會(huì)計(jì)英語(yǔ)第三版(葉建芳)翻譯

1、第一章 會(huì)計(jì)總論本章討論不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，介紹不同實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及職業(yè)行為準(zhǔn)則。本章也將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些相關(guān)概念和原則進(jìn)行解釋。本章將介紹會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，并逐一定義會(huì)計(jì)等式中的每個(gè)要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。同時(shí)，本章還將簡(jiǎn)單介紹并列示財(cái)務(wù)報(bào)表。學(xué)習(xí)目標(biāo)：1 了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2 應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3 了解財(cái)務(wù)報(bào)表4 運(yùn)用會(huì)計(jì)要素5 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式6 理解了解會(huì)計(jì)及其環(huán)境 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng) 我們通常把會(huì)計(jì)描述為一個(gè)信息系統(tǒng)。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將信息編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，并將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)給決策者。會(huì)計(jì)的范圍包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

2、，進(jìn)行計(jì)量、記錄、匯總，并把信息報(bào)告給使用者。會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍要大于簿記。圖表11是信息在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)圖。簿記是對(duì)交易和事件的記錄，只是會(huì)計(jì)的一部分。會(huì)計(jì)還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和闡述，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部和內(nèi)部的使用者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。決策制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告圖表1-1 會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息使用者主要是投資者和債權(quán)人，政府，工會(huì)和普通公眾也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息。1.1 組織形式企業(yè)有三種組織形式： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資擁有的企業(yè)組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，但并不是法律實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這也是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一個(gè)主要缺點(diǎn)。 合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的

3、區(qū)別只是在于它有兩個(gè)或兩個(gè)以上的所有者。合伙企業(yè)的所有者被稱為合伙人。現(xiàn)實(shí)商業(yè)活動(dòng)中有許多不同類型的合伙企業(yè)。公司是依據(jù)當(dāng)?shù)胤勺?cè)成立的單獨(dú)實(shí)體；公司的所有者被稱為股東。股東不對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。有限責(zé)任是公司這種組織形式的一個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)。公司的所有權(quán)被分為股份。股票股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。1.2 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由于各個(gè)國(guó)家的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，各國(guó)有不同的會(huì)計(jì)模式。在一個(gè)國(guó)家可行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在另一個(gè)國(guó)家并不一定可行。由于各國(guó)的會(huì)計(jì)模式不同，所以我們需要制定一個(gè)互相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：用全球通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來傳達(dá)相關(guān)的且可靠的會(huì)計(jì)信息。 為滿足上述需求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成

4、立，并致力于國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。2001年4月1日，根據(jù)題為關(guān)于重塑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來的建議的報(bào)告中的提議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。 除了1989年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架，并將其作為建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。 框架主要包括以下內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及基礎(chǔ)假設(shè);2.財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征;3.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素;4.資本和資本保全概念.圖表12概括地介紹了一些重要的會(huì)計(jì)原則。圖表12會(huì)計(jì)主體原則每個(gè)主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務(wù)并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且必須與其所有者和其他主體分開。又稱為獨(dú)立實(shí)體原則。客觀性原則交易記錄

5、必須以獨(dú)立，無偏見且可證實(shí)的證據(jù)為基礎(chǔ)。成本原則所有交易的記錄都應(yīng)以收到的或支付的現(xiàn)金為基礎(chǔ)。又稱為歷史成本原則。持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的反映，而不是企業(yè)即將實(shí)施清算或即將被收購(gòu)情況下的反映，即將實(shí)施清算或被收購(gòu)，企業(yè)應(yīng)按不同的基礎(chǔ)編制報(bào)表。貨幣計(jì)量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。會(huì)計(jì)分期原則將會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的，間隔相等的會(huì)計(jì)期間，比如一年，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告。收入確認(rèn)原則收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而不考慮是否收到或支出現(xiàn)金。又稱為實(shí)現(xiàn)原則。配比原則收入與費(fèi)用應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用發(fā)生的

6、當(dāng)期記錄。充分披露原則財(cái)務(wù)報(bào)表（包括報(bào)表附注）必須報(bào)告所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息。一致性原則同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)方法，以使各期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。重要性原則對(duì)報(bào)表使用者而言，如果某金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重要，則這個(gè)金額可以被忽略。又稱為成本效益約束。穩(wěn)健性原則當(dāng)對(duì)將收到或支付的金額存在悲觀和樂觀兩種估計(jì)值的發(fā)生可能性相同時(shí)，應(yīng)采用最悲觀的估計(jì)結(jié)果；認(rèn)為低估價(jià)值比高估好。也就是，高估損失比低估好。2006年2月16日，中國(guó)的財(cái)政部宣布實(shí)行一項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然這些準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。新的基

7、本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的概念框架，并且這新的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的所有問題。1.3了解財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)信息必須滿足使用者的需求。主要使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的最終產(chǎn)品。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按一定的格式編制，并提供與決策相關(guān)的信息。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)編制的四種財(cái)務(wù)報(bào)表有： 利潤(rùn)表（又稱為損益表）； 所有者權(quán)益變動(dòng)表（又稱為資本變動(dòng)表，以及以后章節(jié)介紹的留存收益表）； 資產(chǎn)負(fù)債表； 現(xiàn)金流量表。 資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況報(bào)告）資產(chǎn)負(fù)債表反映一個(gè)企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。IASB框架對(duì)

8、資產(chǎn)的定義如下： 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，商品存貨，物料用品，設(shè)備，建筑物和機(jī)器等。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)和版權(quán)等。資產(chǎn)的來源有兩種，一種是負(fù)債，另一種是所有者權(quán)益。IASB框架對(duì)負(fù)債的定義如下：負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或向其他企業(yè)提供服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的義務(wù)。負(fù)債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅款，應(yīng)付利息和應(yīng)付債券。權(quán)益（獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益，及公司的股東權(quán)益）是剩余權(quán)益。IASB對(duì)所有者權(quán)益的定義

9、如下：所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在企業(yè)中，權(quán)益是指所有者的利益。所有者權(quán)益代表所有者對(duì)總資產(chǎn)中扣除債權(quán)人要求權(quán)后的資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益有時(shí)又被稱為凈資產(chǎn)。利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間，如一個(gè)月或一年的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)或凈損失的會(huì)計(jì)報(bào)表。凈利潤(rùn)或凈損失的計(jì)算公式如下凈利潤(rùn)（凈損失）收入費(fèi)用IASB框架對(duì)利潤(rùn)的定義如下：收益是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的流入增加或負(fù)債減少而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，但是不包括所有者的投入而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，包括銷售收入，服務(wù)費(fèi)收入，利息收入，股利收入，版權(quán)

10、收入和租金收入等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)詳細(xì)介紹了有關(guān)收入的會(huì)計(jì)處理。概括來講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向客戶提供服務(wù)或交換商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。例如收入通常包括銷售收入，租金收入，鼓勵(lì)收入和利息收入。注意不要將收益與凈收益混淆。凈收益是收益扣除費(fèi)用后的余額。IASB框架對(duì)費(fèi)用的定義如下：費(fèi)用是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，通過現(xiàn)金流出，資產(chǎn)折舊或負(fù)債增加等最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但不包括分配給所有者的股利或所有者提存。所有者權(quán)益變動(dòng)表/留存收益表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的變化情況，包括凈利潤(rùn)或凈損失，所有者提存和投資。 企業(yè)有三種組織形式獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。公司編制

11、留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。留存收益表與獨(dú)資企業(yè)編制的所有者權(quán)益變動(dòng)表類似。在留存收益表中，將本期凈利潤(rùn)加入期初留存收益，最終得到期末留存收益。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分。 盡管在三種組織形式（個(gè)人獨(dú)資，合伙和公司）中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。圖表13總結(jié)了這些區(qū)別圖表13區(qū) 別組 織 形 式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分的名稱：所有者權(quán)益合伙人權(quán)益股東權(quán)益向所有者分配稱為？提存提存股利當(dāng)管理者又是所有者時(shí)，他們的工資通常作為：不作為費(fèi)用*不作為費(fèi)用*費(fèi)用* 在一些國(guó)家作為費(fèi)用處理。例題11 編制利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表Amy

12、 Schneider是Schneiders會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者，利潤(rùn)表如下：Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤(rùn)表20××年12月31日收入：咨詢收入$3,800租金收入 300總收入$4,100營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 租金費(fèi)用$1,000工資費(fèi)用700營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額1,700凈利潤(rùn)$2,400接下來，利用利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有者權(quán)益變動(dòng)表20××年12月31日Amy Schneider，資本20××年12月1日 $ 0本月投資$30,000加：凈利潤(rùn) 2,400 32,400減：提存$

13、600Amy Schneider，資本20××年12月31日 $31,800 最后，根據(jù)企業(yè)記錄編制12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本金額來自于所有者權(quán)益變動(dòng)表。Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)負(fù)債表20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$8,400應(yīng)付賬款$200物料用品3,600應(yīng)付票據(jù)6,000家具26,000負(fù)債總額$6,200所有者權(quán)益Amy Schneider，資本31,800Total assets$38,000負(fù)債和所有者權(quán)益總額$38,000 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，一般將現(xiàn)金流的

14、來源分為以下三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和融資活動(dòng)。我們將在第10章詳細(xì)介紹現(xiàn)金流量表。1.3 會(huì)計(jì)及其職業(yè)會(huì)計(jì)有著悠久的歷史。中國(guó)，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時(shí)會(huì)計(jì)的存在。在十五世紀(jì)，意大利人盧卡·帕喬利創(chuàng)立了復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。十八世紀(jì)的工業(yè)革命帶來了許多社會(huì)上和經(jīng)濟(jì)上的變革。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)得以滿足成本分析及記錄技術(shù)的需要。十九世紀(jì)公司的增長(zhǎng)加速了會(huì)計(jì)的發(fā)展。越來越多的個(gè)人和機(jī)構(gòu)關(guān)注會(huì)計(jì)提供的關(guān)于公司的信息。同時(shí)，公司的發(fā)展引起了社會(huì)一項(xiàng)新的需求，即需要獨(dú)立審計(jì)針對(duì)企業(yè)管理部門所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。在美國(guó)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是美國(guó)最

15、大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)性質(zhì)相同。最近，計(jì)算機(jī)改革了會(huì)計(jì)工作，我們可以使用外面銷售的軟件快速并很容易地做好會(huì)計(jì)工作?？偟膩碇v，會(huì)計(jì)正在不斷創(chuàng)造新的概念和技術(shù)以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日益增加的需要。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)主要分為三類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。請(qǐng)注意下表并沒有包括非盈利組織會(huì)計(jì)，如醫(yī)院，學(xué)校和其他非盈利機(jī)構(gòu)中使用的會(huì)計(jì)。圖表14對(duì)每類會(huì)計(jì)的責(zé)任進(jìn)行了匯總。財(cái)務(wù)- 編制報(bào)表- 報(bào)表分析- 審計(jì)- 規(guī)范控制- 咨詢- 計(jì)劃- 司法會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員活動(dòng)管理- 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)- 成本會(huì)計(jì)- 預(yù)算- 內(nèi)部審計(jì)- 管理咨詢稅務(wù)*- 編制納稅表- 計(jì)劃- 規(guī)范控制- 調(diào)研- 咨詢相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)- 債權(quán)人-

16、 顧問- 分析員- 商人- 經(jīng)理- 董事- 證券包銷商- 計(jì)劃者圖表14 會(huì)計(jì)責(zé)任1.6 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式使用 什么是會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本分類。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的基本元素。我們已經(jīng)介紹了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)之間的關(guān)系可以用如下等式表示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)交易是指影響該等式的商品或服務(wù)的交換。理解交易給會(huì)計(jì)等式帶來的影響對(duì)理解會(huì)計(jì)的作用很關(guān)鍵。根據(jù)利潤(rùn)表，我們知道收入和費(fèi)用等的關(guān)系如下：凈利潤(rùn)（凈損失）收入費(fèi)用凈利潤(rùn)或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。所以我們可以將會(huì)計(jì)等式變換成如下形式。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響所有的經(jīng)

17、濟(jì)交易，無論是最簡(jiǎn)單的還是最復(fù)雜的，都可以用會(huì)計(jì)等式中三類基本要素的變化來表示。會(huì)計(jì)等式應(yīng)用于所有經(jīng)濟(jì)和法律實(shí)體即用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也用于大公司。我們必須理解的以下幾個(gè)要點(diǎn)： 1,每筆交易至少影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)項(xiàng)目要素（復(fù)式記賬）。 2.每筆交易發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍然成立。3.收入和所有者投資增加所有者權(quán)益。費(fèi)用和所有者提存減少所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費(fèi)用，投資和所有者提存的影響。例題12舉例說明了各類交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，并介紹了如何匯總這些交易，編制利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變化表和資產(chǎn)負(fù)債表。例題12 交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 Hilary Clapton, 一個(gè)獨(dú)立

18、執(zhí)業(yè)者，在其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開業(yè)的第一個(gè)月發(fā)生如下交易：A. Hilary 投入現(xiàn)金$50,000，并投入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的公允價(jià)值為$10,000。B. 用現(xiàn)金支付五月份租金，$1,600。C. 賒購(gòu)設(shè)備，$12,000。D. 賺得收入$2,000，且收到現(xiàn)金。E. 賺得收入$7,000，尚未收到現(xiàn)金。F. 購(gòu)買設(shè)備，支付現(xiàn)金$8,000。G. 用現(xiàn)金支付工資$2,400。H. 從客戶處收到現(xiàn)金$5,000（見交易E）。I. 用現(xiàn)金$12,000支付應(yīng)付賬款（見交易C）。J. 提存$500現(xiàn)金，用于個(gè)人生活支出.請(qǐng)計(jì)算其第一個(gè)月的凈收益。解答： 資產(chǎn) =負(fù)債所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬款Hil

19、ary Clapton，資本所有者權(quán)益的變化A$50,000$10,000$60,000投資B-1,600-1,600費(fèi)用C+12,000+12,000D+2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F-8,000+8,000G-2,400-2,400費(fèi)用H+5,000-5,000I-12,000-12,000J-500-500提存32,5002,00030,000064,500$64,500 = $64,500凈利潤(rùn)收入費(fèi)用 （$2,000 + $7,000）（$1,600 + $2,400） $5,000利用對(duì)交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報(bào)表：Hilary C

20、lapton 利潤(rùn)表20××年5月服務(wù)收入$9,000費(fèi)用：租賃費(fèi)用$1,600工資費(fèi)用2,400費(fèi)用總額4,000凈利潤(rùn)$5,000Hilary Clapton 所有者權(quán)益變動(dòng)表20××年5月Hilary Clapton，資本 5月1日$0加：所有者投資60,000凈利潤(rùn)5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本 5月31日$64,500Hilary Clapton 資產(chǎn)負(fù)債表20××年5月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$32,500-0應(yīng)收賬款2,000設(shè)備30,000所有者權(quán)益Hilary Clapton，資本 6

21、4,500資產(chǎn)總額$64,500負(fù)債和所有者權(quán)益總額$64,5001.7 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關(guān)于對(duì)錯(cuò)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)界多年來較突出且較敏感的一個(gè)問題。 道德準(zhǔn)則是職業(yè)道德行為的基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了基本的道德框架。然而，道德準(zhǔn)則不是最后的道德底線，僅僅靠道德準(zhǔn)則是不夠的。過度強(qiáng)調(diào)道德準(zhǔn)則會(huì)使人們忽略范圍更廣的道德框架。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。近幾年有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題備受關(guān)注，部分是因?yàn)槊襟w報(bào)道了許多犯罪事件，如內(nèi)部交易，逃稅，審計(jì)失敗和欺詐行為等。有關(guān)不道德的行為的報(bào)告將減少公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信心。 一些基礎(chǔ)的道德標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)解釋已經(jīng)超

22、出了本書的范圍。但我們必須介紹一些基礎(chǔ)的，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。下面我們將介紹四個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：誠(chéng)信。會(huì)計(jì)有義務(wù)報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的全部信息，包括有利的和不利的信息，同時(shí)要阻止那些破壞組織的合法和道德目標(biāo)的行為。誠(chéng)信意味著會(huì)計(jì)人員不可以利用信息優(yōu)勢(shì)，并且不能只關(guān)注其主要客戶的利益，而不考慮其他會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)人員不可以扭曲會(huì)計(jì)信息，不可以披露誤導(dǎo)使用者的會(huì)計(jì)信息。保密。會(huì)計(jì)人員不可以披露公司的機(jī)密信息，除非其在法律上有義務(wù)披露這些信息。會(huì)計(jì)人員的工作通常涉及處理一些個(gè)人及企業(yè)與客戶關(guān)系的機(jī)密文件。會(huì)計(jì)決定披露哪些信息可能對(duì)企業(yè)客戶或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。這些人我們稱之為第三方，主要包括

23、雇員，債權(quán)人，投資者，供應(yīng)商，客戶，政府和公眾。 勝任。 會(huì)計(jì)人員有責(zé)任依照較高的標(biāo)準(zhǔn)履行他們的職責(zé)并且確保他們能緊跟當(dāng)前的職業(yè)變化。會(huì)計(jì)信息的使用者可能沒有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。因此，職業(yè)會(huì)計(jì)人員是有優(yōu)勢(shì)的。要取得使用者的信賴，會(huì)計(jì)人員不可以濫用他們的優(yōu)勢(shì)，并且應(yīng)按照高標(biāo)準(zhǔn)行事。會(huì)計(jì)人員在道德上有義務(wù)保持自己的專業(yè)技術(shù)能力和道德水準(zhǔn)。 客觀。會(huì)計(jì)人員必須充分披露所有與企業(yè)相關(guān)的信息，以幫助使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)，政府和公眾都普遍依靠職業(yè)會(huì)計(jì)人員提供的公允的財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)咨詢服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)提供客觀的信息，以保證使用者在做投資和信貸決策時(shí)可以依賴準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。第一章 記賬 學(xué)習(xí)目標(biāo)：1

24、理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證2 理解T形賬戶及借方貸方的含義3 記日記賬和過賬4 編制試算表5 了解中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用信息資產(chǎn)負(fù)債率 第一章討論了會(huì)計(jì)能為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記錄結(jié)果，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類匯總這些信息以得到?jīng)Q策者需要的財(cái)務(wù)信息。2.1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證 圖表2-1所示流程圖總結(jié)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)步驟。該流程圖表明了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到編制財(cái)務(wù)報(bào)告的全過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)。外部業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)主體與該主體外的一方或多方的經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)。分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并記錄日記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)告分類匯總總分類賬內(nèi)部業(yè)務(wù)是指發(fā)生在某一會(huì)計(jì)主體

25、內(nèi)部的、影響會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。圖表2-1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程 不是所有對(duì)企業(yè)有影響的事件都會(huì)被作為交易記錄下來。例如，市場(chǎng)利率的變化等。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響必須能夠被可靠地計(jì)量，才能記錄為一筆交易。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣價(jià)值是無誤無偏，且是對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)表述，則稱計(jì)量是可靠的。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表來做出決策，所以他們期望報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。原始憑證提供了交易發(fā)生的證據(jù)，也是記錄交易的基礎(chǔ)。如支票，銷售憑證、銀行對(duì)賬單、訂單、客戶匯票、員工薪酬記錄和收銀機(jī)收據(jù)等。2.2 T形賬戶以及借方和貸方 賬戶是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具，用于記錄和儲(chǔ)存具體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和

26、費(fèi)用的增減。賬戶是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過賬戶來匯總的，用賬戶的余額可以編制財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，資產(chǎn)負(fù)債表。原始憑證為外部業(yè)務(wù)提供了絕大部分的證據(jù)。在本章稍后的內(nèi)容中將學(xué)習(xí)到許多內(nèi)部業(yè)務(wù)，但是對(duì)于內(nèi)部業(yè)務(wù)而言，原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之間的關(guān)聯(lián)不太明確。因此，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用假設(shè)和判斷在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)某些賬戶進(jìn)行調(diào)整。 賬戶的種類賬戶是反映資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益增加和減少的基礎(chǔ)記錄工具。財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)科目都有一個(gè)單獨(dú)的賬戶。這使得會(huì)計(jì)人員可以有效且準(zhǔn)確地維護(hù)會(huì)計(jì)記錄。一個(gè)最簡(jiǎn)單的賬戶由三部分組成： (1) 賬戶的名稱；(2)用來記錄增加的金額的部分；(3) 用來記錄減少的金

27、額的部分。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按以下規(guī)則記入T形賬戶：1. T形賬戶的一方登記增加額，另一方登記減少額。2.增加總額和減少總額相抵后的差額是賬戶的余額。因?yàn)楹妥帜窽頗為相似的關(guān)系，這種形式的賬戶稱為T形賬戶。T形賬戶的左方是借方，右方是貸方。賬戶名稱 左方 右方 借方 貸方圖表2-2 T形賬戶當(dāng)需要決定一項(xiàng)交易影響了什么類型的賬戶和判斷應(yīng)該記借方還是貸方時(shí)，可以將會(huì)計(jì)賬戶歸集為六大類來幫助判斷資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資本、所有者提存，收入和費(fèi)用。 資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶各期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期。資產(chǎn)賬戶包括現(xiàn)金（持有的現(xiàn)金和銀行存款），應(yīng)收賬款，預(yù)付費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)，租金，稅，和物料用品），設(shè)備，建筑物和土地等。資產(chǎn)賬戶

28、左側(cè)用來記錄資產(chǎn)的增加額，右側(cè)用來記錄資產(chǎn)的減少額。 負(fù)債賬戶（債權(quán)人權(quán)益）負(fù)債賬戶各期的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至下期。負(fù)債賬戶包括應(yīng)付賬款，預(yù)收收入（預(yù)定收入，租金收入，法律費(fèi)收入）和其他負(fù)債（應(yīng)付工資，應(yīng)付所得稅，應(yīng)付利息）等。負(fù)債賬戶的右側(cè)用來記錄負(fù)債的增加額，左側(cè)用來記錄負(fù)債的減少額。 所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶各期的期末余額同樣要結(jié)轉(zhuǎn)至下期。用不同的專門賬戶來反映影響所有者權(quán)益的各類項(xiàng)目投資，提存，收入和費(fèi)用。實(shí)收資本賬戶對(duì)于一個(gè)獨(dú)資企業(yè)，實(shí)收資本賬戶用于記錄所有者的初始投資，以及所有者投資的增加和減少。實(shí)收資本賬戶的右側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的增加，左側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的減少。提存賬戶提存

29、賬戶（又稱提款賬戶）它不是工資也不是企業(yè)的費(fèi)用。所有者提存已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或預(yù)期的利潤(rùn)，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)），來支付個(gè)人生活費(fèi)用。提存是盈余的分配，而非企業(yè)的費(fèi)用。提存并不記入利潤(rùn)表，而是直接減少所有者權(quán)益。 收入和費(fèi)用賬戶利潤(rùn)表賬戶的余額只存在于一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)。這些賬戶的余額并不結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用賬戶的借貸規(guī)則主要依據(jù)收入和費(fèi)用賬戶與資本賬戶的關(guān)系。凈利潤(rùn)或凈虧損是經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的資本的凈增加或凈減少。收入增加資本。正如資本的增加用貸方來記錄，會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入的增加也是記入貸方。費(fèi)用減少資本，正如像資本的減少用借方來記錄，費(fèi)用的增加就用借方記錄。定期地（一般是在會(huì)計(jì)年度末

30、）所有收入和費(fèi)用賬戶的余額都要轉(zhuǎn)入“匯總”賬戶，然后這些賬戶將被結(jié)清。匯總賬戶的余額，即凈利潤(rùn)或凈損失，將被轉(zhuǎn)入資本賬戶（或公司的留存收益賬戶），從而結(jié)清匯總賬戶。由于這些賬戶被定期地結(jié)清，這些賬戶又被稱為暫時(shí)賬戶，或虛賬戶。另外一些賬戶余額永久存在，其余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，并結(jié)轉(zhuǎn)至下一期，我們稱這些賬戶為實(shí)賬戶。 科目表和分類賬 科目表是一個(gè)企業(yè)所用賬戶的名稱和編號(hào)的列表。每個(gè)賬戶有一個(gè)名稱和一個(gè)編號(hào)用來識(shí)別。賬戶名稱應(yīng)該具有描述性和明確性。例如，“租金”這個(gè)名稱就不太明確，它可能是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付租金），可能是一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收租金），也可能是費(fèi)用賬戶（租金費(fèi)用）。賬戶的編號(hào)是通過預(yù)先設(shè)定的系

31、統(tǒng)進(jìn)行的。下面的科目表可供一些小型企業(yè)使用，用的是3位賬戶編號(hào)系統(tǒng)。更加復(fù)雜的企業(yè)可以用4位，5位甚至更多位數(shù)的賬戶編號(hào)。從賬戶編號(hào)可以判斷某個(gè)賬戶屬資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目。以下我們以Sara Coles 工作室的科目表作為一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。1 常用會(huì)計(jì)科目表 資產(chǎn)負(fù)債表科目 利潤(rùn)表科目 1. 資產(chǎn) 4. 收入11 現(xiàn)金 41 銷售收入12 應(yīng)收賬款 5. 費(fèi)用14 物料用品 51 物料用品費(fèi)用15 預(yù)付租金 52 工資費(fèi)用18 照相設(shè)備 53 租金費(fèi)用19 累計(jì)折舊 54 折舊費(fèi)用 2. 負(fù)債 59 雜項(xiàng)費(fèi)用21 應(yīng)付賬款 22 應(yīng)付工資 3. 所有者權(quán)益31 Sara Cole, 資本32

32、Sara Cole, 提存33 收益匯總 設(shè)立科目表的目的是幫助我們建立總分類賬。分類賬是一個(gè)企業(yè)所有賬戶的匯總?？偡诸愘~內(nèi)的信息可以方便我們編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則每筆業(yè)務(wù)都將影響兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，并且保持借貸相等。在分類賬中，借方總額必等于貸方總額。會(huì)計(jì)等式在第一章中已做過介紹：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式向我們展示了基本的借貸規(guī)則。資產(chǎn)的增加記錄在等式左側(cè)的資產(chǎn)賬戶中。即資產(chǎn)的增加記錄在左側(cè)，而負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記錄在等式的右側(cè)。借貸規(guī)則可以由T形賬戶來描述：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借方貸方借方貸方借方貸方增加額減少額減少額增加額減少額增加額正常余額每一類型的賬

33、戶的正常余額是在借方還是在貸方取決于該種類型的賬戶是用哪一側(cè)來記錄增加額。正常余額在左側(cè)還是右側(cè)與該類賬戶出現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)還是右側(cè)相同。由于資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)，資產(chǎn)賬戶的正常余額也應(yīng)是在賬戶的左側(cè)（借方）。由于負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶出現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的右側(cè)，相應(yīng)地應(yīng)用這些賬戶的右側(cè)（貸方）來記錄增加額。2.3 記日記賬和過賬 一個(gè)財(cái)政期間內(nèi)發(fā)生的主要的會(huì)計(jì)程序按順序排列就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)從分析業(yè)務(wù)，登記日記賬開始，以編制結(jié)賬后試算表結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)循環(huán)最重要的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)循環(huán)是由多個(gè)步驟組成的。我們將會(huì)計(jì)循環(huán)中的步驟人為地分成三個(gè)階段：全年都發(fā)生的步驟，年底發(fā)生的步驟，和

34、下一年年初發(fā)生的步驟。我們用圖表23的流程圖來表示會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析是會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，這是我們?cè)谟涗浗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前所必須發(fā)生的一步。一般按照以下程序來分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.確定受該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶的種類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，所有者提存等）。2.確定受影響的賬戶中，哪些賬戶而增加，哪些減少。3.依據(jù)2中的增加額或減少額來確定記入該賬戶的借方還是貸方。掌握借貸規(guī)則尤為重要，注意不要將增減和借貸混淆。會(huì)計(jì)循環(huán)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記日記賬過入分類賬編制試算表賬項(xiàng)調(diào)整編制調(diào)整后試算表編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制結(jié)賬分錄并過賬編制結(jié)賬后試算表現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050

35、(h)1,125(g)525圖表2-3Steve Moor,提存(i)1,000例題2-1 用T形賬戶“記錄”企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)a. Steve Moore投入現(xiàn)金$12,750做生意Steve Moore,資本現(xiàn)金(a)12,750(b)375(a)12,750 辦公用品(b)375b. 購(gòu)買辦公用品，價(jià)款為 $375，以現(xiàn)金支付c. 購(gòu)買辦公設(shè)備，價(jià)款 $7,050，尚未支付辦公設(shè)備(c)7,050服務(wù)收入(d)1,500為客戶提供服務(wù)，取得現(xiàn)金$1,500以現(xiàn)金歸還業(yè)務(wù)(c)中購(gòu)買辦公設(shè)備的欠款現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050現(xiàn)金(a)12,750(b)375

36、(d)1,500為客戶提供服務(wù)，服務(wù)費(fèi)$2,700 尚未收到應(yīng)收賬款(f)2,700服務(wù)收入(d)1,500(f)2,700應(yīng)付賬款(e)7,050(c)7,050以現(xiàn)金支付月租金$525現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(g)525收到業(yè)務(wù)(f)提供勞務(wù)的收入$1,125應(yīng)收賬款(f)2,700(h)1,125租金費(fèi)用(g)525現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525(i)1,000i. Steve Moor提存 $1,000，以現(xiàn)金支付現(xiàn)金(a)12,750應(yīng)付賬款(c)7,050記日記賬 會(huì)計(jì)循環(huán)的第

37、一步是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。按財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程，下一步是在日記賬賬簿中記錄業(yè)務(wù)，即記日記賬。接下來我們將學(xué)習(xí)如何記日記賬和過賬。每記一筆日記賬可以看作對(duì)賬戶余額的變更。所有業(yè)務(wù)至少涉及兩個(gè)賬戶。當(dāng)某一業(yè)務(wù)影響兩個(gè)以上賬戶時(shí)，我們稱其為復(fù)合分錄。兩欄式日記賬仍然應(yīng)用十分廣泛，是分析企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工具。兩欄式日記賬標(biāo)準(zhǔn)格式如圖表格24所示：圖表2-4 日記賬 第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過賬備查借方 貸方 121現(xiàn)金 12 000 XX, 資本 12 000所有者投資2租金費(fèi)用500保險(xiǎn)費(fèi)用500 現(xiàn)金 1 000支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)普通日記賬賬簿是一本按時(shí)間順序且完整記錄每筆業(yè)務(wù)并反映其借貸關(guān)系的賬簿?？偡诸?/p>

38、賬戶的借項(xiàng)和貸項(xiàng)從日記賬中獲取，這樣做有利于在發(fā)生差錯(cuò)時(shí)及時(shí)查找到相應(yīng)的借方貸方。表24是普通日記賬分錄的格式。日記賬分錄記錄了業(yè)務(wù)的具體信息：Ø 業(yè)務(wù)發(fā)生日期Ø 會(huì)計(jì)賬戶名稱Ø 借方貸方金額Ø 業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要例題 2-2 普通日記賬分錄在創(chuàng)建Emily Schneider事務(wù)所的過程中，20××年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將其登記在企業(yè)的普通日記賬中：12. 1 投資現(xiàn)金$12,000，開辦企業(yè)。12. 2 支付當(dāng)月租金$500。12. 3 以現(xiàn)金$3,000購(gòu)買設(shè)備。12. 4 賒購(gòu)辦公家具，$3,600。12. 5 賒購(gòu)物料用品，$

39、300。12. 6 取得服務(wù)收入，現(xiàn)金$800。12. 7 支付本月公用事業(yè)費(fèi)$200。12. 8 取得服務(wù)收入$1,700，款項(xiàng)尚未收到。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只能影響特定賬戶的借方或貸方。分錄中所用的名稱應(yīng)該與總分類賬中的賬戶名稱相同。不同的分錄之間留有一行空行以清楚地分開不同的分錄。待日記賬中的借項(xiàng)和貸項(xiàng)過賬到總分類賬時(shí)，在過賬備查一欄做記錄。 日記賬 第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金 12 000 Emily Schneider, 資本12 000所有者投資2租金費(fèi)用500 現(xiàn)金 500支付月租金3設(shè)備 3 000 現(xiàn)金3 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具 3 600

40、應(yīng)付賬款3 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品300 應(yīng)付賬款300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金800 服務(wù)收入800本月的現(xiàn)金收入7 公用事業(yè)費(fèi)200 現(xiàn)金200用現(xiàn)金支付本月的公用事業(yè)費(fèi)用8應(yīng)收賬款1 700 服務(wù)收入1 700當(dāng)月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收入 過賬過賬是指將分錄信息從日記賬復(fù)制到分類賬的過程。前后對(duì)照的賬戶編號(hào)和日記賬頁(yè)碼可以避免遺漏或重復(fù)過賬。在分類賬的“過賬備查”一欄中，用一個(gè)字母來表示與該分類賬中某項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的日記賬。同時(shí)，在日記賬中的“過賬備查”一欄記錄與其對(duì)應(yīng)的分類賬賬戶。過賬主要按照以下步驟：1. 在賬戶中記錄日期和金額。2. 將日記賬的頁(yè)數(shù)記入分類賬中“過賬備查”一欄。3. 將分類賬

41、賬戶的編號(hào)記入日記賬中“過賬備查”一欄。 這一過程將通過例題2-4來說明。例題23將22中日記賬中的各筆會(huì)計(jì)分錄分別過入分類賬。在例題22中，“過賬備查”一欄中沒有記錄，因?yàn)樵谏鲜隼}中會(huì)計(jì)分錄還沒有被過入到分類賬中。例題2-3 日記賬分錄登入分類賬以下是Emily Schneiders事務(wù)所按例題22過賬后的總分類賬。假設(shè)所有的日記賬分錄都記錄在普通日記賬賬簿的第一頁(yè)上（G1）?，F(xiàn)金科目編號(hào) 101日期摘要過賬備查借方貸方余額20××121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100應(yīng)收賬款科目

42、編號(hào)106日期摘要過賬備查借方貸方余額20××128G11,7001,700物料用品科目編號(hào)124日期摘要過賬備查借方貸方余額20××125G1300300設(shè)備科目編號(hào)163日期摘要過賬備查借方貸方余額20××123G13,0003,000辦公家具科目編號(hào)165日期摘要過賬備查借方貸方余額20××124G13,6003,600應(yīng)付賬款科目編號(hào)210日期摘要過賬備查借方貸方余額20××124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider, 資本科目編號(hào)301日期摘要過

43、賬備查借方貸方余額20××121G112,00012,000服務(wù)收入科目編號(hào) 401日期摘要過賬備查借方貸方余額20××126G18008008G11,7002,500租金費(fèi)用科目編號(hào)610日期摘要過賬備查借方貸方余額20××122G1500500公用事業(yè)費(fèi)科目編號(hào)620日期摘要過賬備查借方貸方余額20××127G1200200在從日記賬過賬到分類賬之后，日記賬中的過賬備查如下： 日記賬 第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金10112 000 Emily Schneider, 資本30112 0

44、00所有者投資2租金費(fèi)用610500 現(xiàn)金101500支付本月租金3設(shè)備1633 000 現(xiàn)金1013 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具1653 600 應(yīng)付賬款2103 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品124300 應(yīng)付賬款210300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金101800 服務(wù)收入401800本月的現(xiàn)金收入7 公用事業(yè)費(fèi)620200 現(xiàn)金101200支付本月的公用事業(yè)費(fèi)8應(yīng)收賬款1061 700 服務(wù)收入4011 700當(dāng)月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收入2.4 編制試算表試算表 通過定期地編制試算表來檢驗(yàn)總分類賬的借方和貸方是否相等。試算表包括過賬后的每個(gè)賬戶的余額。我們通常按如下步驟編制試算表：1.確定總分類賬

45、中每個(gè)賬戶的余額。2.列出每個(gè)賬戶，并在每個(gè)賬戶旁邊列出其余額。3.計(jì)算借方總額。4.計(jì)算貸方總額。5.檢驗(yàn)借方總額是否等于貸方總額。試算表中的數(shù)額即是總分類賬中每個(gè)賬戶的余額數(shù)。例題2-4 編制試算表依據(jù)例題23的資料，為Emily Schneiders事務(wù)所編制20××年12月31日的試算表，以現(xiàn)金賬戶作為開始，將每個(gè)賬戶的余額登記在如下表格中：EMILY SCHNEIDER事務(wù)所試算表20××年12月31日編號(hào)會(huì)計(jì)科目借方貸方101現(xiàn)金$9,100106應(yīng)收賬款1,700124物料用品300163設(shè)備3,000165辦公家具3,600210應(yīng)付賬款

46、$3,900301Emily Schneider, 資本12,000401服務(wù)收入2,500610租金費(fèi)用500620公用事業(yè)費(fèi)200總額$18,400$18,400查找和更正錯(cuò)誤如果試算表的借方和貸方不等，則可能存在以下各種類型的錯(cuò)誤：1. 在編制試算表的過程中發(fā)生的錯(cuò)誤： a. 試算表中的其中一欄加總時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤； b. 試算表上的金額登記錯(cuò)誤； c. 一個(gè)借方余額錯(cuò)登到了貸方，或者貸方錯(cuò)登到了借方，或者漏記了余額數(shù)。2. 在確定賬戶余額時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤：a . 余額數(shù)算錯(cuò)； b. 余額數(shù)記在錯(cuò)誤的借貸方向。3. 在記錄總分類賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤： a. 過賬時(shí)數(shù)額登記錯(cuò)誤； b. 過賬時(shí)借方余額錯(cuò)登

47、到了貸方，或者貸方錯(cuò)登到了借方； c. 過賬是漏記了某項(xiàng)余額。如果試算表顯示是平衡的（即借方等于貸方），可以在一定程度上說明我們的記錄是準(zhǔn)確的，但也有可能存在錯(cuò)誤。比如，通過試算表不能察覺出借貸方同時(shí)重復(fù)登帳或者過賬的金額登錯(cuò)了賬戶。 錯(cuò)誤不能僅僅通過抹除日記賬的記錄來更正，因?yàn)檫@樣會(huì)破壞原始記錄。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤在被過賬前就被發(fā)現(xiàn)或者過賬的金額寫錯(cuò)了，則可以在錯(cuò)誤的金額上劃上一條橫線并寫下正確的金額來更正。如果過賬到了錯(cuò)誤的賬戶，則應(yīng)該做一筆更正分錄，且更正分錄要有充分的注釋。格式習(xí)慣通常會(huì)采用以下的格式習(xí)慣：Ø 除非是采用沒有數(shù)格的紙，用來區(qū)分千位的逗號(hào)和區(qū)分整數(shù)小數(shù)的小數(shù)點(diǎn)并不是必要的。Ø 美元符號(hào)在財(cái)務(wù)報(bào)表上要求列示（在每一欄第一個(gè)金額前和總數(shù)前寫），但是在日記賬和分類賬上不用列示。可參閱我們給出的財(cái)務(wù)報(bào)表的示例