中國社會責任會計問題研究綜述

1、中國社會責任會計問題研究綜述 作者：田昆儒康劍青宋東亮【摘要】本文從社會責任會計產生與發(fā)展的原因及社會責任會計的理論基礎、概念、要素、目標、基本假設、確認與計量、信息披露等方面概括介紹了我國社會責任會計的研究現(xiàn)狀。 一、中國社會責任會計產生與發(fā)展的淵源 （一）社會責任會計產生與發(fā)展的現(xiàn)實依據(jù) 社會責任會計研究源于20世紀60年代末70年代初的西方資本主義國家，其產生的現(xiàn)實依據(jù)可以體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.環(huán)境與資源問題 隨著科技進步、社會生產力的提高和物質產品的極大豐富，一些諸如生態(tài)平衡、環(huán)境污染、城市建設、能源危機、文化教育等社會問題接踵而至。其中，環(huán)境問題是引發(fā)社會責任會計的直接原因。（田

2、昆儒，1991；張思強，1993） 2.社會與公眾問題 在個體利益的驅動下，企業(yè)的競爭和發(fā)展雖然在一定程度上推動了經濟的繁榮，但由于忽視了社會及公眾利益，造成了社會誠信、勞動者的安全及健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴重的社會問題，威脅著人類的生存和健康，阻礙了社會生產力的發(fā)展進程。應該有效地配置社會資源，通過企業(yè)合理承擔量化的社會責任,履行社會義務,進而創(chuàng)造一個健康、有序、誠信、文明的經濟發(fā)展環(huán)境。（許家林，1997；李昕，2002） 3.經濟運行問題 只要在經濟運行過程中協(xié)調企業(yè)與社會的關系，社會責任會計就有產生與發(fā)展的必要，即經濟運行決定了社會責任會計的出現(xiàn)。無論社會責任會計內容，

3、還是社會責任會計信息的披露及產生方法，都是在一定的經濟運行環(huán)境下，人們對社會責任予以計量、反映的一種認識。當然，從企業(yè)社會責任包括的內容看，任何國家在經濟運行過程中都會遇到，我國也不例外。（劉長翠，1997） 4.相關法規(guī)的要求 1982年5月，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署特別會議在內羅畢通過了內羅畢宣言，其目標是“處理好生產、人口、環(huán)境、資源之間的關系，建立符合生態(tài)規(guī)律的生產方式和生活方式，制訂有遠見的總體戰(zhàn)略對策，才能達到保護生態(tài)、改善環(huán)境和發(fā)展經濟的目的”（王麗新，1998）。我國也相繼制定和修改了中華人民共和國礦產資源法、中華人民共和國環(huán)境保護法等環(huán)境、資源法規(guī)，在經濟與環(huán)境、資源的可持續(xù)發(fā)展方面

4、基本上做到了有法可依。建立社會責任會計,通過會計的專門方法來確認和計量企業(yè)經營活動所帶來的資源、環(huán)境等社會成本及社會效益，并將這些信息提供給法院、環(huán)境保護局、工商行政管理局等執(zhí)法監(jiān)督部門，作為這些部門檢查、監(jiān)督企業(yè)執(zhí)法情況的依據(jù)，對確保我國有關法律、法規(guī)發(fā)揮應有的作用，具有十分重要的意義。（趙文娟，1998） （二）社會責任會計產生與發(fā)展的理論依據(jù) 社會責任會計從產生至今僅有30多年的歷史，但這一學科的理論淵源甚為久遠，歸納起來主要包括： 1.相關概念的產生 西斯蒙蒂在1819年出版的政治經濟學新原理中首次提出了“社會成本”概念?？死嗽谄?923年出版的管理成本經濟學中提出了“社會成本簿記”

5、和“社會價值”概念。馬歇爾提出了“外部經濟”概念。以上無論是“社會成本”、“社會成本簿記”，還是“社會價值”、“外部經濟”概念，其共同特征都是與“社會”或“外部”相聯(lián)系，從而使這些傳統(tǒng)的概念從“企業(yè)”擴展到“社會”、“外部”，為會計從“企業(yè)”拓展到“社會”奠定了概念基礎。（王麗新，1998） 2.相關理論及其成熟 社會責任會計的理論基礎是西方經濟學派新的企業(yè)對社會的責任觀念。這種會計的服務對象不是股東，而是面向各個社會集團。這里的企業(yè)社會責任，是指企業(yè)在處理與社會的相互關系時所應承擔的義務（馮巧根，1992；陳瑋，1994）。福利經濟學派提出的企業(yè)社會責任觀念認為，履行社會責任是企業(yè)義不容辭的

6、一項義務，而且只有在實現(xiàn)諸如環(huán)境保護、增進人們福利等社會目標之后，還能獲得令人滿意的利潤，才能說明企業(yè)履行了社會責任（吳俊，1994；張亞梅，2001；王雪芳，2004）。馬歇爾的“外部經濟”理論、庇古的“外部效應”理論和科思的社會成本理論等為社會責任會計的產生奠定了經濟學基礎（宋獻中，1992；秦勇，1995）。會計受托責任是社會責任會計的前提。隨著現(xiàn)代會計受托責任范圍及其具體內容的不斷拓展,其受托責任包括以體現(xiàn)企業(yè)經濟效益為主的經濟責任和以體現(xiàn)社會效益為主的社會責任兩個方面,這充分展示了會計的未來發(fā)展方向。社會責任會計試圖反映和揭示企業(yè)社會效益和社會價值的形成、實現(xiàn)和分配過程。（陳文華、石

7、敏宅，1997；蔡昌，1998） 3.相關學科的興起 （1）生態(tài)經濟學：生態(tài)經濟學是介于生態(tài)學和經濟學之間的一門新興學科，它的研究對象是生態(tài)系統(tǒng)和經濟系統(tǒng)復合而成的經濟生態(tài)系統(tǒng)的結構及其運動規(guī)律（周龍，1997）。（2）環(huán)境經濟學：環(huán)境經濟學是在經濟發(fā)展所導致的環(huán)境破壞和污染的日趨嚴重，而傳統(tǒng)的經濟學理論已難以解決環(huán)境污染和資源枯竭問題的條件下應運而生的一門新興經濟分支學科（王麗新，1998）。（3）社會學：社會學是研究社會、社會發(fā)展和社會問題的一門學科。從社會學角度分析,企業(yè)不僅是一種經濟存在，而且是一種社會關系的集合體。隨著社會倫理觀和價值觀的完善，要求企業(yè)不僅要提高經濟效益，還應提高社會

8、效益，并承擔必要的社會責任,這樣傳統(tǒng)會計必然會延伸到社會責任會計。（蔡昌，1998） 二、中國社會責任會計的理論框架 （一）社會責任會計的含義 社會責任會計產生于20世紀70年代末期。30余年來，西方國家有些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。由于認識角度的不同，因而對社會責任會計的表述有一些差異： 1.有的學者從它控制的對象和主體去認識，認為有以企業(yè)為控制對象的社會責任會計（微觀社會責任會計）和以國民經濟為控制對象的社會責任會計（宏觀社會責任會計） 微觀社會責任會計指企業(yè)經濟活動對社會帶來的影響的計量報告（吳俊，1994；鄧小洋，1996；王麗新，1998；陽秋林，2001；劉秀琴，2

9、003；王雪芳，2004）。典型的表述為：社會責任會計是社會發(fā)展到一定階段的必然產物，它與政治、社會、經濟相聯(lián)系，利用會計特有的方法，對企業(yè)的社會貢獻、經濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量，并以報表形式披露，給政府和其他社會部門投資者提供有用的財務、非財務信息。（王麗新，1998） 宏觀社會責任會計指整理、衡量及分析政府和企業(yè)行為所引起的社會和經濟后果（裘麗婭，1997；陳學軾，1998；姚正海，2003）。典型的表述為：社會責任會計是指從宏觀經濟觀念出發(fā)，對企業(yè)經濟活動的社會影響進行計量和報告的會計。它本質上屬于宏觀會計的范疇，是20世紀70年代所產生的一個新的會計分支。（陳學軾，1

10、998） 2.有的學者從它反映的內容上去認識，認為有狹義社會責任會計和廣義社會責任會計 狹義社會責任會計只反映企業(yè)的社會責任（潘清平，1995；蔡昌，1998；許家林，1999；陽秋林，2001；魯慧慧，2004；王雪芳，2004）。典型的表述為：通常所說的社會責任會計，是從微觀角度來說的，即以企業(yè)與社會之間的相互關系為中心，采用會計特有的方法和技術，對企業(yè)主體的經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。（王雪芳，2004） 廣義社會責任會計既反映經濟責任又反映社會責任（吳俊，1994；秦勇，1995；王麗新，1998；仲修偉，1999；劉秀琴，2003；劉華，2003）。典型的

11、表述為：社會責任會計是把企業(yè)與社會間的相互關系當作社會責任并以此為中心對企業(yè)行為所引起的社會和經濟結果進行的反映、衡量、控制、分析和揭示（仲修偉，1999）。社會責任會計是社會發(fā)展到一定階段的產物，它與政治、社會、經濟相聯(lián)系，利用會計特有的方法，對企業(yè)社會貢獻、經濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量、報告。（周龍，1997） （二）社會責任會計的目標 1.大多數(shù)學者（宋獻中，1992；秦勇，1995；鄧小洋，1996；吳善華，1997；陳艷萍，1998；李昕，2002；王雪芳，2004）認為，社會責任會計目標應分為兩個層次，即基本目標和具體目標 基本目標是提高社會效益，協(xié)調社會效益與經濟

12、效益的關系，通過計量、計算社會成本和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)凈社會貢獻額的最大化；具體目標是真實而公正地向外部及內部信息使用者提供社會責任信息，將其廣泛地用于政府、公共利益團體、新聞媒體、法律機構等一切與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的團體或個人(甚至包括職工及消費者)的經濟、法律、個人消費、就業(yè)及新聞導向等方方面面的決策。 綜合以上兩種目標，社會責任會計的目標可以概括如下：（1）確認和計量會計主體在一定時間內的社會凈貢獻；（2）幫助決定企業(yè)的經濟運行是否直接影響相關的資源，是否與共同的社會準則全面一致；(3)以適當?shù)姆椒?，盡可能多地為社會各部門提供有關企業(yè)的目標、政策和計劃以及對社會的義務和貢獻等方面的信息。（吳俊

13、，1994；宋獻中，1992；許家林，1999） 2.也有一部分學者從傳統(tǒng)會計目標的拓展出發(fā)來闡述這一問題。他們認為：“隨著現(xiàn)代社會經濟的迅速發(fā)展，福利經濟學派新的企業(yè)社會責任觀念逐漸取代古典經濟學家的企業(yè)社會責任觀念，傳統(tǒng)的會計計量和報告目標顯得過于狹窄，它并不能反映各社會團體的利益，為其他有關方面提供有用的會計信息”，由此提出“社會責任會計的目標是計量和報告企業(yè)各項社會責任的履行情況，使會計可以為各有關社會集團同時提供有用的會計信息，從而擴大傳統(tǒng)的會計職能。（蔡昌，1998；張亞梅，2001；朱偉平，2005；陽秋林，2005）” （三）社會責任會計的基本假設 1.絕大部分學者（宋獻中，1

14、992；吳俊，1997；李昕，2002；姚正海，2003；王雪芳，2004）認為，作為會計的一個分支，社會責任會計的基本假設必須遵循傳統(tǒng)會計的假設，在繼承的基礎上修訂 會計主體假設：假定社會責任會計的主體是企業(yè)，一般是指相對獨立的盈利企業(yè)，社會責任會計記錄和報告的是該主體對其他社會各分子所產生的影響。同時，在社會責任會計理論下，會計主體應當根據(jù)特定的個人、集體或組織的經濟權益來確定，它反映了財務報表使用者的利益。 持續(xù)經營和會計分期假設：正是由于企業(yè)繼續(xù)經營，社會責任會計才有必要記錄、計算社會效益和社會成本，社會責任會計所采用的方法是以企業(yè)繼續(xù)生存為前提的。社會責任會計工作的目的就是及時反映企

15、業(yè)履行社會責任的情況，對企業(yè)日常發(fā)生的活動所引起的社會效益和社會成本進行定期計算、分類、匯總，以滿足決策者的需要。 多種計量單位并有的假設：社會責任會計不能單純利用貨幣計量單位進行計價，它必須廣泛使用勞動量、實物量和其他計量形式，對企業(yè)的社會效益和社會成本進行全面的記錄、計算。 2.也有部分學者（趙娟，2005）提出了創(chuàng)新 環(huán)境價值假設：按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成價值和價格，于是企業(yè)只承認那些能以貨幣計量、能用價格確認和交換的東西，即僅對直接消耗的生產要素付費，而沒有將對環(huán)境的消耗、破壞納入傳統(tǒng)的會計核算范圍中。但要進行社會責

16、任會計核算，首先必須承認環(huán)境資源是有價值的。也就是說，社會責任會計不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。 （四）社會責任會計的基本原則 社會責任會計的一般會計原則是對會計活動一般規(guī)律的認識，是開展會計工作的前提，是指導會計實務的規(guī)范。遵循一定的原則，是開展社會責任會計核算的基礎。 絕大多數(shù)學者（宋獻中，1992；朱勇，1998；蔡昌，1998；李昕，2002）認為社會責任會計的原則有以下幾條：1.社會性原則。要求企業(yè)站在整個社會的角度而不是自身的角度來反映經濟活動，對企業(yè)進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。2.真實性原則。企業(yè)應客觀、如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得

17、有歪曲或有主觀成分，會計事項是可供檢驗的。3.政策性原則。會計活動應遵循國家根據(jù)宏觀調控的需要制定的一系列政策，并對政策的執(zhí)行情況有所反映。4.一致性原則。企業(yè)不能為達到某一臨時性目的而擅自改變會計處理程序、方法等，以利于進行不同會計期間的縱向比較。 也有部分學者進行了補充，認為其還應該包括：1.強制和自愿相結合的原則。必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強制性的規(guī)定。對主動的披露盡可能多的社會信息的企業(yè)，社會公眾和政府應予以支持和鼓勵（姚正海，2003）。2.充分揭示原則。即要求企業(yè)將一切有關企業(yè)社會責任履行情況的信息報告給信息使用者，力求全面，不要隱瞞企業(yè)某些對社會不利的信息。因為每增加一

18、個相關信息都會減少決策的盲目性，相應減少風險的程度（吳俊，1997；蔡昌，1998）。3.誰投資誰受益，誰污染誰治理，誰破壞誰恢復原則。 根據(jù)這一原則，就可以明確各責任主體的責任，把環(huán)境保護與治理結合起來，而不是“先污染后治理”，采用一次“算總賬”的方式來解決問題。4.企業(yè)效益與社會效益相結合原則（陽秋林，2005）。5.及時反饋原則。社會責任會計應及時揭示企業(yè)社會責任的履行情況，并加以反饋。特別是在企業(yè)履行情況出現(xiàn)問題時，可以及時進行控制和決策，以保證企業(yè)的信譽，維護企業(yè)的社會效益。（文建平，1999） 其中，姚正海（2003年）還提出了以下觀點：1.可控性原則，各責任單位只對其可控范圍內的

19、經濟責任負責。責任會計的重要特點就是實行分權管理責任，只有在分權的條件下，才能準確確定責任單位的可控責任。貫徹此原則需注意以下三點：（1）明確企業(yè)內部經濟責任基本是可控的，不存在不能落實的經濟責任；（2）把經濟責任同管理權、決策權統(tǒng)一起來，做到誰負責誰管理；（3）對涉及兩個以上責任單位的經濟事項，必須科學劃分，明確責任。2.靈活性原則。社會責任會計所核算的內容很廣泛，要對不同企業(yè)、不同時期制定不同的核算內容和方法，不僅可以使用歷史成本計價，還可使用環(huán)境機會成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計價方法。西方社會責任會計的理論與方法為我國提供了有益的借鑒。即根據(jù)本國實際狀況，先分階段、有步驟地開展試點，逐

20、步完善，為全面推廣奠定基礎。3.預警性原則。傳統(tǒng)會計把會計主體局限在不考慮社會目標的環(huán)境之中，結果犧牲了社會效益。社會責任會計應在講究企業(yè)經濟效益的同時努力提高社會效益，以保證經濟、環(huán)境和社會能夠真正實現(xiàn)長期、可持續(xù)發(fā)展。 （五）社會責任會計的要素 絕大多數(shù)學者（張隆興，1995年；何紅渠，1999；姚正海，2003）認為，社會成本效益法下會計制度的設計，可確定六個社會經濟要素：1.社會收入，指企業(yè)進行經濟活動所增加的社會資源或給社會帶來的收入，是企業(yè)經營活動帶來的積極外部效應，即對社會的貢獻。2.社會成本，指企業(yè)實現(xiàn)社會經濟業(yè)務所消耗的資源或給社會帶來的損失。3.社會收益，指企業(yè)在一定時期內

21、實現(xiàn)的對社會貢獻的凈額。4.社會資產，指企業(yè)為了實現(xiàn)社會目標，進行社會經濟業(yè)務活動中所投入的資源和獲得的成果。5.社會求償權，指各社會集團對企業(yè)的求償權，通過設立賬戶核算各社會集團在企業(yè)中的權益。6.社會資產凈額，指企業(yè)對社會所作貢獻和各社會集團對企業(yè)求償權進行對比后的差額，此指標反映企業(yè)履行社會責任的情況。 也有部分學者在前人研究的基礎上，提出了新的看法。如：1.“社會經濟業(yè)務”要素，指企業(yè)對社會經濟資源的應用和提供程度，它會影響各相關社會集團的絕對或相對利益，并可以產生社會受益或社會成本（孟焰，1996）。2.“社會產權”要素，是指各社會團體在企業(yè)中所擁有的要求權，這種要求權不是法定的。因

22、此，它與傳統(tǒng)會計的股東產權的性質是不同的。但通過建立社會團體產權賬戶就可以確認各社會團體在企業(yè)中所擁有的權益，通過社會團體產權的計量，可以為社會目標的制定和社會責任履行情況的評價確定一個必要的依據(jù)。（張亞梅，2001） 三、我國社會責任會計的計量和披露報告 （一）社會責任會計的計量方法 會計是一門以計量為手段來實現(xiàn)其目標的管理學科。但作為新興的會計分支社會責任會計，其計量較之傳統(tǒng)會計更具復雜性和模糊性，它通常無法單純地以交易價格為前提，它所要計量的對象也往往無法貨幣化、數(shù)字化。因而，社會責任會計的計量方法在傳統(tǒng)會計的基礎上有著大量的創(chuàng)新。 宋獻中（1992年）認為，社會責任會計的計量方法有：1

23、.調查分析法：是指通過對那些享受了企業(yè)效益或者承擔了社會成本的個人或組織進行調查，搜集有關信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本的數(shù)額。調查分析法根據(jù)調查方法的不同可以分為以下幾種：投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和優(yōu)先性評價法。2.替代品評價法：當某項社會成本或社會效益無法直接決定時，可以通過估計替代品某些與所要估計的項目大致具有相等效用或犧牲的項目的價值來確定。3.歷史成本法：是按取得某項資產時實際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計量該資產的價值，并以此來計量資產的價值轉移。利用歷史成本法對某些社會成本和社會效益進行計量是可行的。例如，企業(yè)對社會的貨幣性資產的捐贈可以用歷史成本計價。4

24、.復原或避免成本法：某些社會成本可根據(jù)恢復原狀或預防損害所需的成本來估計。5.法院裁決法：企業(yè)生產對社會的損害，有時是通過法院裁決的。這種判決一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計。6.影子價格法：用影子價格加原價出售，可以獲得與原最優(yōu)利用方案相同的盈利。 潘清平（1995年）；祁新娥（1999年）認為，社會責任會計的計量方法有：1.客觀歷史成本與主觀分析相結合的方法。2.機會成本法。3.間接評價法。4.社會公正法。5.預防成本法。其中，機會成本法是指由于使用某一投入要素而必須放棄該要素其他用途的代價。機會成本對于在市場上買賣交易的業(yè)務分析是非常有用的，這種分析可確定個人在各種不同方案之間的選

25、擇。 魯慧慧（2004年）認為，當前可選擇的方法有：1.歷史成本法。2.替代品評價法。3.機會成本法。除了上述方法外，還有影子價格法、文學描述法、預防成本等方法。 （二）社會責任會計的信息披露 企業(yè)社會責任會計信息的披露實質上包含了披露內容和披露模式兩個方面的問題，即披露什么和怎么披露的問題。 1.社會責任會計的披露內容 社會責任會計的對象是指社會責任會計反映和控制的客體，即內容。學者們一致認為，社會責任會計的對象就是社會責任(具體地說是企業(yè)履行社會責任時的社會凈效益)及其履行情況，即指企業(yè)在處理與社會的相互關系時所應承擔的義務及其履行情況。由于企業(yè)的社會責任涉及的內容十分廣泛，有的在會計上根

26、本就無法用貨幣來計量或用其他標準來表示，更主要的是由于一個企業(yè)負擔社會責任的人、財、物力的有限，不可能面面俱到，而且其內容范圍也要隨社會、經濟、文化的發(fā)展而不斷變化，結合中國國情研究社會責任會計問題，學者們（鄧小洋，1996；吳俊，1997；錢飛躍，1997；許家林，1999；張亞梅，2001）認為，企業(yè)社會責任會計反映的內容應包括以下幾個方面： （1）企業(yè)對員工履行的責任，包括勞動報酬；就業(yè)保障；員工集體福利、訓練及教育；員工工作生活條件的不斷改善等。（2）企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護的責任，包括企業(yè)對污染的防治；企業(yè)對資源的損耗；企業(yè)對周圍環(huán)境的美化等。（3）企業(yè)對社會及本地區(qū)的責任，包括對社會提供

27、的產品和勞務；對本地區(qū)及社會公益事業(yè)提供的幫助、捐贈及無償服務等。（4）企業(yè)對消費者應履行的社會責任，包括企業(yè)提供為消費者服務的支出；企業(yè)由于劣質品問題對被損害的消費者的支出；為消除制品的負作用而發(fā)生的費用等。（5）企業(yè)應履行的其他社會責任。 2.社會責任會計的披露形式 宋獻中（1992年）認為社會責任會計的報告旨在提供企業(yè)有關社會效益和社會成本的指標。為了分析的方便，筆者將這些報表分為三級，即簡單形式、中級形式和高級形式。（1）簡單形式：一是敘述性反映；二是在現(xiàn)有報表中添加新項目；三是附注方法。（2）中級形式，是指運用了一定獨立的報表反映企業(yè)履行社會責任的情況。包括“污染報告”、“社會責任年度報告”和“環(huán)境交易報告”。（3）高級形式，這種模式結構較為完整，反映內容較多，且大部分利用貨幣形式加以計算，包括：“社會收益表”、“社會經濟營運表”、“綜合社會效益成本模型”、“增值表”和“社會資產負債表”。許家林（1997年）也認為，社會責任報告的基本格式有如下三種：一是敘述方式；二是獨立報告方式；三是專門報表方式。其他學者意見主要如下： 社會責任會計披露方法有三種：作為一個或幾個項目增列在會計報表主表中；在會計報表輔助部分說明；使用專門表格如社會平衡表、社會損益表、增值表等進行披露。（陳文華，尚