公允價值在新會計準則中的應用

1、密 級 公 開 學 號 201141118342 衡水學院畢業(yè)論文 公允價值在我國新會計準則中的應用分析論文作者：許聰指導教師：張燁系別：經濟學與管理學系專業(yè)國際經濟與貿易年級：2011級提交日期：2015年5月10日答辯日期：2015年5月23日畢業(yè)論文（設計）學術承諾本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不存在抄襲情況，論文中不包含其他人已經發(fā)表的研究成果，也不包含他人或其他教學機構取得的研究成果。作者簽名： 日 期： 畢業(yè)論文（設計）使用授權的說明本人了解并遵守衡水學院有關保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定。即：學

2、校有權保留或向有關部門送交畢業(yè)論文的原件或復印件，允許論文被查閱和借閱；學?？梢怨_論文的全部或部分內容，可以采用影印、縮印或其他復制手段保存論文及相關資料。作者簽名： 指導教師簽名： 日 期： 日 期： 2011級國際經濟與貿易專業(yè)畢業(yè)論文公允價值在我國新會計準則中的應用分析摘 要：隨著社會經濟的發(fā)展以及大量金融衍生工具的產生，傳統(tǒng)的歷史成本計量已經無法滿足會計信息使用者的要求，影響了經濟決策者做的正確決策。在這種背景下，公允價值應運而生。我國于2014年企業(yè)會計準則發(fā)生了變化，在原來的基礎上對公允價值的定義做出了進一步的修訂，并明確提出了公允價值計量，制定了關于公允價值計量的具體準則。這是

3、此次新會計準則中的亮點，也是我國公允價值研究歷史上一個里程碑。 本文對公允價值的內涵做出了解釋，并對公允價值在國內外的研究進行了總結和回顧。通過分析公允價值在新會計準則中的具體應用情況，發(fā)現(xiàn)了我國在應用公允價值的過程中發(fā)現(xiàn)的一系列問題，并提出了解決措施和相關建議。擴，具體關鍵詞：公允價值;新會計準則;會計計量Application of the fair Value of China's New Accounting StandardsAbstract：With the development of social economy and the production of a larg

4、e number of financial derivatives, the traditional historical cost measurement has been unable to meet the requirements of the accounting information user, has affected the economic decision makers make the right decisions. In this context, the fair value arises at the historic moment. Changes have

5、taken place in our country accounting standards for enterprises in 2014, on the basis of the original definition of fair value has made further revision, and clearly put forward the fair value measurement, set specific standards about fair value. This is the bright spot in the new accounting standar

6、ds, is also a milestone in the history of fair value research in China. In this paper, and explained the connotation of fair value, and the fair value of the research at home and abroad are summarized and reviewed. By analyzing the application of fair value in the new accounting standards, found in

7、the process of application of fair value in China found a series of problems, and puts forward the solutions and Suggestions.Keywords: Fair value; the new accounting standards; Accounting measurementI目 錄摘 要IAbstractII1 緒論11.1 研究的背景和意義11.2 公允價值的相關理論11.3 公允價值與相關會計計量屬性的關系32 公允價值在具體新會計準則中的應用52.1 公允價值在投資

8、性房地產準則中的應用52.1.1 公允價值在投資性房地產中的應用條件52.1.2 公允價值在投資性房地產中的應用問題52.2 公允價值在非貨幣性資產交換準則中的應用62.2.1 公允價值在非貨幣性資產交換中的應用條件62.2.2 公允價值在非貨幣性資產交換中的應用問題62.3 公允價值在債務重組準則中的應用72.3.1 公允價值在債務重組中的應用條件82.3.2 公允價值在債務重組中的應用問題82.4 公允價值在金融工具的確認與計量準則中的應用82.4.1 公允價值在金融工具的確認與計量中的應用條件92.4.2 公允價值在金融工具的確認與計量中的應用問題92.5 公允價值在企業(yè)合并準則中的應用

9、93 我國應用公允價值所面臨的問題103.1 公允價值理論體系尚不健全，仍需進一步研究103.2 市場環(huán)境有待進一步成熟和健全103.3 相關法律法規(guī)不健全與監(jiān)管不力113.4 公司治理結構不規(guī)范，內部控制機制不健全113.5 會計從業(yè)人員素質水平不高124 關于我國合理應用公允價值的建議124.1 進一步研究公允價值理論體系，建立完整的公允價值計量準則124.2 活躍市場經濟，完善市場競爭機制，建立成熟的市場體系124.3 健全相關的法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度134.4 規(guī)范公司治理結構，健全內部控制制度134.5 加強專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓，提高會計從業(yè)人員的素質145 結語15參考文獻16

10、致 謝17III1 緒論1.1 研究的背景和意義在傳統(tǒng)的交易事項中，多數采用歷史成本的計量方式。然而近年來由于經濟的迅速發(fā)展，產生了大批的金融衍生工具，繼續(xù)運用歷史成本計量有可能致使會計信息缺乏及時性、相關性，從而導致現(xiàn)行財務報告過度看重歷史、成本以及利潤，而忽略價值、未來和現(xiàn)金流，很難為決策者提供有效的信息。公允價值會計計量不但可以計量資產負債表中的公允價值，還能夠計量公允價值變更所造成的利得和損失，這樣可以更加準確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果等經濟資源變動的信息，還可以為企業(yè)提供未來的現(xiàn)金流量。正因為公允價值彌補了歷史成本的缺陷，所以其日益受到人們的重視。近十幾年來，公允價值都是國際會計

11、研究前沿的熱點以及難點，國際會計委員會和美國財務會計準則委員會從來都沒有放松過對公允價值的研究。2006年，美國財務會計準則委員會在其發(fā)布的美國財務會計準則第157(SFAS157)公允價值計量明確了資產和負債公允價值計量和披露的一般框架。為了與國際會計標準趨同，我國財政部于2006年頒布了會計準則，此次最大的亮點是引入了公允價值計量屬性，然而準則并沒有對公允價值進行詳細規(guī)范。2014年1月28日，財政部頒布了一系列全新的企業(yè)會計準則，在新準則中，公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產能收到或轉移一項負債所需要支付的價格”。強調了公允價值的關鍵是基于市場基礎的計量，應

12、該從當前市場條件出發(fā)，合理運用最優(yōu)假設，對資產或負債進行定價。新會計準則于2014年7月1日執(zhí)行之后，獲得了各界的關注，本文正是在這一背景下選定的。本文對公允價值這一問題進行探討，對探尋會計發(fā)展規(guī)律、完善公允價值理論、促進會計和其他相關學科的建設有重要意義，可以更好的促進公允價值在我國的應用，從而有利于我國經濟的進一步發(fā)展。同時通過對本課題的研究，還能加深筆者對公允價值的認識，對今后工作如何處理公允價值問題具有重要的指導意義。1.2 公允價值的相關理論1.2.1 公允價值的定義對于公允價值，IASB、FASB等權威會計準則制定機構已經做出了相似但又有所不同的定義。1.2.1.1 美國會計準則機

13、構對公允價值的定義FASB107在1991年發(fā)布的金融工具公允價值的披露將公允價值定義為:“在非強制清算銷售情況下的當前交易中，一項金融工具在自愿的、非關聯(lián)的各方中進行交換的金額。如果該項金融工具的市場價格能夠獲得，披露的公允價值則是該項金融工具的交易單位以及其市場價格的乘積”。在該定義中，將市場價格作為公允價值的確定標準，并規(guī)定了在市場價格不能取得時引入現(xiàn)值作為公允價值的估價技術。2000 年 2 月，美國財務會計準則委員會在第 7 號財務會計概念公告中進一步擴大了公允價值的概念，該公告將負債的公允價值囊擴進來：“公允價值是指在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進行資產（或負債）的

14、買賣（或發(fā)生與清償）的金額”。1.2.1.2 國際會計準則機構對公允價值的定義國際會計準則制定機構于20世紀80年代開始使用公允價值這一概念。公允價值在IAS165不動產、廠場和設備中的定義為：“一項資產在熟悉情況、非關聯(lián)、自愿的買賣雙方之間進行交換的金額”，這項準則強調了公允價值是交換一項具體資產時買方和賣方雙方同意的價格。IASC的金融工具聯(lián)合工作組(JWG)在2000年頒布的金融工具和類似項目：準則草案和結論基礎中將公允價值定義為：“企業(yè)在計量日，由正常商業(yè)推動的正常交易中出售一項資產應該收到的或解除負債需要支付的估計價格即為公允價值”。1.2.1.3 我國會計準則機構對公允價值的定義1

15、998年，我國第一次對公允價值給出了明確地定義，即“公允價值指的是交易主1.2.1部分進行縮減體在公平、知情、自愿交易的前提下完成進行資產買賣或償還債務的需要付出的金額”。財政部于2006年頒布的企業(yè)會計準則基本準則，公允價值的概念在該準則中進行了進一步的調整，準則指出公允價值是在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。2006年的會計準則中對公允價值的定義仍不夠明確，與國際上的定義仍有一定差距。在2014年的新會計準則中，公允價值計量準則確切闡明了公允價值的含義：“在公允價值計量的條件下，資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序

16、交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量，即脫手價格”。1.2.2 公允價值的特征公允價值的基本特征主要有：公允性、時效性、估計性公允性作為當代會計信息倫理學的基礎，同時也是道德的標準和要求，作為公允價值必備的基本特征，其又源自公允價值的實現(xiàn)前提是公平交易。所以在具體的實踐過程中，無論采取何種類型的表現(xiàn)形式，都要在公平交易過程中完成。交易金額必須是公平的、合理的，從本質上來說，這是自愿、公平的表現(xiàn)形式。公平交易是公允價值產生的基本條件，也是公允價值的核心意義。因此，公允性是公允價值的基本特征之一。就公允價值來說，其計量的目的在于滿足會計信息使用者的要求，以便他們做出正確的決策，因

17、此會計信息的及時性顯得尤其重要。就某一公平交易價格來說，不能簡單將其稱之為嚴格意義的公允價值，而僅僅是歷史成本或市價而已；在未來出現(xiàn)的時點性的公平交易價格便是未來成本。然而，歷史成本與公允價值在初始計量中常常達成一致，其原因主要在于二者時間基礎是一致的。所以，在過去某一個時點上的公平交易，其價格僅僅是過去某一個時點或者某一個資產的公允價值，隨著時間的推移，從而導致了后續(xù)計量時歷史成本已經不能體現(xiàn)準確的公平交易價格，因此公允價值具有時效性。公允價值的估計性主要體現(xiàn)在計量日與實際日重疊之時，其一般來說并不是實際發(fā)生的交易價格，而只是在同類資產市價的基礎之上得到一個估值。在實踐中，計量日與實際交易日

18、之間的重疊情況十分少見。因此，市場大多數的資產公允價值都是靠估計得到的，由于會計本身包含一定的估計性，從而公允價值也一定程度上體現(xiàn)了估計性的特點。1.3 公允價值與相關前面插入其他會計計量屬性的關系1.3.1 公允價值與歷史成本歷史成本指的是對已經完成的交易所支付的代價，它代表的是資產或勞務取得時購買者認定的價值。歷史成本的主要特點：一是由于資產（或其他會計要素）的價值（賬面金額）一直保持著最初的歷史成本不變，如實反映了資產的歷史成本價格。二是歷史成本能夠真實地反映出企業(yè)資本消耗與價值轉移的整個過程。從公允價值與歷史成本的關系來看，首先，二者的區(qū)別是很明顯的，歷史成本注重的是已經發(fā)生的交易或者

19、事項，它只對取得的成本或收入進行跨期配比，在交易實際發(fā)生之前，不對價格金額進行預先調整和再確認；而及時、動態(tài)得反映企業(yè)的價值變化則是公允價值著重注意的地方。一旦某項會計要素的市場價值或預期價值發(fā)生了變化，無論交易事項是否確定發(fā)生，會計都一定要調整賬面價值，并將其納入會計報表的記錄之中。歷史成本運用的前提條件是假設幣值穩(wěn)定和社會平均勞動生產率維持不變，同時，還假定市場價格都是公允的、合理的，不會發(fā)生大幅度的變化，因此賬面價值與市場價值不發(fā)生嚴重背離，從而保證了會計信息的可靠性。1.3.2 公允價值與重置成本重置成本指的是在現(xiàn)時購買相同或相似資產或償還某項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，也可以稱之

20、為現(xiàn)行成本。其常常是衡量對目前已持有的資產進行重置或重建所需付出成本的一種計量屬性。公允價值與重置成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個方面：一是就計量時點來說，二者的計量時間點是相同的，都是指當前的計量價值；二是二者都不是以市場上真實發(fā)生的交易為計量基礎的，而是用某種估計技術對資產或者負債進行計量。當市場上存在同類資產時，重置成本體現(xiàn)為公允價值，兩者一致。1.3.3 公允價值與現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價：又稱之為脫手價值，即資產在正常清理條件下的變現(xiàn)價值。關于公允價值與現(xiàn)行市價的關系，一般而言，正常情況下通過市場交易達成的價格往往是公允的，只要符合公允價值確定的前提條件，現(xiàn)行市價將是公允價值的首要選擇。這是因為：一

21、是市價往往代表著市場參與者的集體判斷，在充分權衡考慮各種因素后，市場定價往往是最為公允的；二是在市場機制作用下，通過市場化的定價程序，可以保證交易價格的合理性；三是在會計計量下，最基本的計量概念是市價，其他貨幣性的計量屬性皆自市場價格中衍生而來的。1.3.4 公允價值與可變現(xiàn)凈值資產正常對外銷售收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額，扣除該資產至生產完工時預計發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額即為可變現(xiàn)凈值。公允價值與可變現(xiàn)凈值的區(qū)別在：一是可變現(xiàn)凈值并不考慮貨幣的時間價值，僅僅是扣除了預計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值；而公允價值則是以市場評價為基礎，一般不考慮直接成本；二是對于一項還需要進一步加

22、工的資產來說（如準備用于生產產品的原材料），可變現(xiàn)凈值規(guī)定要以產品預期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本和銷售費用后的凈額來計量，而公允價值則直接指該原材料本身的公允價值；三是可變現(xiàn)凈值并不考慮貨幣的時間價值，而公允價值是基于市場評價，它顯然考慮了時間價值這一點。通過分析公允價值及其與其他會計計量屬性的關系，可以明確地得出一個結論。即公允價值并非特指某一計量屬性，它是一個復合的概念，是通過多種形式表現(xiàn)出來的。從某一個角度來看，歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本以及可變現(xiàn)凈值等計量屬性都可以作為公允價值的表現(xiàn)形式。在某一特定條件下，運用幾種計量屬性的任何一種作為公允價值進行計量，都是可以行得通的。公

23、允價值作為一個檢驗標準，是一種計量理念的體現(xiàn)。2 公允價值在具體新會計準則中的應用改為應用條件和應用情況，分別寫應用條件和應用情況，這一部分能不能不寫應用問題，因第三部分專門寫應用問題的，把第二部分應用中存在的問題專門合到第三部分2.1 公允價值在投資性房地產準則中的應用在新準則頒布以前，投資性房地產與企業(yè)自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算，并沒有單獨作為一項資產反映，這在某種程度不利于反映企業(yè)房地產的實際構成情況以及在企業(yè)經營成果中各類房地產的貢獻情況。該項準則適用范圍是土地、房產中專門用于投資(而非自用)項目的處理?！巴顿Y性房地產”項目將會單獨列在會計報表中，會計處理可以采用成本

24、模式(與固定資產差異不大)，也可以采用公允價值模式，但時仍然以以成本模式為主。同時規(guī)定在活躍的房地產交易市場中，有確定的證據證明公允價值是可以持續(xù)可靠獲得，那么可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。在這種模式下并不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異應當計入當期損益。投資性房地產在企業(yè)會計準則第3號投資性房地產中的定義為：為賺取租金或資本增值或者兩者兼而持有的房地產。準則規(guī)定了投資性房地產可以運用公允價值進行計量，并對其進行了會計規(guī)范。采用公允價值計量模式后，企業(yè)利潤將會增加，融資能力會有一定的提高，同時也會對企業(yè)的財務報表產生有利影響。對我國上市企業(yè)的發(fā)展來說，研究公允

25、價值在投資性房地產中的應用有十分重要的意義。2.1.1 公允價值在投資性房地產中的應用條件投資性房地產在滿足以下兩個條件時就可以采用公允價值進行計量：一是投資性房地產所在地的房地產交易市場相對活躍；二是企業(yè)能掌握同一個房地產市場中的同類房地產的價格以及其他相關的信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出一個科學合理的估計。這兩個條件要同時擁有，缺一不可。除此之外，企業(yè)應該運用成本模式對不能同時滿足上述兩個條件的投資性房地產進行計量。2.1.2 公允價值在投資性房地產中的應用問題在投資性房地產中，公允價值的應用問題主要有兩個方面：一是采用公允價值進行會計計量的房地產企業(yè)數量較少，所占比例小，增長

26、速度慢。采用公允價值計量模式的企業(yè)數量不僅增長緩慢，而且采用公允價值計量的投資性房地產上市公司占上市公司總額的比例也十分少，這說明了公允價值計量在投資性房地產中并沒有被廣泛認可和應用；二是投資性房地產企業(yè)確認方法不一致，企業(yè)之間相差較大，難以統(tǒng)一。公允價值的估計需要采用一定的方法獲得，然而由于公允價值的估算方法不一，而且目前已采用公允價值計量的投資性房地產企業(yè)確認方法也略有不同。這就直接致使各公司在實際操作中做法不一、公允價值差異比較大，財務信息的可比性也會隨之下降。 2.2 公允價值在非貨幣性資產交換準則中的應用非貨幣性交換指的是交易的雙方主要是以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨

27、幣性資產進行交換。這種交換不涉及或只涉及少部分的貨幣性資產。2.2.1 公允價值在非貨幣性資產交換中的應用條件2.2.1.1 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的判斷新準則規(guī)定非貨幣性資產交換計價基礎使用公允價值的條件之一是非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。企業(yè)在判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)性質時應要遵循實質重于形式的原則。非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)性質，應參照以下幾個條件判斷：第一，換入資產的未來現(xiàn)金流量在時間、風險以及金額方面與換出資產有顯著不同；第二，換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額要大于換入資產和換出資產的公允價值。2.2.1.2 換入（換出）資產公允價值能夠可靠計量

28、的判斷換入（換出）資產公允價值能夠可以可靠計量，是新會計準則規(guī)定非貨幣性資產交換計價基礎使用公允價值的另一個條件。第一，換入（換出）資產存在活躍市場，那么在確定存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產的公允價值時應該以該資產的市場價格為基礎。第二，換入（換出）資產本身不存在活躍市場，但是同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或者類似資產存在活躍市場的存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產，要以同類或類似資產的市場價格作為基礎確定其公允價值。第三，換入（換出）資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應該采用估值技術確定其公允價值。如果該公允價值估計數的變動區(qū)間十分小，或者

29、在公允價值估計數變動區(qū)間范圍內，則視為公允價值可以可靠計量。2.2.2 公允價值在非貨幣性資產交換中的應用問題公允價值在非貨幣性資產交換應用中存在的問題主要有兩個：第一，對“商業(yè)實質” 的判斷標準并不清晰。在進行非貨幣資產交換時，關聯(lián)方之間的交換不具有商業(yè)實質，非貨幣性資產交換準則應該按照賬面價值為基礎確定交換資產的價值；而采用公允價值計量模式時，由于對商業(yè)判斷的標準十分模糊，很容易錯誤判斷商業(yè)實質，因此產生了非貨幣性資產交換的入賬基礎選擇錯誤、交換損益的確認錯誤以及影響資產結構、凈損益等一系列的問題。第二，公允價值的取得缺乏可靠性。公允價值是從市場中或者合理估計取得的，所以公允價值的應用需要

30、一個完善的市場環(huán)境。但是由于我國市場經濟存在與企業(yè)財務信息脫節(jié)、信息披露不完善、國家沒對公允價值提供確切的指導等情況，導致公允價值在非貨幣性資產交換中的取得依舊缺乏可靠性。2.3 公允價值在債務重組準則中的應用債務重組是債權人為了減少損失或者幫為了助債務人解決財務困難而做出的讓步。債務重組的方式主要有：以資本清償債務、將債務轉為資本以及修改其他債務條件。以公允價值作為計量屬性時，會將債務重組利得計入到“營業(yè)外收入”中。具體情況有以下幾種：以存貨資產抵債的，則視為銷售處理，債務人依照存貨的公允價值確認收入，按其賬面價值結轉成本，收入與成本的差額為營業(yè)損益，存貨公允價值與重組債務賬面價值的差額，為

31、債務重組利得；債權人得到的存貨資產按照公允價值進行計量。以固定資產、無形資產等長期資產抵債的，作為長期資產處置進行處理，債務人長期資產的公允價值與其賬面價值之差作為資產處置收益，計入到“營業(yè)外收入”，長期資產公允價值與重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得；債權人收到的長期資產也按照公允價值計量，公允價值與重組債權賬面價值的差額，就是債務重組損失，計入到當期損益“營業(yè)外支出”中。將債務轉化為資本的，清償債務的價值即為所轉股的公允價值，股份公允價值與面值總額的差額作為資本利得計入到“資本公積股本溢價”之中，股份公允價值與重組債務賬面價值的差額作為重組利得計入“營業(yè)外收入”之中；債權人債權轉為股

32、權，所收到的股權應該按照公允從價值入賬，股權的公允價值與重組債權賬面價值之差作為債務重組損失計入當期損益“營業(yè)外支出”。新準則中指出，如若抵債實物資產沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯(lián)方，那么雙方的協(xié)商作價也可以做為公允價值。按新規(guī)定，部分沒有能力清償債務的公司，若果獲得債務全部或者一部分豁免，其收益將計入“營業(yè)外收入”，這會直接反映在當期利潤表中，也就可以極大地提升其每股收益水平。2.3.1 公允價值在債務重組中的應用條件企業(yè)會計準則第12號債務重組中規(guī)定，采用非現(xiàn)金資產償還債務的，債務人應要將債務重組的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允機制之差計入到當期損益之中：

33、將債務轉為資本的債務人要將債務人因放棄債權而享有股份的面值確認為股本，并將股份的公允價值總額與股本之差確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額要計入當期損益。如若抵債的非現(xiàn)金資產不存在活躍市場，應該采用估值技術確定其公允價值。2.3.2 公允價值在債務重組中的應用問題公允價值在債務重組中的應用問題主要是上市公司有可能會利用公允價值計量，以債務重組的手段來調整損益從而達到操作盈余的目的。首先，從主觀上來說，當債務人用非現(xiàn)金資產來清償債務之時，債權人應當將應收債權與非現(xiàn)金資產之間的公允價值差額確認為債務重組損失。非現(xiàn)金資產的公允價值與債權人的損失成反比，公允價值越高，債權人的損

34、失就越??；然而從債務人的角度看，債務人利用存貨等非現(xiàn)金資產來清償債務的時候，公允價值越高，其營業(yè)利潤就越大，企業(yè)的營運能力也就越好。這樣來看，在債權人與債務人之間就形成了一個共同的利益，即提高非現(xiàn)金資產的公允價值。這樣既可以減少債權人的損失，又能美化債務人的營運能力。其次，從客觀上來說，用于清償債務的非貨幣性資產具有比較大的不確定性。如果存在資產或者與同類資產的活躍市場，那么市價就可以作為資產的公允價值；但是如果不存在活躍市場，就只能對該資產未來能夠產生的現(xiàn)金流量進行估計，從而選擇合適的貼現(xiàn)率。但是這方面存在著大量的行為，因為未來現(xiàn)金流量是通過估計產生的，貼現(xiàn)率也是任意選取的。債務充足的雙方可

35、以通過調整各個估計參數來改變非現(xiàn)金資產的公允價值，也就會產生了一些公司利用公允價值計量通過債務重組調整損益，操作利潤的行為。2.4 公允價值在金融工具的確認與計量準則中的應用金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并且形成其他單位金融負債或者權益工具的合同。金融工具包括基本金融工具（如，應收應付賬款、權益證券等）和衍生金融工具（如，金融期權、期貨或者遠期合約、利率互換以及貨幣互換等）。2.4.1 公允價值在金融工具的確認與計量中的應用條件企業(yè)會計準則第22號金融工具的確認與計量中規(guī)定，金融工具的初始計量全部為公允價值。對于交易性金融資產，期末要按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動損益要計入當期損

36、益。準則中關于公允價值的確定有兩種方法：第一種是對于存在活躍市場的金融資產或者金融負債，按照活躍市場中的報價確定其公允價值；第二種是對于不存在活躍市場中的金融工具，企業(yè)應當采用估值技術確定公允價值。在金融工具中采用公允價值的計量方法，可以更準確地計量各類金融資產和負債，使金融工具由表外披露轉到表內披露，從而提供更加全面的會計信息。2.4.2 公允價值在金融工具的確認與計量中的應用問題公允價值在金融工具的確認與計量的應用中存在的問題主要有：第一，采用公允價值計量的金融資產比例很低。我國采用公允價值計量的金融資產比例相對來說比較低，而且我國衍生金融工具品種十分單一，與國外相差甚遠。我國公允價值在金

37、融工具中的應用依舊處于初級階段，需要不斷的完善與改進。第二，公允價值計量的金融工具披露內容與格式并不規(guī)范。在金融工具的確認與計量中，上市公司在涉及到公允價值信息披露的過程時，多數企業(yè)采取的是照搬照抄會計準則中的一些條款，但對于怎樣進行公允價值的確認以及確認依據都沒有進行充分的披露。第三，公允價值的應用加大了金融工具的風險管理。公允價值計量屬性容易受市場波動額影響，從而會導致季度與年度的數額出現(xiàn)較大的差距。目前我國資本市場處于金融工具種類不斷出現(xiàn)，范圍不斷擴大的階段，由于公允價值計量方法可以更加真實客觀的反映金融資產、金融負債的真實價格，因此企業(yè)將要面對更大的市場不確定性，加大企業(yè)自身風險管理的

38、成本。2.5公允價值在企業(yè)合并準則中的應用這部分能不能也分成應用條件及應用情況？目前，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是雙方完全出于自愿的交易行為，為避免利潤操縱，從而規(guī)定了要以賬面價值作為會計處理的基礎。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，達成一個雙方都滿意的結果，這樣可以產生一個雙方認可的公允價值。非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值，更為科學合理。非同一控制下的企業(yè)合并，可以看作為一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易。按照購買法進行核算，并利用公允價值確認所取得的資產和負債。在購買日，購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份

39、額的差額，確認為商譽。企業(yè)應于每個會計期末，對商譽進行減值測試，計算確定其減值金額，并計入當期損益。相反，在購買日，確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額大于購買方成本，則確認為負商譽。企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項相關費用，應于發(fā)生時計入當期損益。3 我國應用公允價值所面臨的問題 在分析公允價值在國內外的發(fā)展以及在我國新會計準則中的應用時，發(fā)現(xiàn)雖然近年來公允價值在我國有了很大的發(fā)展，我國對于公允價值的應用也在向國際進一步趨同，但是在應用的過程中，仍然面臨以下幾方面的問題。3.1 公允價值理論體系尚不健全，仍需進一步研究對于公允價值的利用，需要一個完善的理論基礎去支持它。此次頒布的新會計準則

40、對于公允價值有了新一步的定義，并且制定了一套新的公允價值計量準則。這套準則明確了公允價值計量的方法和級次，但是在我國，對于公允價值的理論研究比較弱，和國際標準相比更是有一定的差距，我們國家目前依舊還是缺乏可以指導實際操作的公允價值理論體系。雖然我國目前已經和國際會計管理接軌，但是在在公允價值計量會計方法這一方面，我國結合實際，與國內的具體國情相結合，采取了有條件應用的方式。對于那些揀點的市價計量，我國當前的公允價值計量準則尚且還可以應付，但是在判斷是否符合公允價值條件，以及模型計價和公允價值的類比計量等方面，非常多的企業(yè)還是會感到無所適從。此外，與公允價值計量相關的稅收和監(jiān)管制度等，也并沒有得

41、到同步的修訂。由于我們國家的公允價值理論體系還存在一些問題，不夠完善，所以致使了我國在采用公允價值計量的時候，沒有充足的可靠性和可操作性，會計信息失真，這也造成了公允價值在新會計準則當中難以推廣的困境。3.2 市場環(huán)境有待進一步成熟和健全 對于公允價值在我國新會計準則當中的應用，它需要一定的條件，需要一個比較成熟、活躍而且健全的市場環(huán)境。企業(yè)在采取公允價值進行計量的初始階段時采用的方法一般都是市價法，現(xiàn)有的市場價格確定了計量項目的公允價值標準。公允價值對交易的雙方也有要求，要求他們在自愿的原則上去充分了解市場情況，再根據市場情況去確定交易的價格。但是，今天的中國，正處在社會經濟轉型的關鍵時期，

42、社會經濟的發(fā)展依然被計劃經濟理念和模式影響，還沒有完成經濟體制的轉型，市場經濟制度也不夠健全和完善，也沒有足夠活躍的資本市場，也缺乏完善的公允價值計量的市場體系。在這樣的狀況下，想要獲得公平的市價非常的困難，當然也就很難形成公平的交易價格了。3.3 相關法律法規(guī)不健全與監(jiān)管不力公允價值在中國會計準則的運用分為三個階段：首用階段、回避階段以及再用階段。由于我國重新啟用公允價值的時間還不是很長，一方面對公允理論的價值研究不足，另一方面也沒有相關的健全的法律法規(guī)。公允價值之所以不能在我國順利的運用，很大的一個原因就是公允價值相關法律的缺失和監(jiān)管力度不夠。由于公允價值在我國的會計準則是一項新生的事物，

43、則更加需要健全的法律規(guī)定來對其進行制約，但是因為我國的法律法規(guī)不夠健全，致使了我國公允價值在應用的時候存在著非常多的違規(guī)舞弊現(xiàn)象，這對交易過程當中的客觀、公平和公正造成了嚴重的影響。因為法律法規(guī)上存在著嚴重的缺失，對會計行業(yè)的監(jiān)管的懲罰的力度也不夠，這也就使得很多企業(yè)利用公允價值進行違法行為，更是造成了公允價值在新會計準則中的難以全面應用局面。3.4 公司治理不規(guī)范，內部機構不健全我們國家在這方面的現(xiàn)狀是，大部分的企業(yè)沒有能夠真正的建立起規(guī)范并且有效地公司治理機構，這也帶來了大量的沒有用的內部消耗，使得公司的運營負擔大大的加重，致使在具體的實務操作當中一系列的問題產生：第一，會有矛盾的出現(xiàn)，投

44、資者、管理者以及債權者這些利益主體之間會存在著信息不對稱和利益的劃分等一系列矛盾。一部分的國有企業(yè)的管理者對會計信息進行壟斷，他們會優(yōu)先選擇對自己最有利的會計政策；第二，在實際的工作中，我國企業(yè)設立的董事會的監(jiān)督管理作用非常有限，例如，一些公司的董事的產生是通過行政渠道任命的，而不是經過市場競爭優(yōu)勝劣汰的方式產生的，這致使企業(yè)缺乏了監(jiān)督獨立性；第三，大部分公司的內部審計部門在進行審計的時候大多數都會流域形式，不能夠做到真正有效的審計，這是因為受到管理體制、考核機制和公司業(yè)績等因素的影響。從內部機制上來說，因為我國之前長期處于計劃經濟體制，受其影響，內部控制組織出現(xiàn)了形同虛設的問題。公司治理不規(guī)

45、范和內部機構的不健全造成了企業(yè)利用不正當的交易來對業(yè)績進行粉飾，對中小企業(yè)投資者進行欺騙等手段，從而達到自己不可告人的目的。這會使得市場正常的運行秩序受到干擾也會使得公允價值缺失一個正常并且有序的外部環(huán)境。3.5 會計從業(yè)人員素質水平不高同樣的一項交易在不同的時間或者不同的地點發(fā)生內發(fā)生，它也會有不一樣的價格的公允性。公允價值的進一步應用這無疑對會計人員的技能水平以及道德素質有了更高的要求，這是因為在獲得公允價值方面有一定的難度，而且其獲取方法又難以量化。在采用未來現(xiàn)金流量進行估量之時，所采用的未來現(xiàn)金流量沒有一致的確定的具體金額和折現(xiàn)率，這就導致公允價值的確定十分難以操作，從而對于會計人員的

46、判斷能力也有了非常高的要求。但是在我國當前的會計行業(yè)中，會計從業(yè)人員的素質水平依舊不高，很難發(fā)揮公允價值在新會計準則當中應該有的優(yōu)勢。另外，因為公允價值的確定也附帶著一定的隨意性，弄虛作假和舞弊等不良行為有著惡劣的影響，致使會計信息的可靠性不斷的下降，對于公允價值在新會計準則中的應用引起了更大的阻礙，會計人員的職業(yè)道德素質偏低與其有著非常密切的關系。4 關于我國合理運用公允價值的建議4.1 進一步研究公允價值理論體系，建立完整的公允價值計量準則從中國重新啟用公允價值到現(xiàn)在為止，僅僅有短短的幾年時間，僅靠現(xiàn)有的公允價值理論研究來保證我國會計準則和國際會計準則發(fā)展趨勢相一致是很難的。為了能夠提高公

47、允價值的可靠性以及可操作性，應該迅速的建立一個完整的公允價值理論體系。在這一方面，我們國家可以向美國學習，向他們借鑒會計準則關于公允價值計量的研究成果、對公允價值的定義、計量和披露等問題做出明確的、詳細的規(guī)范。我們國家健全在公允價值體系時可以從下面這三個方面出發(fā)：首先完善公允價值的定義；其次明確公允價值的計量方法和進一步規(guī)范公允價值的信息披露制度。在另外一方面，為了使得公允價值的計量方法得以明確，我國應該在對公允價值理論研究投入更多的資金支持，培養(yǎng)一批素質較高的會計人才，把會計理論和實務相結合，積極地去探索適合我們國家會計準則應用的一些列完整的公允價值的計量方法。4.2 活躍市場經濟，完善市場

48、競爭機制，建立成熟的市場體系公允價值在我國應用的一個非常重要的前提條件是具備一個成熟并且活躍的市場。什么樣的市場才是成熟的？它必須是完整的，能夠公平競爭并且充分競爭的市場。為了使得公允價值的應用順利進行，中國必須建立一個完善的市場體系。第一點，是需要打破行業(yè)的壟斷，在應用公允價值進行計量的時候，要對交易的公平性進行保障，但是行業(yè)壟斷的不公平性和公允價值應用的環(huán)境產生了沖突。第二點，要建立一個市場價格信息體系，公允價值應用的一個關鍵就是市場中存在著可以觀察到的市場價格，建立一個市場價格信息體系可以實現(xiàn)市場價格信息的公開化，這對于公允價值的確定十分有利。在中國，還需要不斷的深化市場經濟改革，對市場

49、交易進行規(guī)范，打破行業(yè)的壟斷，不斷的擴大金融市場，逐步地建立起市場競爭機制，這樣可以給公允價值的應用創(chuàng)造一個良好的市場經濟環(huán)境，讓會計人員可以過的準確的市場上的價格數據，使公允價值的計量得以足夠準確。4.3 健全相關的法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度因為公允價值在我們國家重新啟用的時間還比較的短，所以我國關于公允價值的法律法規(guī)也不是很健全。不少的公司會利用法律法律法規(guī)的漏洞和不足，制造虛假的會計報告，使會計秩序變得非常的紊亂，公允的、價值的推廣和發(fā)展需要一些條件，它需要一個良好的、穩(wěn)定的市場環(huán)境，又正是完善和健全的法律法規(guī)才能維持良好的市場環(huán)境。因此，我國應該就目前公允價值在實際運用當中出現(xiàn)的一系列的問

50、題，制定、完善、健全相關的法律法規(guī)，對新出現(xiàn)的各種各樣的問題進行規(guī)定和制約，并且要對那些違規(guī)違法的行為加大懲罰的力度。此外還可以建立有效的監(jiān)督機制，加大監(jiān)管的力度，這也是促進我國公允價值更好的應用的必不可少的措施。首先必須強化國家監(jiān)督機構的職能，并且在各監(jiān)管部門之間建立互動機制，持續(xù)加大監(jiān)管力度，監(jiān)督企業(yè)完成公允價值的計量以及披露工作。然后要進一步的健全公司內部的監(jiān)督體系，相應的加強內部的監(jiān)督和控制，減少一部分的公司的會計人員任意的使用公允價值從而對利潤進行操作的違法行為。最后需要加強和完善審計制度，對和公允價值有關的審計準則進行明確和細化，是審計的獨立性和客觀性得以保障。4.4 規(guī)范公司治理

51、結構，健全內部控制制度對公司的治理界夠進行規(guī)范，可以從下面的幾個方面開始執(zhí)行：第一，建立并且完善獨立的董事制度，若要改變董事會全部由內部股東組成的現(xiàn)狀，可以通過聘任外部董事進入董事會的方法解決，加強董事會的獨立性；第二，防止出現(xiàn)董事和經理交叉任職的現(xiàn)象，是董事和經理明確自己的職責；第三，采取股權激勵的措施，使得董事、經理以及個人的利益和企業(yè)的利益相一致，這能夠確保他們做出有助于企業(yè)經營發(fā)展的決策。從健全內部控制制度方面來看，首先需要實行崗位分離管理，不斷的加強監(jiān)督，使得每一個崗位能夠明確自己的職責以及權限，再建立相互協(xié)作和相互監(jiān)督的崗位結構體系；另外還要建立并且完善企業(yè)內部控制評價報告體系，監(jiān)

52、管部門通過對中介機構進行委托，評估企業(yè)內部控制，在得到評估的結果以后，再去處理沒有達標的企業(yè)，這樣來加強內部控制管理。4.5 加強專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓，提高會計從業(yè)人員的素質只有擁有高素質的會計人員，公允價值才能夠在新會計準則中得到更好的運用。推動公允價值在我國新會計準則當中進一步的應用的重要途徑是保證會計人員可以靈活合理的運用公允價值。提升會計人員的整體素質主要體現(xiàn)在下面兩個方面：第一，需要對會計人員的專業(yè)技能進行加強，定期的組織會計人員進行相關的業(yè)務技能培訓，讓她們學習相關的法律法規(guī)，使會計人員的自身業(yè)務能力得到提高，提升快加人員運用公允價值對資產或者負債進行計量時的職業(yè)判斷能力，對公允價值計量的公平和公正進行保證。第二，需要提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，會計人員要定期參加職業(yè)道德培訓，不斷提高自己的職業(yè)道德水平；在制度上，要對會計人員進行約束，監(jiān)督他們遵守職業(yè)道德，將弄虛作假的行為從發(fā)生的根源上消除。同時，還要嚴懲那些利用公允價值曹總利潤，私自舞弊的會計人員。建立一套完善、健全的信用體系，使從業(yè)人員們清楚地意識到恪守職業(yè)道德和誠信是多么的重要，進而創(chuàng)造一個良好舒適的工作環(huán)境。5 結