盾安人工環(huán)境公司壞賬損失問題研究

1、湖 南 科 技 大 學(xué)瀟湘學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目盾安人工環(huán)境公司壞賬損失問題研究作者學(xué)院瀟湘學(xué)院專業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)號指導(dǎo)教師二一四 年 六 月 五 日摘要在激烈的市場競爭中,企業(yè)為了獲取競爭優(yōu)勢,除了依靠產(chǎn)品、價(jià)格、廣告等手段之外,基本上都采用了以信用為基礎(chǔ)的賒銷這一營銷手段。賒銷的發(fā)展,在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)的市場銷售份額,也提高了企業(yè)的競爭力,但另一方面也形成了大量的應(yīng)收賬款。由于客戶、市場等諸多方面的因素的存在,應(yīng)收賬款很容易形成壞賬和呆賬。一旦壞賬和呆賬過多,就會嚴(yán)重危及到企業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)l(fā)破產(chǎn)。因此,研究企業(yè)壞賬損失形成的原因?qū)τ诮档推髽I(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展具有非

2、常重要的意義。本文運(yùn)用壞賬損失的基本理論與方法,結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況,分析企業(yè)壞賬損失的形成原因,并對企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，防止壞賬損失過高影響企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作提出建議。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；壞賬損失；賬齡分析法AbstractIn the fierce market competition,the company In order to obtain competitive advantage, In addition to rely on means such as product, price, advertising, mostly adopted by credi

3、t line up on the basis of this marketing tool. The development of credit, to a certain extent, expanded the market sales of enterprises, and improve the competitiveness of the enterprises, but on the other hand also formed a large number of accounts receivable. Due to the customer, the existence of

4、market factors of many aspects, such as accounts receivable is easy to form bad loans and bad debts. Once too much bad loans and bad debts, it will seriously endanger the development of enterprise, and even lead to bankruptcy.Under this background, the research of enterprise accounts receivable risk

5、 management to reduce enterprise accounts receivable risk, promoting the healthy and sustainable development of enterprises has very important significance. Based on this, the paper by using the basic theory and method of accounts receivable risk management, combined with the actual situation of ent

6、erprise accounts receivable risk management, this paper analyzes the reasons of the formation of enterprise accounts receivable risk, and put forward the enterprise to strengthen the management of accounts receivable risk countermeasures and Suggestions.Keywords：Accounts receivable；Provision for bad

7、 debt；Bad debt losses；Aging analysis18- -湖南科技大學(xué)瀟湘學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目錄第一章 前言61.1 研究背景與意義61.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀71.3 研究內(nèi)容和方法8第二章 壞賬損失相關(guān)理論概述102.1 壞賬損失的概念102.2 壞賬損失的確認(rèn)102.2.1 確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入問題102.2.2 確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入的征稅問題112.2.3 確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入的會計(jì)處理問題112.3 壞賬損失的核算112.3.1 直接轉(zhuǎn)銷法122.3.2 備抵法12第三章 浙江盾安人工環(huán)境公司壞賬問題分析133.1 公司簡介133.2 盾安人工

8、環(huán)境公司壞賬損失問題分析153.2.1 應(yīng)收賬款老齡化問題嚴(yán)重153.2.2 應(yīng)收賬款損失率高153.2.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)緩慢163.3 盾安人工環(huán)境工資壞賬損失產(chǎn)生原因163.3.1 信用管理薄弱、沒有建立有效信用管理制度163.3.2 對欠款催收缺乏有效的手段173.3.3 內(nèi)部控制薄弱，缺乏部門間的核對和相互監(jiān)控17第四章 解決企業(yè)壞賬問題的對策184.1 公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的完善對策184.1.1 構(gòu)建信用管理部184.1.2 設(shè)定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)184.1.3 建立健全收賬政策194.2 完善會計(jì)法律法規(guī)204.3 完善債務(wù)處理方法20結(jié)論與展望22參 考 文

9、 獻(xiàn)23致 謝. . 24 第一章 前言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景由于市場經(jīng)濟(jì)供大于求的因素導(dǎo)致大量企業(yè)涌入買方市場，賣方企業(yè)不得不采取賒銷模式經(jīng)營來擴(kuò)大市場競爭需求?，F(xiàn)如今我國采取賒銷模式的企業(yè)大約為80%，企業(yè)流動資金里應(yīng)收賬款所占比例達(dá)到了50%以上，已超出發(fā)達(dá)國家20%的水平。現(xiàn)如今應(yīng)收賬款質(zhì)量已成為我國大多數(shù)企業(yè)所要注意的問題，在實(shí)際運(yùn)作中普遍存在未計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款。在一些管理模式落后、松散的企業(yè)中，銷售總額中壞賬損失約占8%，并尚有上升趨向。同時(shí)，商業(yè)信用被越來越廣泛地應(yīng)用在經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)領(lǐng)域，企業(yè)商品交易中利用信用進(jìn)行商品與勞務(wù)的賒銷，是企業(yè)快速占領(lǐng)市場與促進(jìn)盈利發(fā)

10、展的有效手段，也是增加企業(yè)銷售收入、加強(qiáng)市場競爭力、減少存貨資金的占用以及降低存貨成本的極佳方法，但是，在賒銷銷售下計(jì)劃現(xiàn)金流量與實(shí)際現(xiàn)金流量產(chǎn)生的時(shí)間差，容易產(chǎn)生貨款違約甚至無法收回，產(chǎn)生壞賬，壞賬是指企業(yè)應(yīng)收賬款中無法收回的或者收回幾率極小的款項(xiàng)，因?yàn)閴馁~使企業(yè)遭受財(cái)產(chǎn)損失，所以稱作壞賬損失。并且，增加的應(yīng)收賬款還將使資金成本和管理費(fèi)用上升。因此，制訂合適的信用政策，使壞賬損失得到有效控制，是提高應(yīng)收賬款質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。商品流通企業(yè)資金運(yùn)作重要的一環(huán)是銷售商品, 在銷售商品過程中, 出于促進(jìn)銷售加快資金流轉(zhuǎn)的目的, 有時(shí)需要采取賒銷的方式, 許多情況下,企業(yè)的產(chǎn)品銷售,

11、雖然形成了銷售收入, 卻沒有實(shí)現(xiàn)資金的及時(shí)回流, 而是增加了企業(yè)的應(yīng)收帳款。應(yīng)收賬款的增加必然增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn), 發(fā)生壞帳損失在所難免, 從營銷的整體策略上看, 我們可以把壞賬損失看作是促銷商品所產(chǎn)生的成本費(fèi)用, 對于這種成本費(fèi)用的核算也成為商品流通企業(yè)甚至所有企業(yè)在會計(jì)處理中常見的問題。1.1.2研究意義隨著商品交易日漸完善和發(fā)展, 大量企業(yè)廣泛運(yùn)用商品信用賒銷手段,以加強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,提高市場占有率。企業(yè)應(yīng)收賬款是對外賒銷商品、生產(chǎn)材料、提供勞務(wù)等項(xiàng)目而產(chǎn)生的應(yīng)向買方收取相應(yīng)賬款的外置資產(chǎn)。這種資產(chǎn)為買方運(yùn)作經(jīng)營,交易完成后已非本企業(yè)所有,只有當(dāng)變現(xiàn)計(jì)入企業(yè)后,才可參與本企業(yè)的再生產(chǎn)過

12、程,為企業(yè)創(chuàng)造新效益。然而當(dāng)前我國的社會信用基礎(chǔ)相比較為薄弱,社會信用體系不完善,信用管理體系仍在摸索與研究當(dāng)中,相關(guān)政策法律法規(guī)還尚未出臺; 同時(shí)大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面意識不強(qiáng),方式單一,且大部分企業(yè)缺少完善的信用管理機(jī)制,這必將使企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款,產(chǎn)生壞賬損失的幾率也將增多。如何建立科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系,最大化避免產(chǎn)生壞賬損失,是當(dāng)前我國企業(yè)急需解決的問題。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外關(guān)于壞賬損失的研究Darius Palia and Ben J.Sopranzetti（2004）在The Economics of Factoring Accounts Receivabl

13、e提出：西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，可以利用應(yīng)收賬款去快速融資，目前較常使用應(yīng)收賬款證券化的辦法，靈活地將應(yīng)收賬款證券化，不僅可以幫助企業(yè)籌措資金，走出困境，而且使市場更有活力，促進(jìn)市場發(fā)展8。John G.Salek在(2006)Accounts receivable management best practices提出應(yīng)用應(yīng)收賬款組合策略來管理應(yīng)收賬款。制定組合策略是一個(gè)逐步的過程。第一步，分析應(yīng)收賬款組合的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和復(fù)雜性?？梢詮目蛻舻臄?shù)量、應(yīng)收賬款金額、應(yīng)收賬款的集中程度等方面來進(jìn)行分析。第二步，對組合進(jìn)行劃分。因?yàn)榭蛻魧镜闹匾?、?jīng)營方法，以及相對風(fēng)險(xiǎn)和利潤率等方面各不相同，以同樣的

14、方式對待所有的客戶是不明智的?？梢愿鶕?jù)多種特征來劃分組合，如根據(jù)銷售額或未付應(yīng)收賬款數(shù)額確定的客戶規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)評級或付款歷史記錄、盈利能力等。第三步，制定具體部分的處理方法。一旦確定了各個(gè)部分，接下來就要制定高效且經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)收賬款的方法或策略。所制定的方法要給出所需的工作量、資源、工具和員工需具備的技能組合。通過以上組合策略使企業(yè)的應(yīng)收賬款得到有效管理9。Stephen.A.Rose(2006)等在公司理財(cái)中表明信用政策水平和留存收益來估量一個(gè)公司的誠信狀況，并將“總信用成本”定義為特定信用規(guī)定下的留存成本與機(jī)會成本的總計(jì)。依據(jù) Rose 等人的研究得出，總信用成本曲線上必然有一個(gè)最小的成本控制

15、點(diǎn)。一旦公司信用質(zhì)量的水平超出了最小的成本控制點(diǎn)，新產(chǎn)生客戶帶來的交易收益卻不能補(bǔ)償在應(yīng)收賬款賒銷中付出的留存成本10。Cecil J.Bond（2004）在其著作信用管理手冊提出以現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的信用出售和信用管理的實(shí)施開始于 1830 年和 1837 年，分別是英國和美國，其標(biāo)志為征信公司和其它相關(guān)調(diào)查服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，那時(shí)信用管理（CrediManagement）是指對公司賒銷行為進(jìn)行的科學(xué)管理，以便提高公司賒銷行為的成功率，主要有以下方面：客戶的資信檔案管理、客戶的授信控制、應(yīng)收賬款管理和控制與應(yīng)收賬款的欠款跟蹤等11。Annette Kirstein,Roland Kirstein,

16、Hans Gerhard（2011）在其研究報(bào)告Bad Debt Loss Insurance in Settlement and Litigation中提出在壞賬損失對保險(xiǎn)結(jié)算的影響中，破產(chǎn)的增加會對壞賬核銷造成重大影響12。Wang Suping（2011）在Research on method and application of estimation of enterprisebad debt loss中當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，或幾乎是不可能拿回來的資金，該基金可被視為減值的資金，即壞賬，從縮減造成的損失被稱為壞賬損失。壞賬損失是減少后會計(jì)的重要組成部分13。1.2.2國內(nèi)關(guān)于壞賬損失的研

17、究尹金萍（2006）在淺談壞賬損失的核算中提出企業(yè)可增設(shè)“壞賬損失”賬戶, 用以核算確認(rèn)的壞賬和核銷后收回的壞賬, 使“壞賬準(zhǔn)備”賬戶始終體現(xiàn)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的數(shù)額, 年末再進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整3。邵琪（2011）在壞賬損失產(chǎn)生的原因與對策中指出壞賬損失帶來的一個(gè)問題就是企業(yè)現(xiàn)金流的減少，企業(yè)沒有足夠的資金進(jìn)行再生產(chǎn)活動，我國會計(jì)工作是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來來記錄企業(yè)的收入情況的，因此在上交稅款時(shí)也是遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交企業(yè)所得稅和增值稅的，壞賬損失使企業(yè)出現(xiàn)銷售產(chǎn)品不但沒有獲得收益，反而還要提前給國家繳稅14。施德鵬（2013）在壞賬的規(guī)范化管理中提到必須明確企業(yè)高級管理人員的壞賬風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，有責(zé)任的高管隨

18、時(shí)掌握壞賬增減情況，監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，通過科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理，對超過信用期的“黃燈”賬款，無論是主觀惡意拖欠還是客觀不可抗拒原因造成的，都應(yīng)加大收賬力度15。鄧卉（2011）在壞賬損失日常規(guī)避管理探討中企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則, 對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì), 積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度, 以便企業(yè)能夠健康有序發(fā)展16。程鳴，馬梅芝（2006）在淺析壞賬損失核算面臨的問題中隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，幾乎每個(gè)企業(yè)都無一例外地在銷售商品、提供勞務(wù)之后產(chǎn)生應(yīng)收債權(quán)，而這些債權(quán)能否收回，將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行會計(jì)制度對壞賬損失的認(rèn)定和核算的規(guī)定并不能很好地解決核算實(shí)務(wù)中面臨的

19、問題17。翟龍珂（2013）在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,化解壞賬損失,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中企業(yè)管理的方方面面都應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)管理來展開。分期收款銷售,因其非即時(shí)清結(jié),履行時(shí)間較長,風(fēng)險(xiǎn)較大,財(cái)務(wù)部門應(yīng)會同銷售部門、法律部門共同制定分期收款銷售合同,在合同簽訂之前對買方的資信狀況、商業(yè)信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況方面應(yīng)作較為全面的分析和判斷,為減少壞賬的發(fā)生樹起了第一道防線18。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容本文以浙江盾安人文環(huán)境公司歷年應(yīng)收賬款中的壞賬損失為研究對象，結(jié)構(gòu)上分為四個(gè)部分。第一章是緒論，說明了本文研究背景、選題所體現(xiàn)的意義和目的、國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述以及本文研究內(nèi)容方法。第二章是關(guān)于壞賬損失的相關(guān)理論分析

20、，介紹壞賬損失的相關(guān)理論概念。第三章是對浙江盾安公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)證分析，簡單介紹浙江盾安公司的發(fā)展歷程，重點(diǎn)分析公司歷年應(yīng)收賬款中壞賬損失存在的現(xiàn)狀、產(chǎn)生的原因，以及壞賬損失對公司經(jīng)營管理方面的影響。第四章在公司內(nèi)部管理、會計(jì)法律法規(guī)方面對浙江盾安公司的壞賬損失問題研究出合理的對策，并在宏觀方面提出治理公司壞賬問題的對策，本文的研究思路可見圖1.1。研究背景和意義圖1.1 論文研究思路圖1.3.2研究方法本文運(yùn)用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理學(xué)，會計(jì)學(xué)等學(xué)科的理論，在前人研究壞賬問題的基礎(chǔ)上，提出自己對壞賬問題的看法，接著根據(jù)盾安公司的實(shí)際數(shù)據(jù)，對其壞賬問題現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出當(dāng)前存在

21、的問題，并結(jié)合相關(guān)理論給出壞賬問題的對策。結(jié)論與展望壞賬問題解決對策企業(yè)實(shí)證分析壞賬損失理論概述國內(nèi)外研究文獻(xiàn)概述研究內(nèi)容與方法第二章 壞賬損失相關(guān)理論概述2.1壞賬損失的概念壞帳是指無法收回的應(yīng)收帳款, 壞帳損失是指由于壞帳而造成的損失。應(yīng)收帳款形成的直接原因是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購買方或提供方取得的價(jià)款, 其中很大一部分是企業(yè)的銷售收入。銷售收入的實(shí)現(xiàn), 現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度是以產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生、勞務(wù)已經(jīng)提供, 同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)2。2.2壞賬損失的確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會計(jì)準(zhǔn)則和制度給出的。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞

22、賬。債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人逾期未履行償債超過三年確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款。2.2.1確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入問題從是否予以確認(rèn)從現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對銷售收入確認(rèn)其實(shí)現(xiàn)的定義看,必須具備產(chǎn)品發(fā)出、勞務(wù)提供并同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)這兩個(gè)條件才能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這只是一般意義上收入的確認(rèn),而實(shí)質(zhì)的收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收益,是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及提供其他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流入或債務(wù)的清償,即收入是以現(xiàn)金的流入或債務(wù)的清償為前提的,最終沒有現(xiàn)金的流入或債務(wù)的清償不能作為收入

23、的。應(yīng)收帳款作為應(yīng)收未收的銷售收入,價(jià)外稅及各種代墊費(fèi)用當(dāng)其遇到各種問題時(shí),會產(chǎn)生不能全部或部分收回的情況,這種時(shí)候,既沒有現(xiàn)金流入,也沒有清償債務(wù),有的只是損失,是一種純粹的現(xiàn)金流出。因此現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度以取得收取價(jià)款的憑據(jù)作為收入確認(rèn)的條件是建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上,即假設(shè)價(jià)款一定能收回?，F(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度中均在一般意義上確認(rèn)收入,即對于銷售貨物或提供勞務(wù)只要滿足前面的兩個(gè)條件就可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度確認(rèn)收入,但是從收入的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看,由于壞帳而不能收回的應(yīng)收帳款所包含的銷售收入并沒有實(shí)現(xiàn),因此,對發(fā)生壞帳并有確切的證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收帳款中所包含的銷售收入,應(yīng)沖減當(dāng)期發(fā)生的銷售收入,而不能象現(xiàn)行

24、企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定的列入管理費(fèi)用,因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是兩個(gè)不同的概念,而且現(xiàn)行稅法中確定的各種流轉(zhuǎn)稅均是以收入作為課稅對象的,對確認(rèn)為收入的銷售額要征收各種流轉(zhuǎn)稅。對發(fā)生不能收回的銷售收入仍應(yīng)征稅, 無形中也加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2.2.2確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入的征稅問題應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳是目前市場經(jīng)濟(jì)中普遍存在的情況,市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制不可避免要發(fā)生應(yīng)收帳款,而發(fā)生應(yīng)收帳款就有發(fā)生壞帳的可能,這也是我國一些法律法規(guī)所允許的。例如工業(yè)企業(yè)可以按照年終的應(yīng)收帳款數(shù)額提取一定的壞帳準(zhǔn)備，既然應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳是不可避免的,其包含的銷售收入或勞務(wù)收入的確認(rèn)也是不可避免的,這也就不可避免地涉及到各種流轉(zhuǎn)稅問題。

25、根據(jù)我國稅法從實(shí)際出發(fā)的原則,流轉(zhuǎn)稅既然是以收入作為課稅對象,那么只有對實(shí)際發(fā)生收入的企業(yè)才可以征收各種流轉(zhuǎn)稅,而對于沒有收入的企業(yè)就不能征稅。另外,從稅法的公平原則看,公平主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:首先是從稅收負(fù)擔(dān)能力上看,負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅,負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，而沒有負(fù)擔(dān)能力的應(yīng)不納稅;其次從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看,由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級差收益應(yīng)多納稅,反之少納稅;然后從稅務(wù)平衡看,不同地區(qū),不同行業(yè)間多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅務(wù)必須盡可能公平。因此沒有收入也就沒有負(fù)擔(dān)能力,也就可以不納稅。而作為已經(jīng)發(fā)生了的壞帳損失,所包含的銷售收入, 按照前面的論述從實(shí)質(zhì)上看沒有實(shí)現(xiàn),最終

26、是不應(yīng)確認(rèn)為收入的,而只能作為銷售收入的抵減項(xiàng)目,既然收入沒有實(shí)現(xiàn)，作為以收入為課稅對象的各種流轉(zhuǎn)稅就不應(yīng)該征收。2.2.3確認(rèn)為壞帳損失的銷售收入的會計(jì)處理問題應(yīng)收帳款發(fā)生初期,因?yàn)椴恢朗欠衲馨l(fā)生壞帳,由此仍應(yīng)象現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的那樣,先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)銷售收入和成本,并相應(yīng)繳納各種流轉(zhuǎn)稅,只有在有充分證據(jù)表明,已經(jīng)發(fā)生了壞帳損失的情況下,才能沖銷會計(jì)年度的銷售收入,并根據(jù)調(diào)整后的銷售收入計(jì)算繳納各種流轉(zhuǎn)稅,這樣既能體現(xiàn)稅收立法的從實(shí)際出發(fā)的原則,又能體現(xiàn)稅法的公平原則。而對于銷售成本,根據(jù)配比原則也應(yīng)與銷售收入一起調(diào)整。對于應(yīng)收帳款造成的壞帳損失所影響的銷售收入和成本在會計(jì)報(bào)

27、表中的列示,為體現(xiàn)這部分沖銷的收入和成本,應(yīng)將其分別列示在會計(jì)報(bào)表收入成本下,作為當(dāng)年收入成本的抵減項(xiàng)目,單獨(dú)反應(yīng)。這樣可以使報(bào)表使用者充分了解壞帳造成的損失,因?yàn)閴膸p失也是報(bào)表使用者非常關(guān)心的問題,對于評價(jià)企業(yè)管理水平和經(jīng)營成果具有很重要的意義。2.3壞賬損失的核算因?yàn)椴煌乃兄破髽I(yè)及追求不同的企業(yè)經(jīng)營者，對壞賬損失的認(rèn)識也不一樣。國有企業(yè)和上市公司追求的往往是個(gè)人政績和表面效益，導(dǎo)致很少報(bào)有壞賬損失，經(jīng)營者就在任期期間減少對壞賬的處置，導(dǎo)致企業(yè)壞賬長年累月地沉積在企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面上。而對民營企業(yè)來說其對壞賬的看法又不一樣。小股東們希望盡可能的降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提來增加企業(yè)經(jīng)營利潤，在年末可

28、以分得更多的紅利，而對于大股東者來說希望增加壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，減少當(dāng)年企業(yè)賬面利潤。從而減少股東分紅，侵害其他中小股東利益。對于其他小企業(yè)就希望壞賬準(zhǔn)備提的越多越好，以減少利潤從而減少稅收的交納。因此，壞賬損失的合理核算是必要的。會計(jì)上處理壞賬損失的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定, 壞賬損失核算方法主要有兩種形式:一是直接轉(zhuǎn)銷法,采用這種方法是在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用; 二是備抵法,即按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)按實(shí)際損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備。其中采用備抵法核算壞賬損失時(shí),對壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售百分比法三

29、種1。具體選擇哪種方法,要具體問題具體分析,在商品流通企業(yè)會計(jì)核算實(shí)務(wù)中,采用哪種方法更合適,就當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和資金流轉(zhuǎn)方式來決定。選擇壞賬核算方法可參考以下原則進(jìn)行：2.3.1直接轉(zhuǎn)銷法按照會計(jì)信息處理的重要性原則，不經(jīng)常發(fā)生壞賬的企業(yè)可采用直接轉(zhuǎn)銷法, 以簡化會計(jì)核算的程序。直接轉(zhuǎn)銷法的會計(jì)處理簡便,如果企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不是很多的情況下,采用這種方法雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ),但也不至于影響到會計(jì)報(bào)表的公允性。直接轉(zhuǎn)消法就是在壞賬確認(rèn)期一次轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。如果轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回，那么收回時(shí)應(yīng)同時(shí)應(yīng)作，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“管理費(fèi)用

30、”；同時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。這種方法導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆帳、長年掛賬得不到處理，虛增了企業(yè)利潤，夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。雖然直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理直觀簡單，但是這種處理方法在轉(zhuǎn)銷前期對壞賬的情況不做任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)閴馁~損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，與壞賬損失確認(rèn)時(shí)間不一致5。2.3.2備抵法 對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的企業(yè),應(yīng)當(dāng)選擇備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算。但具體采用哪種估計(jì)方法,要看該企業(yè)應(yīng)收賬款的性質(zhì)。應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶的資金性質(zhì)差別不大的,或者不容易區(qū)別的,可以考慮采用應(yīng)收賬款余額百分比法;應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶的賬

31、齡差別比較大,一般就采用賬齡分析法來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的回收率與賒銷收入有內(nèi)在聯(lián)系的,可以考慮采用銷售百分比法。備抵法是對未來一定時(shí)期可能發(fā)生的壞賬損失先做出估計(jì)，先把可能發(fā)生的損失確認(rèn)為費(fèi)用。當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，就沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)也沖減應(yīng)收賬款。備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)。第三章 浙江盾安人工環(huán)境公司壞賬問題分析3.1公司簡介盾安控股集團(tuán)創(chuàng)建于1987年，現(xiàn)已發(fā)展成為一家以制冷產(chǎn)業(yè)為主體，人工環(huán)境設(shè)備（中央空調(diào)）、精密制造業(yè)（制冷配件）、民用閥門、特種化工（民爆器材）、房產(chǎn)開發(fā)、食品加工等產(chǎn)業(yè)并行發(fā)展，集科、工、貿(mào)于一體的現(xiàn)代無區(qū)域企業(yè)集團(tuán)，是中國“500強(qiáng)” 民營企業(yè)、浙江省“百強(qiáng)企

32、業(yè)”、浙江省首批“誠信示范企業(yè)“和“經(jīng)營管理示范單位”。盾安集團(tuán)位列2013“中國企業(yè)500強(qiáng)”第265位，2013“中國民營企業(yè)500強(qiáng)”第47位，是“中國大企業(yè)集團(tuán)競爭力”百強(qiáng)單位，“中國低碳發(fā)展領(lǐng)軍企業(yè)”，“全國就業(yè)與社會保障先進(jìn)民營企業(yè)”，“中國企業(yè)社會責(zé)任優(yōu)秀實(shí)踐獎(jiǎng)”單位。盾安控股集團(tuán)有限公司總部位于杭州，主要產(chǎn)業(yè)涵蓋先進(jìn)裝備制造、民爆化工、新能源、新材料、科技房產(chǎn)、資源能源開發(fā)、投資管理等，骨干企業(yè)遍布全國及美洲、亞洲，控股盾安環(huán)境（002011）、江南化工（002226）2家上市公司，擁有國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心、國家級博士后流動工作站各1個(gè)，省級技術(shù)中心5個(gè)、企業(yè)研究院3個(gè)，高新技

33、術(shù)企業(yè)22家。盾安人工環(huán)境公司（以下簡稱盾安公司）組織架構(gòu)是按職能性質(zhì)來構(gòu)建的。最頂端的是股東，是公司持有股份的人，有權(quán)出席股東大會并有表決權(quán)，也指其他合資經(jīng)營的工商企業(yè)的投資者。接下來是監(jiān)事，是公司中常設(shè)的監(jiān)察機(jī)關(guān)的成員，負(fù)責(zé)監(jiān)察公司的財(cái)務(wù)情況，公司高級管理人員的職務(wù)執(zhí)行情況，以及其他由公司章程規(guī)定的監(jiān)察職責(zé)。監(jiān)事省察執(zhí)行董事、總經(jīng)理，總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略性決策，統(tǒng)籌企管部，財(cái)務(wù)部，營銷部，技術(shù)部，品質(zhì)部和制造部，這四個(gè)部門直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。目前，盾安公司組織結(jié)構(gòu)圖如圖3.1所示：股東監(jiān)事執(zhí)行董事總經(jīng)理企管部財(cái)務(wù)部營銷部技術(shù)部品質(zhì)部制造部圖3.1 盾安人工環(huán)境公司組織結(jié)構(gòu)圖公司經(jīng)營范圍為制冷通

34、用設(shè)備、家用電力器具部件、金屬材料的制造、銷售和服務(wù)，暖通空調(diào)工程的設(shè)計(jì)、技術(shù)咨詢及系統(tǒng)工程安裝；實(shí)業(yè)投資；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)。公司目前主營業(yè)務(wù)仍可分為制冷配件和制冷設(shè)備兩塊（新能源業(yè)務(wù)本報(bào)告期尚未發(fā)生收入），制冷配件包括制冷閥類、管路集成組件、壓縮機(jī)零部件，制冷設(shè)備除了制冷設(shè)備整機(jī)、末端、熱工業(yè)務(wù)外，還包括可再生能源利用、冷鏈等新業(yè)務(wù)。2013 年度，公司緊緊圍繞“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃，努力化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，變壓力為動力，較好地達(dá)成了年度經(jīng)營目標(biāo)；同時(shí)，公司堅(jiān)持大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保和新能源產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向，貫徹“從制造向制造服務(wù)轉(zhuǎn)型，從提供產(chǎn)品向提供系統(tǒng)轉(zhuǎn)型，從供應(yīng)商向運(yùn)營商、服務(wù)商轉(zhuǎn)型”的發(fā)展思路，取得顯著進(jìn)展

35、。2013年度，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入503,746.24 萬元，比上一年度增長 36.32%；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤29,300.60 萬元，比上一年度增長 34.29%；實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 44,249.76萬元，比上一年度增長 51.69%。如表3.1所示：表3.1 盾安人工環(huán)境公司2013年主營業(yè)務(wù)分產(chǎn)業(yè)經(jīng)營情況 (單位：萬元)分產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤率(%)營業(yè)收入比上年增減(%)營業(yè)成本比上年增減(%)營業(yè)利潤率比上年增減(%)制冷設(shè)備產(chǎn)業(yè)122395.4188780.0727.46%65.72%76.10%下降4.8個(gè)百分點(diǎn)制冷配件產(chǎn)業(yè)354401.67283

36、419.7020.03%29.59%28.56%增長0.64個(gè)百分點(diǎn)其他業(yè)務(wù)26949.1524964.037.37%21.46%25.73%下降3.14個(gè)百分點(diǎn)合計(jì)503746.24397163.8021.16%36.32%36.61%下降0.16個(gè)百分點(diǎn)資料來源:盾安人工環(huán)境定期報(bào)告3.2 盾安人工環(huán)境公司壞賬損失問題分析浙江盾安人工環(huán)境股份有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)制冷自控元件、電制冷式中央空調(diào)主機(jī)（含商用、特種、軍用空調(diào)）和末端設(shè)備、熱交換器、冷藏冷凍設(shè)備及壓力容器等產(chǎn)品的上市公司，為了適應(yīng)激烈競爭的市場，盾安公司采取賒銷營銷戰(zhàn)略，來獲取更多的貨運(yùn)業(yè)務(wù)利潤，賒銷是一個(gè)擴(kuò)大銷售的好措施，能夠

37、刺激購買力，提高公司的市場競爭力，并且能給公司帶來穩(wěn)定的客源，但是賒銷同時(shí)也會造成大量的壞賬，使公司應(yīng)收賬款久居高不下，金額龐大。3.2.1 應(yīng)收賬款老齡化問題嚴(yán)重應(yīng)收賬款過期拖欠時(shí)間越長，賬款清理的問題就越大，發(fā)生壞賬的概率就越高。盾安公司2011年應(yīng)收賬款賬齡在一年內(nèi)的款額為79410萬元，賬齡在三年以上的款額為5719.5萬元；2012年應(yīng)收賬款賬齡在一年以內(nèi)的數(shù)額為72423.1萬元，賬齡在三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額為10647.2萬元；2013年應(yīng)收賬款賬齡在一年以內(nèi)的數(shù)額為97399.9萬元，賬齡在三年以上的數(shù)額為9055萬元。由此可見盾安公司自2011年到2013年應(yīng)收賬款的計(jì)提比例

38、傾向于更久遠(yuǎn)的年代，即三年以上的應(yīng)收賬款占據(jù)著大量的比例。未能收回的應(yīng)收賬款視為盾安公司的壞賬，這必然會減少企業(yè)利潤，給企業(yè)帶來損失?？梢姸馨补緫?yīng)收賬款質(zhì)量老齡化問題嚴(yán)重，說明該公司應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，當(dāng)前應(yīng)該提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)的天數(shù)。逾期賬款長期盤踞在公司資產(chǎn)上，虛增了公司資產(chǎn)，而且隱藏著巨大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。盾安公司應(yīng)收賬款賬齡分布如表3.2所示表3.2 盾安人工環(huán)境公司2011-2013年應(yīng)收賬款賬齡分析表 (單位：萬元)201120122013應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備1年794103970.572423.13621.197399.94869.91-3年70

39、07.5490.524377.41706.411233.9786.33年以上5719.52349.610647.23391.790554091合計(jì)92137.006810.6107447.78719.2117688.89747.2資料來源:盾安人工環(huán)境公司定期報(bào)告3.2.2應(yīng)收賬款損失率高如表3.3所示，2011年至2013年，應(yīng)收賬款總額逐年增加，2011年應(yīng)收賬款總額為69792.3萬元，公司計(jì)劃計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5247萬元，應(yīng)收賬款損失率達(dá)到7,5%，2012年盾安公司應(yīng)收賬款總額較上一年增加22344.7萬元，公司計(jì)劃計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也因此提高到8610.6萬元，2013年，應(yīng)收賬款總額

40、大幅度增加，同時(shí)應(yīng)收賬款損失率也較2011年增加了0.6%。大量應(yīng)收賬款的存在，不僅增加了應(yīng)收賬款持有成本，如機(jī)會成本、管理費(fèi)用等，而且還可能給公司帶來巨大的壞賬損失，必然會影響企業(yè)經(jīng)營和長久持續(xù)發(fā)展。表3.3 盾安人工環(huán)境公司2011-2013年應(yīng)收賬款損失率表 (單位：萬元)201120122013應(yīng)收賬款期初余額69792.392137107447.7壞賬準(zhǔn)備52476810.68719.2應(yīng)收賬款損失率7.5%7.4%8.1%資料來源:盾安人工環(huán)境公司定期報(bào)告3.2.3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)緩慢 總體講來，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大，表明上市公司收款賬速度也越快，平均收賬期就越短，壞賬

41、損失率就會降低，資產(chǎn)流動將增大，支付債款的能力就變強(qiáng)，相對應(yīng)的是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)則越小。如果企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況中收回賬款的天數(shù)超過了其最初規(guī)定的應(yīng)收賬款的天數(shù)，說明債務(wù)人欠款時(shí)間較長，顧客信用低，則加大了產(chǎn)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也說明公司清理拖欠應(yīng)收賬款管理效率低，加大了流動資產(chǎn)變成呆賬或者壞賬的概率，引起流動資產(chǎn)流動性和變現(xiàn)能力變差，降低了企業(yè)正常的經(jīng)營運(yùn)作能力。如表3.4所示表3.4 盾安人工環(huán)境公司2011-2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表201120122013應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1.72.32.7資料來源:盾安人工環(huán)境公司定期報(bào)告3.3盾安人工環(huán)境工資壞賬損失產(chǎn)生原因盾安公司目前賒銷形成的大量的長期

42、未能收回的應(yīng)收賬款，拖欠嚴(yán)重、回收款不力,對于應(yīng)收賬款，沒有專人負(fù)責(zé)、責(zé)任不明，從而造成財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻的局面。這說明盾安公司應(yīng)收賬款管理存在著較多問題，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面。3.3.1信用管理薄弱、沒有建立有效信用管理制度目前，盾安公司的應(yīng)收賬款管理主要是由公司營銷部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，其中，市場營銷部是應(yīng)收賬款管理的主要職能部門，負(fù)責(zé)簽訂賒銷合同，銷售產(chǎn)品并承擔(dān)收款的責(zé)任；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本事業(yè)部應(yīng)收賬款的日常核算、與客戶定期對賬及協(xié)助銷售人員催收貨款。這種應(yīng)收賬款管理機(jī)制，表面上明確了應(yīng)收賬款的管理主體，但存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前首先應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查

43、，評估客戶的信用等級和資信程度。一直以來盾安公司普遍缺乏“信用”的觀念，事前的信用評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束。總之，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，事先未對付款人信用度做深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估、未建立科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度，事前的信用調(diào)查不充分或形同虛設(shè)，這些是壓制銷售進(jìn)一步擴(kuò)大和逾期應(yīng)收賬款形成的重要原因。3.3.2對欠款催收缺乏有效的手段對于應(yīng)收賬款盾安公司并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和營銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，截止到2013年12月盾安公司1年以上應(yīng)收賬款高達(dá)20%，這些逾期應(yīng)收賬款形成的原因多種多樣，雖然采取了一些措施，但收效不大。應(yīng)收賬款只能變成呆賬、壞賬。這其中

44、的催款沒有固定的程序，常常是一次催款不還，再來催一次，不知何時(shí)結(jié)束，何時(shí)通過法律訴訟，這是一個(gè)較長的過程，可能錯(cuò)過最有利的解決欠款的時(shí)機(jī)。并且票據(jù)傳遞不及時(shí)、手續(xù)不完善，缺乏追討憑證。如：貨物的交接手續(xù)不完善，自制送貨單，缺乏收貨人的有效簽章，票據(jù)的傳遞過程出現(xiàn)差錯(cuò)導(dǎo)致發(fā)票等重要單據(jù)丟失，不及時(shí)聯(lián)系客戶致使客戶將票據(jù)長期積壓在抽屜不及時(shí)辦理入賬手續(xù)，有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛帳，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財(cái)務(wù)部門掛帳等待付款，這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長，造成部分發(fā)票遺失，又未作應(yīng)付賬款掛帳，或者重復(fù)開票虛增

45、應(yīng)收賬款，雙方記錄核對不上等問題。其次，法律保護(hù)意識薄弱，追討程序沒有記錄，企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，不愿意通過法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，此外訴訟的時(shí)間長、成本高，即使是勝訴了，法院執(zhí)行困難，也使企業(yè)坐視自己的應(yīng)收賬款變成呆賬、壞賬。3.3.3內(nèi)部控制薄弱，缺乏部門間的核對和相互監(jiān)控應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保證應(yīng)收賬款的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確而制定的制度。它貫穿于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)方面。內(nèi)部控制制度薄弱，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏溝通，問題不能及時(shí)暴露，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，無人問津。大量的應(yīng)收賬款對不上、

46、收不回，發(fā)生壞賬無人負(fù)責(zé)，使執(zhí)行力大打折扣。究其原因主要是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制。第四章 解決企業(yè)壞賬問題的對策4.1公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的完善對策根據(jù)盾安公司的實(shí)際情況，要徹底改變應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，建議盾安公司在加強(qiáng)市場和政策分析，了解市場環(huán)境和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、金融政策變化的同時(shí)，針對產(chǎn)品和行業(yè)的特點(diǎn)，從轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念入手，通過完善內(nèi)部管理制度、防范信用風(fēng)險(xiǎn)、控制應(yīng)收賬款、建立債權(quán)保障機(jī)制等，提高應(yīng)收賬款管理水平。4.1.1構(gòu)建信用管理部根據(jù)盾安公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷

47、售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、品質(zhì)部、組成的完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)，如圖4.1所示總經(jīng)理信用管理部企管部財(cái)務(wù)部營銷部技術(shù)部品質(zhì)部制造部制定信用管理政策信用分析決策檔案信息管理應(yīng)收賬款監(jiān)控圖4.1 盾安人工環(huán)境公司信用管理部結(jié)構(gòu)圖4.1.2設(shè)定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)應(yīng)收賬款持有水平的高低在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的同時(shí)，也影響了應(yīng)收賬款持有成本。因此，應(yīng)收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點(diǎn)，即通過合理的信用政策，降低應(yīng)收賬款持有成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和價(jià)值最大化。從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款流動性雖然比存貨好，但畢竟不

48、能用于日常開支和對外支付。因此，應(yīng)收賬款管理還必須加強(qiáng)其流動性，促使應(yīng)收賬款能夠盡快收回，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額轉(zhuǎn)換。所以，盾安公司應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)是在效益性和流動性之間求得平衡，以確保資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體說，公司必須根據(jù)不同時(shí)期資金的需求情況，在確保資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，通過增加賒銷，最大限度地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品銷售，增加銷售收入。企業(yè)對不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，減少損失。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。必須指出，對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)

49、，一核了之。本著對投資者負(fù)責(zé)的精神，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，做到賬銷案存，經(jīng)常催收，對收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，盡量減少企業(yè)資產(chǎn)的損失。最理想的銷售方式是現(xiàn)金銷售，即“一手交錢，一手交貨”。但在現(xiàn)實(shí)生活中，是很難實(shí)現(xiàn)的。目前，工程機(jī)械制造行業(yè)同類產(chǎn)品或替代產(chǎn)品比較多，市場競爭非常激烈，信用銷售已經(jīng)成為盾安公司商品交易的主要方式。因此，公司必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，并實(shí)現(xiàn)以下具體目標(biāo)：(1)確定合理的應(yīng)收賬款持有水平并在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有效控制。(2)制定合理的應(yīng)收賬款收賬政策并在收賬過程中嚴(yán)格執(zhí)行。(3)確保應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)低于行業(yè)平均水平。(4)降低應(yīng)收賬款持有成本，使企業(yè)因采用信

50、用銷售方式增加的收益大于增加的應(yīng)收賬款持有成本。4.1.3建立健全收賬政策收賬政策是指企業(yè)所采取的收賬策略。從理論上講，依約付款是客戶法定義務(wù)。但是，由于客戶市場環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況的變化和客戶信用缺失等因素的影響，應(yīng)收賬款到期沒有收回的情況比較普遍。面對逾期應(yīng)收賬款如果一味通過法律手段加以解決，不僅會增加高額的訴訟費(fèi)用，而且不一定能達(dá)到盡快收回逾期賬款的目的。因?yàn)閷?dǎo)致應(yīng)收賬款逾期的原因多種多樣，有些是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量或售后服務(wù)存在問題，引發(fā)購銷雙方出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛所致；有些是因?yàn)閲液暧^經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，出現(xiàn)暫時(shí)性資金緊張所致；有些是因?yàn)榻?jīng)營性結(jié)構(gòu)調(diào)整，出現(xiàn)臨時(shí)性財(cái)

51、務(wù)危機(jī)所致；有些是信用缺失，惡意拖欠等。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的不同情況對逾期應(yīng)收賬款分別采取不同的收款策略。對于暫時(shí)性出現(xiàn)資金困難的客戶，企業(yè)在經(jīng)過有效溝通并取得相應(yīng)擔(dān)?；蛸Y產(chǎn)抵押的情況下，可以適當(dāng)延長信用期，或通過債務(wù)重組等的方式，解決逾期應(yīng)收賬款；對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶，一方面應(yīng)當(dāng)重新修正其信用級別，停止賒銷業(yè)務(wù)、停止配件供應(yīng)等；另一方面可以聯(lián)合其他債權(quán)人共同向法院提起法律訴訟，通過法律手段解決逾期應(yīng)收賬款。積極的收賬政策，會減少壞賬損失，但會相應(yīng)增加收賬成本；較消極的收賬政策，可能增加壞賬損失，但會相應(yīng)減少收賬費(fèi)用。因此，盾安公司在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡收賬費(fèi)用與壞賬損失的得失

52、，把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策有機(jī)結(jié)合起來，充分考慮三者的綜合變化及對收益和成本的綜合影響后作出合理決策。4.2完善會計(jì)法律法規(guī)（1）建立考核制度。根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范及國家頒布的有關(guān)財(cái)會法規(guī)要求，要把會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì)業(yè)務(wù)工作細(xì)化為監(jiān)督考核評比的具體內(nèi)容，定期或不定期地進(jìn)行抽查、檢查和考核；并根據(jù)考核結(jié)果，嚴(yán)格獎(jiǎng)罰，以促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作按期達(dá)到規(guī)范化的要求。二是建立會計(jì)人員誠信檔案制度。結(jié)合會計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他檢查工作，將會計(jì)人員執(zhí)行會計(jì)法規(guī)政策和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況，以及獎(jiǎng)罰等情況輸入個(gè)人誠信檔案，既作為管理會計(jì)人員的依據(jù)，也可向用人單位和社會公眾開放，從而督促、約束會計(jì)人

53、員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)法規(guī)、政策和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。三是嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)從業(yè)資格證制度。會計(jì)從業(yè)資格證書是從事會計(jì)工作的基本條件，要嚴(yán)格考核、審查，并從嚴(yán)落實(shí)持證上崗制度，對不具備條件的要責(zé)成會計(jì)單位堅(jiān)決予以調(diào)整。五是建立依法監(jiān)督檢查制度。要把定期與不定期檢查、重點(diǎn)檢查與全面檢查、隨機(jī)抽查與重復(fù)抽查、明查和暗訪有機(jī)結(jié)合起來，使依法監(jiān)督檢查制度化，對檢查中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的單位要嚴(yán)格按照會計(jì)法進(jìn)行行政、經(jīng)濟(jì)甚至法律責(zé)任追究，以切實(shí)建立起會計(jì)管理工作長效機(jī)制，確保會計(jì)基礎(chǔ)工作到位和會計(jì)信息質(zhì)量提高。（2）完善產(chǎn)權(quán)制度。要根據(jù)“誰投資、誰所有”的基本原則，依法依規(guī)、合情合理認(rèn)真清產(chǎn)核資，理清產(chǎn)權(quán)歸

54、屬，完善產(chǎn)權(quán)制度。特別是要針對國有資產(chǎn)管理體制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，保障國有資本出資人權(quán)益，落實(shí)企業(yè)作為市場主體和法人實(shí)體應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利。通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，把維護(hù)出資者權(quán)益和維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)益有機(jī)結(jié)合起來，在國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)督促和國有企業(yè)自覺努力的互動中，真正達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。另外，還要規(guī)范發(fā)展產(chǎn)權(quán)交易市場，健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)。產(chǎn)權(quán)在健全的法律、規(guī)章和制度環(huán)境下自由流動，是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的重要內(nèi)容。然而，目前產(chǎn)權(quán)流動在不斷展開的同時(shí)也存在一些問題：一是受思想觀念、體制環(huán)境、技術(shù)手段、產(chǎn)權(quán)清晰狀態(tài)等主客觀因素的制約

55、，產(chǎn)權(quán)還不能全部自由順暢地流動；二是產(chǎn)權(quán)市場發(fā)育不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)交易缺乏健全的規(guī)則和有效的監(jiān)管。但是，目前并沒有統(tǒng)一、嚴(yán)密、規(guī)范的法律法規(guī)約束和強(qiáng)有力的監(jiān)管，嚴(yán)重制約了交易的公正性，在一些地方，甚至造成了國有資產(chǎn)的大量流失。因此，要著眼于克服薄弱環(huán)節(jié)，立足于增強(qiáng)公開性、公正性、市場性和統(tǒng)一性，推進(jìn)產(chǎn)權(quán)健康有序的流動。4.3完善債務(wù)處理方法（1）根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，企業(yè)在計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)當(dāng)列出計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)目錄，并具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，依據(jù)法律、行政

56、法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。（2）企業(yè)對不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，減少損失。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。必須指出，對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一核了之。本著對投資者負(fù)責(zé)的精神，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，做到賬銷案存，經(jīng)常催收，對收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，盡量減少企業(yè)資產(chǎn)的損失。（3）壞賬損失的核算方法如果是直接轉(zhuǎn)銷法變更為備抵法，屬于會計(jì)政策的變更，這一點(diǎn)沒有什么異議。但從應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法變更為賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，是需要明確的問題。據(jù)此，筆者認(rèn)為，余額百分比法和賬齡分析法都是備抵法的范疇，它們的會計(jì)原則并無二致，但是兩者畢竟屬于不同的會計(jì)處理方法，對壞賬損失