非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在問(wèn)題及對(duì)策淺析

1、中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì)（論文）?？粕厴I(yè)設(shè)計(jì)（論文）題 目：非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在問(wèn)題及對(duì)策淺析學(xué)生姓名：劉迪學(xué) 號(hào)：201302022313院 系：文法與經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)法系專業(yè)年級(jí)：2013級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)指導(dǎo)教師：彭文娟2016年 04 月 26日摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非貨幣性資產(chǎn)交換越來(lái)越頻繁。為了規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)財(cái)政部制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從1999年準(zhǔn)則制定開(kāi)始，到現(xiàn)在共經(jīng)歷了兩次重大修訂，但準(zhǔn)則還是存在不完善的地方。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則中在公允價(jià)值的計(jì)量，商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及交換后相關(guān)稅費(fèi)的處理等方面還存在一些問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的詳細(xì)分析，提出了設(shè)置公允價(jià)值估值

2、參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)引入可持續(xù)性涉入這一判斷條件，以及對(duì)相關(guān)稅費(fèi)做出分類等方法，來(lái)解決準(zhǔn)則中所存在的不足。關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；商業(yè)實(shí)質(zhì) ；公允價(jià)值 ；相關(guān)稅費(fèi)ABSTRACT With the development of market economy in China, the exchange of non monetary assets is becoming more and more frequent. In order to standardize the market economy, Chin

3、a's Ministry of Finance has set accounting standards, which has gone through two major revisions  since 1999 with some criterions and imperfections. Whereas, the research discovered that the fair value measurement in the new accounting standards

4、still exists some problems as well as the fees of taxes and standard commercial substance and exchange after treatment. Based on the detailed analysis of these problems, this paper puts forward a set of  methods aimed to estimate the fair values of reference s

5、tandard and then put commercial substance into sustainable involvement .In the end, the article  makes classifications towards  relevant taxes so as to solve the problems in the criterion.Keywords：The exchange of non monetary assets; commercial real ; fai

6、r value ; the relevant taxes and fees目 錄 第一章 引言.1 1.1 研究目的及意義.1 1.2 研究的基本內(nèi)容和方法.1第二章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的概述.2 2.1 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的定義.2 2.2 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的意義.2第三章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在的問(wèn)題.3 3.1 非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定存在的問(wèn)題.3 3.2 公允價(jià)值估值存在的問(wèn)題.3 3.3 換入資產(chǎn)成本計(jì)量存在的問(wèn)題.4 3.4 相關(guān)稅費(fèi)存在的問(wèn)題.5第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的改善建議.6 4.1 非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定問(wèn)題的改善建議.6 4.2 公允價(jià)值估值問(wèn)題的改善建議.

7、6 4.3 換入資產(chǎn)入賬成本計(jì)量的改善建議.7 4.4 相關(guān)稅費(fèi)的改善建議.8第五章 結(jié)論.9參考文獻(xiàn).10致 謝.11 第一章 引言1.1 研究目的及意義上世紀(jì)九十年代，隨著改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)資本主義市場(chǎng)逐漸建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式也逐漸發(fā)生了一些變化，我國(guó)開(kāi)始出現(xiàn)了多種形式的非貨幣性資產(chǎn)交換的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定不是很細(xì)致，對(duì)于公允價(jià)值和商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件規(guī)定的不是很明確，主要依賴于從業(yè)者的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷，具有很強(qiáng)的主觀性，所以容易讓一些上市公司等利用規(guī)則的空隙去違規(guī)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使報(bào)表的會(huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家稅收帶來(lái)?yè)p失，給上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)不對(duì)稱的

8、虛假信息。為了改善這種狀況，需要研究發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的不足，積極想出對(duì)策來(lái)解決這些不足，來(lái)減少某些財(cái)務(wù)人員的不法操作給國(guó)家稅收帶來(lái)的損失，和給報(bào)表使用者帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真的情況。1.2 研究的基本內(nèi)容和方法本文的基本內(nèi)容主要包括四個(gè)部分。第一部分的主要內(nèi)容是：介紹非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的研究目的及意義。第二部分的主要內(nèi)容是：介紹非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的概述。第三部分的主要內(nèi)容是：介紹準(zhǔn)則目前存在的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析。第四部分的主要內(nèi)容是：針對(duì)第二部分中對(duì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題進(jìn)行研究分析后，提出一些具有可行性的改善建議。本文所采取的主要研究方法是文獻(xiàn)研究法。第二章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的概述2.

9、1 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的定義新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的定義如下：交換雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2.2 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的意義準(zhǔn)則的修改，一方面體現(xiàn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，反映的是經(jīng)濟(jì)的繁榮與復(fù)雜，更多的也是反映我們財(cái)會(huì)工作者精益求精的精神。修改的準(zhǔn)則，主要是使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，更具有相關(guān)性和可靠性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善，更加適合我們的國(guó)情，從而減少一些人利用準(zhǔn)則的漏洞來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。第三章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在的問(wèn)題3.1 非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定存在的問(wèn)題準(zhǔn)則應(yīng)用指南中指出，雙方發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

10、換經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，由于雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不一定都是等價(jià)的，當(dāng)公允價(jià)值不相等時(shí)，其中一方會(huì)向另一方支付現(xiàn)金補(bǔ)償。通常是以此次交換中現(xiàn)金支出占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25作為參考。具體來(lái)說(shuō)指的是，支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例小于25%或者是支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的補(bǔ)價(jià)和的比例小于25%,就會(huì)被認(rèn)定為是非貨幣性資產(chǎn)交換。當(dāng)交換雙方的公允價(jià)值不相等的時(shí)候，由于是非互惠轉(zhuǎn)讓，大家都是追求利益，所以公允價(jià)值低的一方就會(huì)支付補(bǔ)價(jià)來(lái)彌補(bǔ)公允價(jià)值高的一方的損失，這樣雙方才會(huì)交換。比較理想的狀態(tài)就是，支付補(bǔ)價(jià)后，雙方的公允價(jià)值和補(bǔ)價(jià)之和相等，這樣不管是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)之和

11、還是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為分母，計(jì)算所得的比例是一樣的，此時(shí)沒(méi)有什么分歧。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)濟(jì)形態(tài)錯(cuò)綜復(fù)雜，理想與現(xiàn)實(shí)的差距，使得現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)交換不會(huì)完全和理論吻合。3.2 公允價(jià)值估值存在的問(wèn)題我國(guó)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~27。目前，公允價(jià)值是指現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價(jià)值的判斷主要是利用會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，即會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人認(rèn)知的主觀判斷，缺乏比較明確的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，容易受人操縱。首先，在考慮公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量時(shí)需要職業(yè)判斷。判斷公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)就是

12、是否存在活躍的市場(chǎng)。在考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)所指的活躍市場(chǎng)下，需要考慮換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的新舊程度、是否計(jì)提減值準(zhǔn)備等因素，而這些因素主要是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，雖然準(zhǔn)則也有規(guī)定如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，材料成本采用何種方法計(jì)量，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的方法，但這些仍需要會(huì)計(jì)人員來(lái)選擇采用何種計(jì)量方式來(lái)入賬。其次，當(dāng)換出資產(chǎn)或者換入資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)或者是同類或相似的市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要估值來(lái)計(jì)算，主要是依賴于市場(chǎng)手段和市場(chǎng)參數(shù)。前面說(shuō)過(guò)，目前的公允價(jià)值主要是指現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。綜上所述，當(dāng)資產(chǎn)交換不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，我們需要據(jù)以來(lái)計(jì)算估計(jì)公允價(jià)值的兩個(gè)參數(shù)，未來(lái)現(xiàn)金流量值和折現(xiàn)

13、率都具有不確定性，從計(jì)算開(kāi)始的源頭，第一步獲取數(shù)據(jù)來(lái)支撐估算計(jì)算時(shí)就已經(jīng)奠定了不確定因素的必然存在，那么計(jì)算出的公允價(jià)值也具有不確定性。從另一方面來(lái)說(shuō)，以不確定的兩個(gè)參數(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，實(shí)在是有些不妥。主觀性太強(qiáng)，估計(jì)出的價(jià)值存在很大的人為空間，為企業(yè)利用公允價(jià)值來(lái)制造會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了空間和可能。3.3 換入資產(chǎn)成本計(jì)量存在的問(wèn)題在以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬成本的做法有點(diǎn)不恰當(dāng)。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中白紙黑字，清楚明白的規(guī)定，當(dāng)交換雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠的計(jì)量時(shí)，在確定換入資產(chǎn)的入賬成本時(shí)，應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為參考計(jì)量基礎(chǔ)，但是如果有足夠充分的證

14、據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，信息更加真實(shí)可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬成本。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，考慮到各種綜合因素的影響，會(huì)有許多不等價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。此時(shí)如果按照準(zhǔn)則規(guī)定，“以出定入”，那么換入資產(chǎn)的入賬成本不能真實(shí)的反應(yīng)其價(jià)值，會(huì)高估或者低估換入資產(chǎn)的價(jià)值。雖然準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理中采用公允價(jià)值計(jì)量還是賬面價(jià)值計(jì)量做出了一定的規(guī)定，但是在復(fù)雜的實(shí)際經(jīng)濟(jì)中，有些標(biāo)準(zhǔn)很難判斷，或者說(shuō)依據(jù)職業(yè)者主觀判斷而得出的結(jié)論因人而異，存在很大的不確定性，很難做出統(tǒng)一的規(guī)范。比如準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換滿足兩個(gè)條件時(shí)，即交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和資產(chǎn)交換的雙方有一方的資產(chǎn)的公允價(jià)值是可以

15、可靠計(jì)量的，那么此時(shí)就應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式入賬。在采用公允價(jià)值計(jì)量的模式下，當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，交換就會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)就會(huì)確認(rèn)損益。這種會(huì)計(jì)處理所帶來(lái)的損益可以大大增加企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而不受賬面價(jià)值的影響。這時(shí)，企業(yè)可以自主選擇是采用賬面價(jià)值計(jì)量還是采用公允價(jià)值計(jì)量。如若企業(yè)就是采用公允價(jià)值計(jì)量，那么企業(yè)確認(rèn)損益，高估了資產(chǎn)，增加了利潤(rùn)。如若企業(yè)放棄了公允價(jià)值計(jì)量，而是采用了賬面價(jià)值計(jì)量，雖然之前判斷的符合了公允價(jià)值的計(jì)量模式要求，但是由于實(shí)際判斷都是由會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)決定，所以，也可以判斷為不符合公允價(jià)值的計(jì)量模式而選擇采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)若放棄增加利

16、潤(rùn)的選擇，而是自主選擇以賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量時(shí)，不管如何，都不確認(rèn)損益，就可以減少利潤(rùn)，從而減少稅收。當(dāng)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)可以自主選擇來(lái)采用賬面價(jià)值計(jì)量，這樣可以虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，但實(shí)際上企業(yè)的資產(chǎn)卻并沒(méi)有增加。如果此時(shí)自主選擇采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益，這一部分損失在利潤(rùn)表中抵減利潤(rùn)，可以減少企業(yè)所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。從以上分析可以看出，企業(yè)可以以自己的目的為目標(biāo)，自主選擇是采用公允價(jià)值的計(jì)量模式還是采用賬面價(jià)值的計(jì)量模式。3.4 相關(guān)稅費(fèi)存在的問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換中第三條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作

17、為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)相關(guān)稅費(fèi)做出詳細(xì)的規(guī)定，是不是所有的稅費(fèi)都要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本還是有些可以計(jì)入有些計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用呢，準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定，所以實(shí)物操作中，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)處理很混亂?；旧厢槍?duì)這一問(wèn)題，形成了兩個(gè)主要的觀點(diǎn)。第一種是：嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并基于會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)凡是由換入方支付的，一律計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本，如果是由對(duì)方支付的，則與換入方無(wú)關(guān)，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。第二種觀點(diǎn)：主要聚焦于換出資產(chǎn)所涉及的相關(guān)稅費(fèi)是計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本還是抵減換出資產(chǎn)的處置收益。準(zhǔn)則關(guān)于稅費(fèi)的規(guī)定是不明確的，不同

18、的人根據(jù)職業(yè)能力職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不同，會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理，存在人為選擇與主觀性。相關(guān)稅費(fèi)的處理在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)該是最混亂的。本身資產(chǎn)交換時(shí)就可能會(huì)產(chǎn)生某些應(yīng)稅項(xiàng)目，如果資產(chǎn)交換不是一對(duì)一的交換，同時(shí)涉及了多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，那么交換資產(chǎn)的多樣性有可能會(huì)使在一次交換中發(fā)生了很多稅費(fèi)，比如增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅等。對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)，準(zhǔn)則沒(méi)有說(shuō)清相關(guān)指的是什么。所以，這樣沒(méi)有明確規(guī)定的準(zhǔn)則容易使會(huì)計(jì)處理混亂，對(duì)同一交換行為來(lái)說(shuō)，不同的人可能就會(huì)出現(xiàn)不一樣的處理。第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的改善建議4.1非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定問(wèn)題的改善建議這個(gè)問(wèn)題之所以存在，是因?yàn)闇?zhǔn)則本身制定時(shí)并沒(méi)有考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中人的主觀作用。企業(yè)

19、中管理層的喜好和對(duì)某種東西的需求程度不同會(huì)對(duì)交換雙方的結(jié)果造成一定的影響，最直接的就是對(duì)公允價(jià)值不等的非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)果的影響。即使都是出于獲利的目的，有的人會(huì)看到并且只顧眼前的利益，而有的人卻高瞻遠(yuǎn)矚，寧可損失一點(diǎn)眼前利益，卻換來(lái)日后、更加豐厚的利潤(rùn)回報(bào)。準(zhǔn)則沒(méi)有考慮到這一點(diǎn)，認(rèn)為在現(xiàn)實(shí)中，非貨幣性資產(chǎn)交換的發(fā)展會(huì)嚴(yán)格的按照完全等價(jià)的方式來(lái)發(fā)展，忽略了人的主觀能動(dòng)作用和喜好問(wèn)題。不過(guò)準(zhǔn)則既然是人為制定的，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題我們就可以修改。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，參考一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即可，不要設(shè)置兩個(gè)可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)，建議可以都采用以換出資產(chǎn)或者是換入資產(chǎn)。比如，都以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，支付補(bǔ)價(jià)方的計(jì)算為：支

20、付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)），而收到補(bǔ)價(jià)方的計(jì)算為：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果要以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的話是這樣的，支付補(bǔ)價(jià)方，支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）。這樣統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以后，就不會(huì)再出現(xiàn)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算不一樣的結(jié)果，也不會(huì)再使會(huì)計(jì)處理選擇混亂了。如果按照現(xiàn)在的準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看的話，筆者建議都以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算，因?yàn)閷?duì)于入賬成本的處理，準(zhǔn)則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬成本的，是站在企業(yè)所放棄的對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)上來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，即企業(yè)花了多少錢，企業(yè)買的東西就值多少錢的理論指

21、導(dǎo)思想。4.2 允價(jià)值估值問(wèn)題的改善建議公允價(jià)值現(xiàn)在主要指的是現(xiàn)行市價(jià)或者未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果以現(xiàn)行市價(jià)來(lái)確定公允價(jià)值的話，需要存在活躍的市場(chǎng)，或者是同類或者相似的市場(chǎng)來(lái)為確定公允價(jià)值提供參考依據(jù)。提供的數(shù)據(jù)只是參考，最后確定的公允價(jià)值主要還是雙方協(xié)商在自愿的基礎(chǔ)上確定的。所以我們說(shuō)這種確定方法沒(méi)有實(shí)際的技術(shù)支持，具有隨意性和主觀性。如果是以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，那么估計(jì)的結(jié)果同樣存在很大的不確定性。首先我們知道，未來(lái)現(xiàn)金流量本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)制定的預(yù)算數(shù)，這在第一步就確定了我們據(jù)此估計(jì)出的公允價(jià)值存在不確定性。其次，根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量確定現(xiàn)值，需要確定折現(xiàn)率，而折現(xiàn)

22、率的選取又是一個(gè)不確定的因素，所以縱觀以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)確定公允價(jià)值的方法，從一開(kāi)始就確定了它的不確定性必然存在。針對(duì)這兩個(gè)估計(jì)公允價(jià)值的方法所存在的問(wèn)題，現(xiàn)提出以下改善建議：1、由財(cái)政部門頒布統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各類交換資產(chǎn)的交換價(jià)值做出標(biāo)準(zhǔn)。由財(cái)政部門制定統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)在實(shí)際工作中工作量應(yīng)該會(huì)很大，而且會(huì)耗費(fèi)很多的人力和物力，以及會(huì)花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，而且標(biāo)準(zhǔn)還要經(jīng)常更新，來(lái)適應(yīng)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況。對(duì)于價(jià)值基本沒(méi)有什么變動(dòng)的資產(chǎn)，可以選擇一年或者是再長(zhǎng)一點(diǎn)的時(shí)間來(lái)更新標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于價(jià)值經(jīng)常變動(dòng)的資產(chǎn)，標(biāo)準(zhǔn)更新的時(shí)間可能就會(huì)縮短。財(cái)政部門根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的類型，可以分門別類的制定標(biāo)準(zhǔn)。雖然這個(gè)

23、方法仍不能完全消除會(huì)計(jì)處理時(shí)對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的差異，但是卻提供了一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，使得在實(shí)務(wù)操作中估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，有法可循，將差異控制在一個(gè)合理的人們可以接受的范圍以內(nèi)。2、在使用公允價(jià)值時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)第三方對(duì)這些經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，或者說(shuō)是大眾對(duì)于這些交換行為的監(jiān)督。除了應(yīng)該具有獨(dú)立的第三方對(duì)此監(jiān)督外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)報(bào)表披露的關(guān)注和規(guī)范。讓企業(yè)在發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換行為后，在資產(chǎn)負(fù)債表附注里面詳細(xì)披露。4.3 換入資產(chǎn)入賬成本計(jì)量的改善建議1、針對(duì)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)入賬成本的問(wèn)題提出的改善建議。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中的等價(jià)交換來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)則規(guī)定的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬成本

24、。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬成本。理解這種交換的時(shí)候，不再是站在自己放棄的對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)上來(lái)理解，就像平時(shí)的買賣一樣，你花了多少錢并不一定代表它就是值多少錢，有可能會(huì)出現(xiàn)買貴了或者是賣家做出讓步的情況。以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，更能夠反映交換的實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定了換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值之后，再以換入資產(chǎn)的入賬成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上或者減去補(bǔ)價(jià)再加上相關(guān)稅費(fèi)的和相比，結(jié)轉(zhuǎn)出交換損益。2、針對(duì)企業(yè)可以自主選擇是采用公允價(jià)值計(jì)量模式還是賬面價(jià)值計(jì)量模式的改善建議。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)需要符合兩個(gè)條件，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)

25、值能夠可靠計(jì)量。當(dāng)企業(yè)決定采用哪種計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)該把具體的條件都擺出來(lái)，即披露的時(shí)候應(yīng)該詳細(xì)的列出對(duì)每一條條件的判斷依據(jù)和結(jié)果。這樣，可以讓信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和披露聯(lián)系起來(lái)分析是不是真的符合或者不符合。總結(jié)起來(lái)針對(duì)這一問(wèn)題的改善建議是：對(duì)披露做出更詳細(xì)的規(guī)定，哪些應(yīng)該披露，哪些必須披露，哪些可以選擇性披露。披露的信息應(yīng)該包括對(duì)本次交換所采用的計(jì)量模式判斷時(shí)的每個(gè)依據(jù)以及交換時(shí)公司的條件現(xiàn)狀。這樣披露的信息更加詳細(xì)以后，有利于大眾的監(jiān)督，會(huì)減少企業(yè)為自己的目的而自主選擇計(jì)量模式的情況。4.4 相關(guān)稅費(fèi)的改善建議準(zhǔn)則中對(duì)于應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)沒(méi)有明確的規(guī)定，只是在計(jì)算換入資產(chǎn)成本時(shí)提出相

26、關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。相關(guān)稅費(fèi)的說(shuō)法比較籠統(tǒng)，在確定哪些稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)該劃分一下類別。首先，先按普通思路對(duì)交換時(shí)可能涉及的稅費(fèi)進(jìn)行大概的分類。根據(jù)貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算時(shí)需要計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)科目的稅費(fèi)，比如營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅等，應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅費(fèi)，比如印花稅、車船稅、土地使用稅和房產(chǎn)稅等，這類稅費(fèi)應(yīng)該比照貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)其的處理，當(dāng)此類稅費(fèi)發(fā)生時(shí)還是計(jì)入“管理費(fèi)用”沖減當(dāng)期利潤(rùn)，而不是計(jì)入資產(chǎn)的入賬成本。其次，在對(duì)上述稅費(fèi)做了大致分類以后，按照類別判斷稅費(fèi)發(fā)生時(shí)完全計(jì)入成本還是費(fèi)用的做法也是不妥當(dāng)?shù)?。?yīng)該根據(jù)公司日常的經(jīng)營(yíng)水平和公司的規(guī)模來(lái)判斷，直接計(jì)入費(fèi)用

27、的稅費(fèi)如果對(duì)企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)影響較大，應(yīng)該分?jǐn)偅粦?yīng)該一次全部從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。通過(guò)以上的分析，在處理相關(guān)稅費(fèi)時(shí)的操作步驟為：（1）、判斷此次交換行為中，發(fā)生了哪些稅費(fèi)；（2）、發(fā)生的稅費(fèi)屬于哪種分類，是應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本還是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用；（3）、屬于計(jì)入損益類的稅費(fèi)，應(yīng)該判斷此次交換所產(chǎn)生的稅費(fèi)和當(dāng)期利潤(rùn)相比，是不是數(shù)額很大，如果數(shù)額過(guò)大，應(yīng)該分?jǐn)?，如果?shù)額小，可以一次性全部在當(dāng)期利潤(rùn)表中扣除第五章 結(jié)論目前我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值這一計(jì)量方法，并且引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念。對(duì)于公允價(jià)值的重新引用和對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這一概念的運(yùn)用是一個(gè)重大的進(jìn)步，反映了我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員精益求精的精神，以

28、及我國(guó)財(cái)政準(zhǔn)則制度不斷完善不斷發(fā)展的良好趨勢(shì)。但是由于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還沒(méi)有那么發(fā)達(dá)，所以公允價(jià)值的運(yùn)用和“商業(yè)實(shí)質(zhì)”概念的運(yùn)用還存在一定的困難。在現(xiàn)在準(zhǔn)則還不是相當(dāng)完善的情況下以及我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員水平一定的情況下，一些公司會(huì)趁機(jī)利用準(zhǔn)則的漏洞來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操作，這會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，在一定程度上給報(bào)表使用人員帶來(lái)不真實(shí)的信息，從而影響判斷決策等。公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)技術(shù)和人才提出了更高要求，并增加了企業(yè)的管理成本。公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對(duì)復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不容樂(lè)觀，大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難適應(yīng)。因此，只有優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能在實(shí)際工作中客觀地應(yīng)用公允