無形資產(chǎn)的取得和攤銷

1、無形資產(chǎn)的取得和攤銷無形資產(chǎn)的取得和攤銷教學設計【教學內(nèi)容】無形資產(chǎn)的取得和攤銷【教材版本】葛家澍，耿金嶺企業(yè)財務會計，第四版北京：高等教育出版社.2008.2008【教學目標】知識目標：掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算。2掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則。3掌握無形資產(chǎn)攤銷原則。能力目標：掌握無形資產(chǎn)的取得與攤銷的會計處理方法。情感目標：通過多種教學手段，激發(fā)學生的學習興趣，讓學生體會成功的喜悅。培養(yǎng)務實求真的學習態(tài)度，同時滲透會計職業(yè)道德，會計法規(guī)觀念。 【教學重點、難點】教學重點：總體上掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；2無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；3無形資產(chǎn)的取得與攤銷的核算；教學難點：如何區(qū)分研

2、究與開發(fā)支出；理解無形資產(chǎn)的取得和攤銷?！窘虒W媒體】采用 PPTPPT 課件教學?！窘虒W方法】講授法、講練結(jié)合法、歸納法?！菊n時安排】1 1 課時（4040 分鐘）?！窘虒W思路】本課時在上一節(jié)課的基礎上來進行學習，主要運用分析概念、案例及對比 分析的方法讓學生在教學過程中更容易理解及掌握?！窘虒W過程】一、舊識回顧：（5 5 分鐘）1.1.無形資產(chǎn)有哪些內(nèi)容？專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。2.2.無形資產(chǎn)有哪些特征？不具實物形態(tài)；可辨認性；非貨幣性長期資產(chǎn)。二、新課導入：（5 5 分鐘）在上一節(jié)課中，我們認識了無形資產(chǎn)，今天我們將要一起學習無形資產(chǎn)的取得和攤 銷?！景咐?/p>

3、導入】一字萬金一一隆平高科的無形資產(chǎn)袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科 000998000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學院作為 主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、 袁隆平先生等共同 發(fā)起設立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學家袁隆平先生的名 字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名 用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費 580580 萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父

4、”， 以他幾十年在雜交水稻方面的 研究成果，為解決我們這個泱泱大國 1212 億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關資產(chǎn)評估事務所的評估，達1008.91008.9 億元。三、教學內(nèi)容：（一）無形資產(chǎn)取得的核算（2020 分鐘）【教師講解】企業(yè)為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)業(yè)務，應設置“無形資產(chǎn)”賬戶：無形資產(chǎn)（總賬）取得的無形資產(chǎn)實際成本向外單位投資轉(zhuǎn)出的或出 售的無形資產(chǎn)賬面余額已入賬的無形資產(chǎn)成本該賬戶按無形資產(chǎn)的類別設置明細賬，進行明細核算【教師重點講解】無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)取得方式有外購、 投資者投入和自行開發(fā)等。1.1.外購外購的

5、無形資產(chǎn)的成本包括 購買價款、相關稅費（進口關稅或其他稅費） 以及直接歸 屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出?！菊n堂練習】例 1 1、因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，為此，甲公司從乙公司購 入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以銀行存款支付，實際支付的價款為300300 萬元，并支付相關稅費 1 1 萬元和有關專業(yè)服務費用 5 5 萬元?！窘處熞龑W生分步分析】甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠 擁有或者控制該項專利技術(shù)，符合可辨認的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資 產(chǎn)。 甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認條件。首先，甲公司的某項生產(chǎn)活動 需要乙公司已獲得

6、的專利技術(shù)，甲公司使用了該項專利技術(shù)，預計甲公司的生產(chǎn)能力比 原先提高 20%20%銷售利潤率增長 15%15%即經(jīng)濟利益很可能流人；其次，甲公司購買該項 專利權(quán)的成本為 300300 萬元，另外支付相關稅費 1 1 萬元和有關專業(yè)服務費用 5 5 萬元，款項 已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認條件。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 3 3 060060 000000貸：銀行存款3 3 060060 0000002.2.投資者投入投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應當按照投資合同或協(xié)議約

7、定的價值 確定，但合同或協(xié) 議約定價值不公允的除外。【課堂練習】例 2 2、 因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽， 甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來 利潤增長 30%30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為 500500 萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費 2 2 萬元， 款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！窘處熍c學生一起分析】該商標權(quán)的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格 500500 萬元，加上支付的相關稅費 2 2 萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標權(quán)的成本 =500+2=502=500+2=502 （萬

8、元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)一一商標權(quán)5 5 020020 000000貸：實收資本5 5 020020 000000【重、難點】3 3 企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)費用的確認和計量【教師分析講解】研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā) 的實際情況加以判斷。（1 1）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來 是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用） 。（2 2

9、）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設 計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開 發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的 基本條件?！窘處熤攸c講解】開發(fā)階段有關支出資本化的條件： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的 支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。4有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用 或出售該無形資產(chǎn)。

10、5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（3 3）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本， 由可直接歸屬于該 資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途 前發(fā)生的支出總和， 對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化 計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。（4 4）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目， （【教師解釋】類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目） 。“研 發(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目?！菊n堂練習】 例 3 3、 20072007 年 1

11、1 月 1 1 日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持， 并且一量研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 50005000 萬元、人工工資 10001000 萬元，以及其他費用 40004000 萬元，總計 1000010000 萬元，其中，符合資本化條件的支出為 60006000 萬元。 2002007 7年 1212 月 3131 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途?！窘處熍c學生一起分析】首先， 甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認為 完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上， 還是財務等方面

12、能夠得到可靠的資源支持， 并且一旦 研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公 司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生 1010 000000 萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化 條件的開發(fā)支出為 6 6 000000 萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。 甲公司的賬務處理如下：資本化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款2 2）2007.12.312007.12.31，該專利技術(shù)已達到預定用途：借：管理費用 4040 000000 000000無形資產(chǎn) 6060 000000 000000貸：研發(fā)支出費用化支出4040 000000

13、000000資本化支出6060 000000 000000課堂練習】1 1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 4040 000000 0000006060 000000 0000005050 000000 0000001010 000000 0000004040 000000 000000例 4 4、關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（C C ）。A.A. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B.B. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益C.C. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益D.D. 研究開發(fā)

14、項目達到預定用途后，應按“研發(fā)支出一一資本化支出”余額計入“無形資 產(chǎn)”（二）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。 但無形資產(chǎn)通 常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失。因此，企業(yè)應 將入賬的無形資產(chǎn)在一定期限內(nèi)攤銷。1.1. 攤銷的核算自用：其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期管理費用 出租：相關的無形資產(chǎn)攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出， 本。2.2. 攤銷期限無形資產(chǎn)的價值，應當自取得當月起在預計使用期限內(nèi)分期平均攤銷，處置當月不再攤銷。3.3. 攤銷的會計處理新增“累計攤銷”科目。累計攤銷處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷企業(yè)計提的無形資產(chǎn)

15、攤銷企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額【課堂練習】例 5 5、遼潤進出口公司購入專利權(quán)的成本為 600000600000 元，有效使用期限為 1010 年，按月攤 銷時做賬務處理如下：每月攤銷額=600000/10/12=5000=600000/10/12=5000 元借：管理費用一一無形資產(chǎn)攤銷 50005000貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán) 50005000【強化訓練】某進出口公司于 20012001 年 1 1 月 1 1 日將其外購的非專利技術(shù)出租給甲公司，該項非專 利技術(shù)成本為 30000003000000 元，雙方約定的租賃期限為 1010 年，該進出口公司每月應攤銷多 少？要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。解析如下：注意：使用壽命不并同時沖減無形資產(chǎn)的成1.1. 購買專利權(quán)時借：無形資產(chǎn) 300000300000貸：銀行存款 3000003000002.2. 每年攤銷無形資產(chǎn)時借：其他業(yè)務成本 3000030000貸：無形資產(chǎn) 3000030000（三） 課堂小結(jié)（