.?一般規(guī)定和稅務程序法?的修訂總體上對納稅人有利,為一些稅務風險事項提供了更高確實定性.六地方稅費在此次改革之前,地方稅費的征收率由地方政府

13、自行制定.?創(chuàng)造就業(yè)法案?規(guī)定,中央政府可以監(jiān)控和評估地方政府出臺的地方稅費條例,且有權確定統(tǒng)一的地方稅費征收率.這樣做可以降低企業(yè)稅收遵從本錢,便利納稅人進行合規(guī)治理.三稅收改革及?創(chuàng)造就業(yè)法案?對印尼的影響印尼是東盟第一大經濟體,人口、面積和經濟總量均占東盟40%左右.印尼人口約 2.6億,位居全球第4位,人口結構年輕化年齡中位數(shù)為28歲,勞動適齡人口占總人口的65%以上,且該比例仍在上升中.印尼經濟增速多年來一直保持在5%左右,在全球主要經濟體中名列前茅.2022年印尼GDP到達1.12萬億美元,位居全球第16位.然而,世界銀行?2022年營商環(huán)境報告?顯示,印尼在全球190個經濟體中,

14、營商便利度排名第73位.在10個東盟成員國中,印尼僅排在第 6位,不僅落后于同為東盟成員國的新加坡2、馬來西亞12、泰國21、文萊66和越南70,且落后于另一人口大國印度63.實際上這一排名已經是印尼近年來不斷推進改革的結果.2022年,印尼在多個領域實施改革,包括簡化企業(yè)注冊程序、取消最低注冊資本限制、改善電力供給、海關推行全國 工窗式效勞、推行納稅申報和繳款電子化等改革,使得印尼在2022年的排名從第 91位一躍升至第 72位.近年來,印尼政府希望通過更加積極的改革,使營商環(huán)境排名進一步上升至第55位,甚至進入前 40名.一系列降低稅負、擴大稅收優(yōu)惠范圍的改革舉措必將對改善印尼營商環(huán)境作出

15、巨大奉獻.特別值得一提的是,除了稅收改革,?創(chuàng)造就業(yè)法案?還針對導致其排名偏低,且改革阻力巨大的勞工法和投資法進行了大刀闊斧的改革.此前法律限定了禁止投資的領域或有條件開放的投資領域,?創(chuàng)造就業(yè)法案?那么規(guī)定,除非另有規(guī)定或規(guī)定只能由印尼中央政府投資的領域以外,所有業(yè)務領域都開放投資,中央政府進而通過總統(tǒng)令公布一份鼓勵投資清單,以取代之前的負面投資清單.在勞動法方面,?創(chuàng)造就業(yè)法案?取消了固定勞動合同的期限要求,新增了 企業(yè)可以解雇勞工的情形和方式,取消了勞務外包的限制,降低了裁員補償,并取消或縮短了此前法律規(guī)定的強制休假或休息時間.放松勞動法方面的 限制,可以大大降低企業(yè)的用工本錢,受到企業(yè)

16、家的普遍歡送.但由于?創(chuàng) 造就業(yè)法案?中涉及勞動法的改革對雇員不利,遭到了印尼工會和各地勞工組織的強烈反對. 法案通過后引發(fā)印尼全國范圍的抗議示威.盡管遭到了工會和勞工組織的反對, 印尼政府仍在堅持推進改革,一系列的細那么已經公布或實施.可以預見,隨著?創(chuàng)造就業(yè)法案?改革舉措的逐步落實,企業(yè)用工 本錢和稅收負擔將下降, 利潤將隨之增加,不僅可以促進本地企業(yè)家增加投 資,還可以吸引大量外資,為印尼創(chuàng)造更多就業(yè)時機,充分發(fā)揮印尼的人口紅利,從長遠來看,必將對印尼營商環(huán)境和經濟開展帶來積極影響.四對中國的影響及建議印尼?創(chuàng)造就業(yè)法案? 的出臺不僅對本國經濟與社會產生影響, 還會對 周邊國家乃至世界范

17、圍產生一定影響.首先,印尼改革為中國走出去企業(yè)提供了巨大機遇. 一直以來,印尼都是中國對外直接投資的熱點地區(qū), 中國 對印尼的直接投資在 2022年超過22億美元,是除新加坡之外,中國在亞洲地區(qū)最大的投資目的地.根據印尼官方統(tǒng)計,2022年中國對印尼直接投資達47億美元,是印尼第二大外資來源國,占印尼當年吸收外資總額的16.7%.中國企業(yè)對印尼的投資涉及農業(yè)、礦冶、電力、房地產、制造業(yè)、產業(yè)園區(qū)、數(shù)字經濟和金融保險等領域,遍布印尼各大主要島嶼.?創(chuàng)造就業(yè)法案?的公布為中國企業(yè)加大在印尼的投資力度創(chuàng)造了更加良好的營商環(huán)境.中國投資者特別是勞動密集型行業(yè)投資者和經營者,可以利用新公布的一系列稅收鼓

18、勵舉措,以及印尼良好的制造業(yè)根底、具有競爭力的勞動力本錢和龐大的消費市場,在印尼建立服裝制造、電子產品等產業(yè)基地.除了直接投資之外,?創(chuàng)造就業(yè)法案?的實施將推動印尼經濟快速開展,居民收入與消費水平將不斷上升,加上當?shù)卣畬⒓哟蟾自O施的建設投入,為中國企業(yè)對外提供勞務、出口貨物等創(chuàng)造了更多的市場機遇.長期以來,印尼是中國企業(yè)對外承包工程的前十大海外市場之一.2022年,中國企業(yè)在印尼新簽工程承包合同額和完成營業(yè)額分別到達119.2億美元和71.2億美元.隨著印尼放寬對建筑行業(yè)的投資限制,以及印尼政府積極推進戰(zhàn)略性根底設施建設,中國工程承包企業(yè)在印尼將大有作為.另外,中國生產的許多產品在印尼市場

19、廣受歡送,特別是小米、OPPO、VIVO等智能 品牌已躋身印尼最主要的智能 品牌行列.?創(chuàng)造就業(yè)法案?通過后,中國企業(yè)可憑借傳統(tǒng)的優(yōu)勢地位, 借助印尼經濟快速開展的東風, 在當?shù)孬@得更大開展.筆者建議有意向的投資者和經營者隨時關注印尼的開展,深入了解稅收領域和其他領域的改革舉措,隨時關注各項配套法規(guī)的發(fā)布,在全面評估收益和風險的根底上,適時投資和布局印尼, 分享印尼經濟開展的紅利.同時也應看到,印尼實施的一系列改革也將會對中國吸引外資和產品出口帶來一定挑戰(zhàn).?創(chuàng)造就業(yè)法案?增加了印尼對外資吸引力,雖然其基礎設施、人才儲藏和產業(yè)配套有待提升,但勞動力本錢大大低于中國,對勞動密集型企業(yè)具有較大吸引力.隨著越來越多的勞動密集型企業(yè)入駐印尼,必然會對我國勞動密集型產品的出口形成直接競爭.雖然印尼近年來的系列改革舉措中大多屬于松綁性質,取消了過去不合理的限制,改革后的舉措與我國現(xiàn)有政策與做法相比,并無特別優(yōu)勢,但印尼降低企業(yè)所得稅稅率、投資加計扣除與研發(fā)費用加計扣除等政策,將