中國華電集團公司會計核算辦法

1、中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 1 -中國華電集團公司中國華電集團公司會會 計計 核核 算算 辦辦 法法中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 2 -目目 錄錄第一章第一章 總總 則則.1 1第二章第二章 會計政策會計政策.7 7第三章第三章 會計科目會計科目.2222第四章第四章 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn).3939第一節(jié) 貨幣資金.39第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn).49第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項.50第四節(jié) 存 貨.60第五章第五章 長期投資長期投資.7373第一節(jié) 長期股權(quán)投資.73第二節(jié) 長期股權(quán)投資減值準備.89第三節(jié) 持有至到期投資.91第四節(jié) 持有至到期投資減值準備.94第五節(jié) 可供出售金融

2、資產(chǎn).96第六節(jié) 撥付所屬資金.99第六章第六章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn).101101第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和計量.101第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置.106第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)會計核算.107第七章第七章 固定資產(chǎn)和在建工程固定資產(chǎn)和在建工程.110110第一節(jié) 固定資產(chǎn).110第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和減值準備.121第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出和固定資產(chǎn)清理.126第四節(jié) 在建工程和工程物資.128第八章第八章 無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損溢.138138第一節(jié) 無形資產(chǎn).138第二節(jié) 商 譽.149第三節(jié) 長期待攤費用.150

3、第四節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn).151第五節(jié) 待處理財產(chǎn)損溢.152第九章第九章 流動負債流動負債.155155中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 3 -第一節(jié) 短期借款.155第二節(jié) 交易性金融負債.156第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項.157第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬.162第五節(jié) 應(yīng)交稅費.175第八節(jié) 內(nèi)部往來.179第十章第十章 長期負債長期負債.182182第一節(jié) 長期借款.182第二節(jié) 應(yīng)付債券.183第三節(jié) 借款費用.186第四節(jié) 上級撥入資金.195第五節(jié) 長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款.196第六節(jié) 未確認融資費用.198第七節(jié) 預(yù)計負債.200第八節(jié) 遞延收益.201第九節(jié) 遞延所得稅負債.201

4、第十一章第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益.203203第一節(jié) 實收資本.203第二節(jié) 資本公積.207第三節(jié) 盈余公積.210第四節(jié) 本年利潤及利潤分配.212第十二章第十二章 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用.216216第一節(jié) 生產(chǎn)費用.216第二節(jié) 成本項目與成本開支范圍.217第三節(jié) 電力、熱力產(chǎn)品成本核算.227第四節(jié) 檢修企業(yè)成本核算.231第四節(jié) 運營管理企業(yè)成本核算.233第十三章第十三章 損損 益益.235235第一節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入.235第二節(jié) 公允價值變動損益.243第三節(jié) 投資收益.244第四節(jié) 政府補助.246第五節(jié) 營業(yè)外收入.251第六節(jié) 主營業(yè)務(wù)成本.252中國華電

5、集團公司會計核算辦法（試行）- 4 -第七節(jié) 研發(fā)支出.253第八節(jié) 營業(yè)稅金及附加.254第九節(jié) 其他業(yè)務(wù)成本.255第十節(jié) 期間費用.256第十一節(jié) 資產(chǎn)減值損失.257第十二節(jié) 營業(yè)外支出.258第十三節(jié) 所得稅費用.260第十四節(jié) 以前年度損益調(diào)整.262第十四章第十四章 所得稅所得稅.264264第十五章第十五章 每股收益每股收益.270270第十六章第十六章 股份支付股份支付.273273第十七章第十七章 外幣折算外幣折算.278278第十八章第十八章 企業(yè)合并企業(yè)合并.280280第十九章第十九章 租租 賃賃.294294第二十章第二十章 金融工具確認和計量金融工具確認和計量.2

6、99299第二十一章第二十一章 建造合同建造合同.306306第二十二章第二十二章 債務(wù)重組債務(wù)重組.311311第一節(jié) 債務(wù)重組概述.311第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理.312第二十三章第二十三章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換.321321第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述.321第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理.323第二十四章第二十四章 會計調(diào)整會計調(diào)整.332332第一節(jié) 會計政策變更.332第二節(jié) 會計估計變更.335第三節(jié) 前期差錯更正.336第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項.337第二十五章第二十五章 或有事項或有事項.340340第一節(jié) 或有事項的確認和計量.340第二節(jié) 與或有事項有

7、關(guān)的會計核算.347第二十六章第二十六章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易.349349第二十七章第二十七章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告.352352第一節(jié) 財務(wù)會計報告的一般規(guī)定.352第二節(jié) 會計報表.356中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 5 -第三節(jié) 合并會計報表.360第四節(jié) 會計報表附注.366第五節(jié) 財務(wù)情況說明書.382中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 0 -中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 0 -第一章第一章 總總 則則一、制定依據(jù)及適應(yīng)范圍一、制定依據(jù)及適應(yīng)范圍為了規(guī)范中國華電集團公司（以下稱“集團公司” ）的會計確認、計量、記錄和報告行為，真實、完整地

8、提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法 、企業(yè)會計準則 、 企業(yè)會計準則指南及其他有關(guān)法律、法規(guī)、政策及規(guī)定，結(jié)合集團公司實際情況，制定本辦法。本辦法適用于華電公司系統(tǒng)所屬發(fā)電、運營、檢修企業(yè)。本辦法自 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行，2003 年 9 月 3 日頒布的中國華電集團公司會計辦法（試行） （中國華電財2003500 號）同時廢止。二、財務(wù)報告目標二、財務(wù)報告目標財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負

9、債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變化表等報表。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。三、會計基本假設(shè)三、會計基本假設(shè)會計核算基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。會計核算的基本前提包括：（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計信息所反映的特定對象，也可稱之為會計實體、會計個體。會計核算和財務(wù)報告編制應(yīng)當集中反映特定對象的經(jīng)濟活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來, 才能向財務(wù)報告使用者

10、反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其經(jīng)濟決策有用的信息。作為法律主體的企業(yè)是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體，在中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 1 -特殊情況下可以以非法律主體作為會計主體進行會計核算。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，又稱會計期間。會計期間通常分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。會計期間均按公歷起訖日期確定。企業(yè)會計年度應(yīng)為公歷 1 月

11、 1 日起至 12 月 31 日止。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。在有些情況下，為了彌補貨幣計量的不足，企業(yè)應(yīng)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。集團公司會計核算采用人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣；在境外設(shè)立的企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。四、會計基礎(chǔ)四、會計基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量、記錄和報告。五、記賬方法和會計記錄文字五、記賬方法和會計記錄文字企業(yè)會計記賬采用借貸記賬法；并使用中

12、文記錄和反映企業(yè)本身發(fā)生的各項交易和事項。六、會計要素六、會計要素會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。1資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 2 -造行為或其他交易或者事項,預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來

13、經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。2負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù).未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。3所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?/p>

14、導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。4收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。5費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。6利潤是指企業(yè)在一定會計期間

15、的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。七、會計計量七、會計計量企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 3 -稱財務(wù)報告，下同)時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。1歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按

16、照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。3可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相

17、關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。5公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。八、會計信息質(zhì)量八、會計信息質(zhì)量會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對

18、投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。1、可靠性中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 4 -企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。3、可理解性公司提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。4、可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨

19、意變更。確需變更的，應(yīng)當按授權(quán)審批程序?qū)徟⒃跁媹蟾娓阶⒅姓f明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5、實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6、重要性公司提供的會計信息應(yīng)當反映與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)

20、報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。對上述重要程度的判斷，應(yīng)從質(zhì)和量兩方面分析。從性質(zhì)上分析，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量上分析，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。企業(yè)在運用重要性原則中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 5 -時，應(yīng)在財務(wù)報告中披露所采用的重要程度標準。7、謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備等。濫用謹慎性原則應(yīng)按照前期差錯更正的要求進行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回（本核

21、算辦法允許轉(zhuǎn)回的減值準備）的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的，當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤)，不得作為增加當期的利潤處理。8、及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 6 -第二章第二章 會計政策會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。一、會計制度一、會計制度集團公司按國家財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準則進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

22、和會計報表編制。二、會計年度二、會計年度會計年度采用公歷制，即自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止為一個會計年度。三、記賬本位幣三、記賬本位幣集團公司以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告折算為人民幣。在境外設(shè)立的子公司向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，折算為人民幣。四、現(xiàn)金等價物的確認標準四、現(xiàn)金等價物的確認標準現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三

23、個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。不能隨時支取的定期或凍結(jié)銀行存款在編制現(xiàn)金流量表時不應(yīng)被視為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。五、存貨五、存貨1.存貨在同時滿足以下兩個條件時，予以確認：(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 7 -(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。2存貨在取得時按照實際成本入賬。存貨按燃料、原材料、事故備品、低值易耗品、庫存商品、在產(chǎn)品進行分類。存貨中的燃料、低值易耗品采用實際成本進行核算；原材料、事故備品采用實際成本或者計劃成本進行核算

24、；庫存商品采用實際成本進行核算。3發(fā)出燃料的實際成本采用月末一次加權(quán)平均法計算。4采用計劃成本進行核算的原材料、事故備品，在發(fā)出時應(yīng)分攤的材料成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率采用當期材料成本差異率。5領(lǐng)用低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法。6企業(yè)的存貨在資產(chǎn)負債表日按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備并計入當期損益。企業(yè)通常按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨

25、跌價準備。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。六、長期股權(quán)投資六、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的初始計量1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整盈余公積

26、和未分配利潤。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 8 -面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照下列

27、規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定予以確定。（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照債務(wù)重組的規(guī)定予以確定。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣

28、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1.對下列長期股權(quán)投資，采用成本法核算：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。對子公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時需按照權(quán)益法進行調(diào)整。（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 9 -3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍

29、市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。（2）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。4長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入投資收益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積其他資本公積的，處置該項投資時需將原計入資本公積其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。長期股

30、權(quán)投資已計提減值準備的，處置時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準備。（三）長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資存在減值跡象的，需估計其可收回金額。可收回金額的計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。七、投資性房地產(chǎn)七、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，予以確認：1與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）投資性房地產(chǎn)按照成本進行初始計量，成本按以下方法確定：1外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的

31、成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 10 -所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。4與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。（三）集團公司所屬企業(yè)采用成本模式成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量（四）投資性房地產(chǎn)的減值企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷投資性房地產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，需估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量

32、結(jié)果表明，投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的投資性房地產(chǎn)減值準備。投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。八、固定資產(chǎn)八、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的標準固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率

33、或折舊方法的，分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，需扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，在發(fā)生時計入當期損益。（三）固定資產(chǎn)的計量中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 11 -企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進行確定成本時，同時考慮預(yù)計棄置費用因素。企業(yè)根據(jù)或有事項的規(guī)定，按照預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。但集團公司發(fā)電供熱及專業(yè)公司不考慮棄置費用。（四）固定資產(chǎn)折舊除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1

34、）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)折舊方法采用平均年限法，計提標準具體按集團公司固定資產(chǎn)管理辦法確定。企業(yè)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。（五）固定資產(chǎn)的減值企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。固定資產(chǎn)存在減值跡象的，需估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不

35、得轉(zhuǎn)回。九、在建工程九、在建工程1在建工程按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，在建工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；2會計期末在建工程按規(guī)定確認發(fā)生減值時，按單項工程可收回金額低于其賬面價值差額計提在建工程減值準備；3為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按照借款費用資本化的規(guī)定處理。十、無形資產(chǎn)十、無形資產(chǎn)中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 12 -（一）無形資產(chǎn)的確認1無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開

36、發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出按照上述規(guī)定

37、進行處理。3企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不確認為無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量。（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，使用壽命有限的攤銷，使用壽命不確定的不予攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一般在使用壽命期間內(nèi)采用直線法攤銷。其他的攤銷方式更能體現(xiàn)其經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，也可采用其他系統(tǒng)合理的方法攤銷。企業(yè)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，需改變攤銷期限和攤銷方法。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 13 -企業(yè)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有

38、證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，估計其使用壽命，并按上述規(guī)定予以攤銷。2無形資產(chǎn)的減值企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。無形資產(chǎn)存在減值跡象的，進行減值測試，估計無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的攤銷需在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值） 。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。十一、金融工具十一、金融工具1金融資產(chǎn)和金融負債的分類金

39、融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)） 、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融負債在初始確認時劃分為以下兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債） 、其他金融負債。2金融資產(chǎn)和金融負債的確認依據(jù)和計量方法企業(yè)成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時，按照公允價值計量；對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用直接

40、計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。企業(yè)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用，但下列情況除外：（1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 14 -公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本計量。企業(yè)采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量，但下列情況除外：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金

41、融負債時可能發(fā)生的交易費用；（2）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，按照成本計量；（3）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)與初始確認金額扣除按照實際利率法攤銷的累計攤銷額后的余額兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量。3金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，繼

42、續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，并將收到的對價確認為一項金融負債。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，終止確認該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益：（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行

43、分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：（1）終止確認部分的賬面價值；（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額之和。4主要金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值確定方法存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，以活躍市場的報價確定其公允價值；中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 15 -不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，采用估值技術(shù)（包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等）確定其公允價值；初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，以市場交易價格作為確定其公

44、允價值的基礎(chǔ)。5金融資產(chǎn)的減值測試和減值準備計提方法資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進行減值測試。對單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨進行減值測試；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試；單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。按攤余成本計量的金融資產(chǎn)，期末有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失，短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。在活躍市場中沒有報價且

45、其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降且預(yù)期下降趨勢屬于非暫時性時，確認其減值損失，并將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計損失一并轉(zhuǎn)出計入減值損失。十二、商譽十二、商譽非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被購買方可辨認資產(chǎn)、負債按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認

46、為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并所形成的商譽，在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 16 -十三、長期待攤費用十三、長期待攤費用為企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的長期待攤費用，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如有更合理的方法，可按更合理方法攤銷。十四、收入十四、收入（一）銷售商品收入1銷售商品的收入，在同時滿足下列條件時，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收

47、入的金額能夠可靠地計量；（4）交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2電熱收入的確認（1）發(fā)電企業(yè)于月末，根據(jù)購售電雙方共同確認的上網(wǎng)電量和電價確認電力產(chǎn)品銷售收入。 （2）熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于月末，根據(jù)購售雙方確認的售熱量和熱價確認熱力產(chǎn)品銷售收入；熱力產(chǎn)品銷售收入包括向用戶供熱應(yīng)收取的熱力收入，以及用戶未返回熱電廠的回水收入。3非電熱商品銷售的收入，按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)

48、負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，沖減報告年度的收入。（二）提供勞務(wù)收入1企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供的勞務(wù)收入。2企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，分別下列中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 17 -情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。3提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額

49、確定，但合同或協(xié)議價款不公允的除外?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入等。在同時滿足以下條件時，才能予以確認收入：1相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2收入金額能夠可靠地計量。利息收入金額按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算。使用費收入金額按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。十五、建造合同十五、建造合同1在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確

50、認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。3合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，將預(yù)計損失確認為當期費用。十六、成本和費用十六、成本和費用1企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用。2企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，根據(jù)規(guī)定的工資標準、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也計入各工資項目。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 18 -3企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡由本期負擔而尚未支出的費用，

51、計入本期成本、費用；凡已支出應(yīng)當由本期和以后各期負擔的費用，分期計入成本、費用。4企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目和成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并在會計報表附注中予以說明。5熱電廠為生產(chǎn)電力熱力直接耗用的燃料，根據(jù)發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤；供熱廠用電耗用的燃料，由熱力成本負擔。6企業(yè)的期間費用直接計入當期損益。十七、所得稅十七、所得稅資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照暫時性差異與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果，確認遞延所得稅負債、遞延所得

52、稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費用（或）收益。企業(yè)在計算確定當期所得稅（當期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益） ，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。十八、借款費用十八、借款費用1借款費用資本化的確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2借款費用資本化期間（1）當同時

53、滿足下列條件時，開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 19 -（2）暫停資本化：若符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，暫停借款費用的資本化；中斷期間發(fā)生的借款費用確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。（3）停止資本化：當所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本化。3借款費用資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（包括

54、按照實際利率法確定的折價或溢價的攤銷） ，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定應(yīng)予資本化的利息金額；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率） ，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)予以資本化。專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化；在達到預(yù)

55、定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，計入當期損益。一般借款發(fā)生的匯兌差額及輔助費用，在發(fā)生時計入當期損益。十九、外幣折算十九、外幣折算（一）外幣交易外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生時的即期匯率（即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價）將外幣金額折算為記賬本位幣金額。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日將外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負債采用即期匯率折算，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時的即期匯率不一致產(chǎn)生的匯兌差額記入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負債的記賬本位幣金額。與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，按借款費用的規(guī)定處理。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對外幣非貨幣性項

56、目按下列情況處理：中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 20 -1以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，在資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，本期折算后的記賬本位幣金額與上期折算后記賬本位幣的金額的差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。（二）外幣財務(wù)報表的折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，遵循下列規(guī)定： 1資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2利潤表中的收入和費用項目，

57、采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；匯率變化不大時，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。 二十、企業(yè)合并二十、企業(yè)合并1同一控制下的企業(yè)合并合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。二十一、合并財務(wù)報表二十一、合并財務(wù)報表（一）合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司將其全部子公司納入合并財

58、務(wù)報表的合并范圍。（二）合并財務(wù)報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，按照母公司的會計期間對子公司財中國華電集團公司會計核算辦法（試行）- 21 -務(wù)報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表，使子公司的會計期間與母公司保持一致。（三）報告期內(nèi)因企業(yè)合并增加的子公司的合并財務(wù)報表編制1

59、母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；編制合并利潤表時，將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。編制合并利潤表時，將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（四）在報告期內(nèi)處置子公司的合并財務(wù)報表編制母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負

60、債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；編制合并利潤表時，將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表；編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第三章第三章 會計科目會計科目本辦法根據(jù)集團公司的具體情況，統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。企業(yè)如果需要增設(shè)一級會計科目的，應(yīng)按照管理權(quán)限，報經(jīng)集團公司批準或備案。本辦法未做規(guī)定的二級及其以下明細科目，各單位可以根據(jù)需要自行確定，同時在編制財務(wù)報告時，自行轉(zhuǎn)換為集團公司規(guī)定的會計報表格式。會計科目編碼為：編號編號會計科目名稱會計科目名稱一、