商品流通企業(yè)會計現(xiàn)金流量表

1、商品流通企業(yè)會計：現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表?，F(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金通常是指庫存現(xiàn)金。這里所討論的是廣義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。因此，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)待有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常為企業(yè)持有的、原定期限等于或短于3個月的債券投資?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)一定期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量表為會計報表使用者提供了一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)

2、金等價物流入和流出的信息。通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力；評價企業(yè)償還債務及支付投資者投資報酬的能力；了解企業(yè)本期凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額發(fā)生差異的原因；掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動與籌資活動，并可據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)一般采用多步式。它由以下六大部分組成。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和單項。企業(yè)隨著經(jīng)營活動的開展將會產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量。1經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量由銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金、收到的租金、收到的增值稅銷項

3、稅額和退回的增值稅款、收到的除增值稅以外的其他稅費返還、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等五個項目組成。（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)本期銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，以及本期預收的賬款。銷貨退回商品支付的現(xiàn)金應抵扣本項目收入的現(xiàn)金。（2）“收到的租金”項目反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入。它包括經(jīng)營性租賃收到的租金、出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。企業(yè)融資租賃收回的租賃設備的本金在投資活動的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項目內(nèi)。（3）“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目反映企業(yè)銷售商品實際收到的增值稅額，以及出口商品

4、實際收到退回的增值稅額和其他增值稅額的退回。（4）“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目反映企業(yè)營業(yè)稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費的返還。（5）“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流入。它包括捐贈現(xiàn)金收入、罰款現(xiàn)金收入、沒收包裝物押金收入、流動資產(chǎn)損失中獲得賠償?shù)默F(xiàn)金收入等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收入。2經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量由購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的增值稅款、支付的所得稅款、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費和支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等七個項目組

5、成。（1）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)本期購進商品、接受勞務支付的現(xiàn)金、本期支付前期購進商品、接受勞務的未付款項和本期預付的款項，以及小規(guī)模納稅人購進商品支付的增值稅額。進貨退出商品收到的現(xiàn)金應抵扣本項目支付的現(xiàn)金。（2）“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的租金。它包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。（3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。它包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、住房公積金和支付的離退休人員的費用等。（4）“支

6、付的增值稅款”項目反映企業(yè)購進商品等實際支付的能夠抵扣銷項稅額的進項稅額和實際支付給稅務部門的增值稅額。（5）“支付的所得稅款”項目反映企業(yè)實際支付的所得稅額。但不包括本期退回的所得稅額。（6）“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目反映企業(yè)本期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的其他稅費和預交的其他稅費等。其他稅費包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅和教育費附加等。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金支出。它包括捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費業(yè)務招待費

7、、保險費、修理費等與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金支出。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。企業(yè)隨著投資活動的開展將會產(chǎn)生投資活動的現(xiàn)金流入量和投資活動的現(xiàn)金流出量。1投資活動的現(xiàn)金流入量由收回投資所收到的現(xiàn)金、分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等五個項目組成。（l）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資，長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。（2）“分得股利

8、或利潤所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。（3）“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。（5）“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與投資活動有關的其他現(xiàn)金收入。2投資活動的現(xiàn)金流出量由購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金和支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金四個項

9、目組成。（1）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。它不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。但包括以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)的首次支付的現(xiàn)金。（2）“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。（3）“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)進行債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現(xiàn)金。（4）“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企

10、業(yè)除了上述各項目外，與投資活動有關的其他現(xiàn)金支出。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。企業(yè)隨著籌資活動的開展，將會產(chǎn)生籌資活動的現(xiàn)金流入量和籌資活動的現(xiàn)金流出量。1籌資活動的現(xiàn)金流入量由吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金和收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金等四個項目組成。（1）“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。（2）“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)

11、行費用后的凈額）。（3）“借款收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的資金。（4）“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項目外，與籌資活動有關的其他現(xiàn)金收入。2籌資活動的現(xiàn)金流出量由償還債務所支付的現(xiàn)金、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金等七個項目組成。（1）“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還銀行或其他金融機構(gòu)等的借款本金及償還債券本金。（2）“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費用。企業(yè)委托其他單位發(fā)行股

12、票或債券，由受托單位直接從發(fā)行收入中抵扣的各項發(fā)行費用，不在本項目內(nèi)反映。（3）“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。（4）“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。（5）“融資租賃支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。（6）“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因減少注冊資本、資本公積和盈余公積而支付的現(xiàn)金。（7）“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與籌資活動有關的其他現(xiàn)金支出。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)的外幣因匯價變動而

13、產(chǎn)生的匯兌損益。匯價變動而產(chǎn)生的匯兌損益雖然不會引起現(xiàn)金的流入或流出，但為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物受匯價變動的影響，因此，必須將匯兌損益在現(xiàn)金流量表上列示反映。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是指企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入量與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流出量之間的差額。（六）補充資料補充資料是指未能列入現(xiàn)金流量表正表的，而需要予以披露的內(nèi)容。補充資料有不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加的情況三個部分的內(nèi)容。三、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表雖然分為六大部分，但最復雜的部分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。因為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

14、額是根據(jù)收付實現(xiàn)制確認的凈利潤反映的，而會計準則要求會計核算按權(quán)責發(fā)生制確認凈利潤。因此，在編制現(xiàn)金流量表時，就需要將權(quán)責發(fā)生制確認的凈利潤轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下的凈利潤，轉(zhuǎn)換的方法有直接法和間接法兩種。直接法是指以損益表中各主要經(jīng)營收支項目為基礎，并以實際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出進行調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量凈額的方法。間接法是指以凈利為基礎，以非現(xiàn)金費用和債權(quán)債務以及存貨和增值稅的變動額加以調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流量凈額的方法。我國目前采用的是直接法?，F(xiàn)將現(xiàn)金流量表各項目的填列方法說明如下：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流會各項目的填列方法1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)損益表“商品

15、銷售收入凈額”和“代購代銷收入”兩個項目的金額之和，加上“應收票據(jù)貨款”、“應收賬款貨款”明細賬戶的年初數(shù)和“預收賬款”賬戶的年末數(shù)，減去“應收票據(jù)貨款”、“應收賬款貨款”明細賬戶的年末數(shù)和“預收賬款”賬戶的年初數(shù)，再減去“壞賬準備”賬戶借方發(fā)生額，再加上“其他業(yè)務收入”賬戶的凈發(fā)生額，減去該賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租的租金收入額和包裝物出租的租金收入額填列。2“收到的租金”項目根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租和包裝物出租的租金收入額填列。3“收到增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目根據(jù)“應交稅金應交增值稅”賬戶所屬的“銷項稅額”、“出口退稅”等明細賬貸方凈發(fā)生額之和，加上“應收票據(jù)

16、增值稅”、“應收賬款增值稅”明細賬戶的年初數(shù)，再減去“應收票據(jù)增值稅”、“應收賬款增值稅”明細賬戶的年末數(shù)填列。4“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目根據(jù)“應交稅金”、“其他應交款”賬戶的貸方發(fā)生額中收到的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅和教育費附加返還額填列。5.“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應付款”等有關賬戶發(fā)生額分析填列。6.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)損益表“商品銷售成本”項目的金額，加上存貨非銷售減少的金額，再加上資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期末數(shù)，減去“存貨”項目的期初數(shù)，加上“應付票據(jù)貨款”、“應付賬款貨款”賬戶的期初數(shù)和“預

17、付賬款”賬戶的期末數(shù)，減去“應付票據(jù)貨款”、“應付賬款貨款”賬戶的期末數(shù)和“預付賬款”賬戶的期初數(shù)，再加上“其他業(yè)務支出”賬戶的凈發(fā)生額，減去已記入“其他業(yè)務支出”賬戶的工資、稅金、教育費附加以及不需要以現(xiàn)金支付福利費等費用后的數(shù)額填列。7.“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“管理費用租賃費”賬戶的發(fā)生額分析填列。8“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“應付工資”賬戶借方凈發(fā)生額，扣除列入“在建工程”賬戶中的工資額，加上“住房周轉(zhuǎn)金”和“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額中相關的數(shù)額填列。9.“支付的增值稅款”項目根據(jù)“應交稅金應交增值稅”賬戶所屬的“進項稅額”、“已交稅金”明細賬戶的凈發(fā)生額之和

18、，加上“應付票據(jù)增值稅”、“應付賬款增值稅”明細賬戶的年初數(shù)，減去“應付票據(jù)增值稅”、“應付賬款增值稅”明細賬戶的年末數(shù)填列。10.“支付的所得稅款”項目根據(jù)損益表“所得稅”項目的金額，加上“應交稅金應交所得稅”賬戶的年初數(shù)，減去“應交稅金應交所得稅”賬戶的年末數(shù)，加上“遞延稅款”賬戶的借方凈發(fā)生額（或減去該賬戶的貸方凈發(fā)生額）填列。11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目根據(jù)損益表“商品銷售稅金及附加”項目的金額，加上列入“管理費用”賬戶內(nèi)的稅金，加上“應交稅金”賬戶的年初數(shù)和“應交稅金”賬戶所屬“應交增值稅”、“應交所得稅”明細賬戶的年末數(shù)，減去“應交稅金”賬戶的年末數(shù)和“應交稅金

19、”賬戶所屬“應交增值稅”、“應交所得稅”明細賬戶的年初數(shù)，加上“其他應交款教育費附加”賬戶的年初數(shù)，減去“其他應交款教育費附加”賬戶的年末數(shù)，再加上列入“其他業(yè)務支出”賬戶的稅金及教育費附加等數(shù)額填列。12.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目根據(jù)損益表“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”四個項目金額之和，減去這四個項目中不需要以現(xiàn)金支付的數(shù)額，再減去這四個項目中已經(jīng)包含的、并且已列入本表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中的工資、工資性津貼及補貼、獎金和支付的離退休人員的費用等、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目中的稅金，還要減去已列入“財務費用”項目，

20、但將列入本表的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、償付利息所支付的現(xiàn)金“兩個項目的數(shù)額，加上”待攤費用“、”遞延資產(chǎn)“、”應付福利費“、”預提費用“賬戶借方發(fā)生額，再加上”其他應收款“賬戶（”應收股利“、”應計債券利息“、”應收利潤“明細賬戶除外）借方發(fā)生額，減去”其他應收款“賬戶（”應收股利“、”應計利息“、”應收利潤“明細賬戶除外）貸方發(fā)生額填列。不需要以現(xiàn)金支付的數(shù)額是指提取的固定資產(chǎn)折舊費，待攤費用、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷額，預提費用的提取數(shù)（利息除外），固定資產(chǎn)盤虧時o除盤盈）、固定資產(chǎn)清理凈損失等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的填列方法1“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)“短期投資

21、”賬戶貸方發(fā)生額減去該賬戶所屬“現(xiàn)金等價物”明細賬戶的貸方發(fā)生額，加上“長期投資”賬戶的貸方發(fā)生額，減去“長期投資應計利息”明細賬戶的貸方發(fā)生額，再減去“長期投資”賬戶中收回的非現(xiàn)金數(shù)額后填列。2“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)“投資收益”賬戶所屬的“股票投資收益”和“其他投資收益”明細賬戶貸方發(fā)生額，加上“其他應收款應收股利”、“其他應收款應收利潤”賬戶的年初數(shù)，減去上述兩個賬戶的年末數(shù)填列。3“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)“投資收益?zhèn)顿Y收益”明細賬戶貸方發(fā)生額，加上“其他應收款應計債券利息”、“長期投資應計利息”賬戶的年初數(shù)，減去上述兩個賬戶的年末數(shù)填列。4“處置固定資

22、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的發(fā)生額分析填列。5“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額，減去本期融資租人固定資產(chǎn)的價值和為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的金額，再減去因賒購、接受投資、接受捐贈或收回投資等各種原因未支付現(xiàn)金而取得的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的數(shù)額填列。6.“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“短期投資股票投資”、“長期投資股票投資”、“長期投資其他投資”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)，減去這三個賬戶中未支付現(xiàn)金而增加的股票投資和其他投資的數(shù)額填列

23、。7.“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“短期投資債券技資”、“長期投資債券投資”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的填列方法1“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目非股份制企業(yè)根據(jù)“實收資本”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列，股份制企業(yè)根據(jù)“股本”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列，然后這兩種企業(yè)都要加上“資本公積”賬戶貸方發(fā)生額中收到現(xiàn)金的數(shù)額填列。2“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)“應付債券”賬戶貸方發(fā)生額減去未收到現(xiàn)金而增加應付債券的數(shù)額填列。3“借款所收到的現(xiàn)金”項目根據(jù)“短期借款”、“長期借款本金”賬戶貸方發(fā)生額的合計數(shù)填列。4“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目

24、根據(jù)“短期借款”、“長期借款本金”、“應付債券本金”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列。5.“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶或“財務費用”賬戶中發(fā)行股票、債券所發(fā)生的直接費用填列。6“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目非股份制企業(yè)根據(jù)“應付利潤”賬戶借方發(fā)生額填列；股份制企業(yè)根據(jù)“應付股利”賬戶借方發(fā)生額，減去發(fā)放股票股利的數(shù)額后填列。7.“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“財務費用”、“在建工程”賬戶中所列支的銀行借款利息和債券利息加上“預提費用利息”、“長期借款利息”、“應付債券應計利息”賬戶的借方發(fā)生額，減去上述三個賬戶的貸方發(fā)生額填列。8“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“長期應

25、付款融資租入固定資產(chǎn)價款”賬戶的借方發(fā)生額填列。9.“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目根據(jù)“實收資本”。“資本公積”、“盈余公積”賬戶借方發(fā)生額分析填列。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額項目的填列方法“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目根據(jù)“匯兌損益”賬戶凈發(fā)生額填列。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額項目的填列方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目的年末數(shù)減去年初數(shù)，再加上“短期投資”賬戶中現(xiàn)金等價物的年末數(shù)減去年初數(shù)的余額填列。其計算的結(jié)果應與前面四大部分之和相等。（六）補充資料1不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法（1）以“固定資產(chǎn)償還債務”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬

26、戶貸方發(fā)生額分析填列。（2）“以投資償還債務”項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（3）以“固定資產(chǎn)進行投資”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（4）“以存貨償還債務”項目根據(jù)“庫存商品”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。（5）“融資租賃固定資產(chǎn)”項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額分析填列。2將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項目的填列方法（1）“凈利潤”項目根據(jù)損益表“凈利潤”項目的數(shù)額填列。（2）“計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”項目提取壞賬準備金的企業(yè)，根據(jù)“壞賬準備”賬戶的貸方發(fā)生額填列，不提取壞賬準備金的企業(yè)，根據(jù)“管理費用壞賬損失”賬戶凈發(fā)生額填列。（3）“固定資產(chǎn)折舊”項目根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額中提取固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額填列。（4）“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”項目根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（5）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）”項目根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中的固定資產(chǎn)出售凈損失數(shù)額，減去“營業(yè)外收入”賬戶中的固定資產(chǎn)出售凈收益數(shù)額，減去“其他業(yè)務收入”賬戶轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入數(shù)額，加上“其他業(yè)務支出”賬戶轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的支出數(shù)額填列。（6）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中的固定資產(chǎn)盤虧凈損失、報廢和