探究如何提高企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效性

1、探究如何提高企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效性隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息全球化的快速發(fā)展， 我國各企業(yè)面臨著愈加 激烈的國際競爭， 在這樣的發(fā)展背景下， 通過提升內(nèi)部控制體系的質(zhì) 量而提升企業(yè)的綜合競爭力顯得尤為重要。 現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制 失效和財務(wù)舞弊的現(xiàn)象普遍存在， 一個很重要的原因就是缺乏完善的 內(nèi)部控制審計體系，因此， 為了促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升企業(yè)綜合 競爭實力，必須針對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)與一、企業(yè)內(nèi)部控制審計有效性分析（ 一） 企業(yè)內(nèi)部控制審計目標(biāo)分析 企業(yè)內(nèi)部控制審計的本質(zhì)性目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部控制活動進(jìn)行合理、 有效地評價， 從客觀上約束企業(yè)內(nèi)部控制活動， 在實際操作過

2、程中主 要有以下兩個方面的體現(xiàn)： 其一，內(nèi)部控制審計工作的對象是企業(yè)內(nèi) 部控制體系，內(nèi)部控制審計的主要工作是對內(nèi)部控制活動進(jìn)行審查，在此基礎(chǔ)上對其整體質(zhì)量和效率進(jìn)行合理地評價，即內(nèi)部控制審計的 本質(zhì)性職能并不是直接確保內(nèi)部控制體系的有效性， 而是對其有效性 進(jìn)行評價，從而間接為內(nèi)部控制體系提供一種糾錯信號，從客觀上促 進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。 另外，內(nèi)部控制審計報告是體現(xiàn)企業(yè)內(nèi) 部控制實力的重要依據(jù)，對于企業(yè)投資者、債權(quán)人、財產(chǎn)所有者具有 重要的參考價值， 確保內(nèi)部控制審計報告的真實、 有效性對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展來說十分重要 ; 其二，內(nèi)部控制審計報告的生成需要參考相應(yīng) 的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，也就是說內(nèi)

3、部控制活動的有效性是一個動態(tài)變化的指 標(biāo)，會隨著規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)體系的變動而變動， 則在實際操作過程中內(nèi)部 控制審計目標(biāo)會隨著審計內(nèi)外環(huán)境的變化而變化， 外界環(huán)境對內(nèi)部控 制審計活動有效性的影響也是較大的， 如何進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計 環(huán)境是現(xiàn)階段需要解決的重要問題。（ 二） 確保企業(yè)內(nèi)部控制審計有效性的核心環(huán)節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計是一種新型的管理審計，確保審計有效性主要包 括以下幾個核心環(huán)節(jié)： 其一，內(nèi)部控制審計過程中審計人員能很容易 地接觸到企業(yè)賴以生存的商業(yè)機(jī)密， 首先要確保審計人員的職業(yè)道德 素養(yǎng)，避免審計過程中重要商業(yè)機(jī)密的外泄。另外，內(nèi)部控制審計報 表具有重要的參考意義， 要確保審計人員的

4、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗 符合審計工作要求，這樣才能確保審計報表的有效性 ; 其二，現(xiàn)階段 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計體系還處于初步研究和實踐階段， 必然面臨著 審計成本和審計有效性的權(quán)衡， 在合理壓縮審計成本的前提下提升審 計有效性是必要的 ; 其三，法律法規(guī)對于確保內(nèi)部控制審計有效性的 約束作用也是不可忽略的，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計法律法規(guī)要求，明確內(nèi)部控制審計報表責(zé)任也是確保企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計是近些年來才逐漸發(fā)展起來的一種新型的管理審 計模式，相應(yīng)的理論研究和實踐操作經(jīng)驗還是相對較少的，因此，需 要審計管理人員結(jié)合實踐經(jīng)驗不斷進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新， 才能從根本上提 升內(nèi)部控制

5、審計的有效性。二、實踐過程中影響企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的因素分析（ 一）內(nèi)部控制審計工作的獨立性 內(nèi)部控制審計工作的本質(zhì)性是職能是對企業(yè)內(nèi)部控制績效進(jìn)行評價、 對企業(yè)內(nèi)部控制活動進(jìn)行審查， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的問題， 從 而給出合理的評價報告， 想要確保內(nèi)部控制審計職能充分發(fā)揮， 必要 首先確保審計部門的獨立性。 現(xiàn)階段部分企業(yè)內(nèi)部控制審計有效性較 差的原因就是審計部門與內(nèi)控部門之間的關(guān)聯(lián)性過大， 導(dǎo)致審計工作 的獨立性和權(quán)威性不足， 這樣內(nèi)部控制審計工作開展過程中很容易遇 到各種各樣的障礙，審計工作的質(zhì)量和有效性很難得到保障。（ 二） 內(nèi)部控制審計工作的范圍及內(nèi)容 想要達(dá)到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略性

6、目的， 必須對企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營、 管理活 動的全過程進(jìn)行全方位地控制和監(jiān)管，與之相適應(yīng)， 內(nèi)部控制審計也 是一項極其繁瑣、 復(fù)雜的工作體系， 審計工作必須覆蓋到企業(yè)內(nèi)部控 制活動的各個方面。 另外，企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作范圍要有效地覆 蓋企業(yè)內(nèi)部控制活動的五大要素， 并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的審計管理 措施， 這樣一方面能保證審計工作順利開展，另一方面能有效保障審 計工作質(zhì)量。（ 三）內(nèi)部控制審計體系的系統(tǒng)性 在復(fù)雜的企業(yè)運作體系下，內(nèi)部控制審計體系的一體性、系統(tǒng)性對 審計結(jié)果質(zhì)量的影響很大。 現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計意 識逐步增強(qiáng)， 也采取了一系列的內(nèi)部控制審計措施， 但其成效還是相

7、對較差的，很重要的一個原因就是沒有確保內(nèi)部控制審計體系的系統(tǒng) 性。這樣在實際操作過程中審計漏洞就會普遍存在， 給審計人員或內(nèi) 控人員打插邊球提供了必要的內(nèi)部環(huán)境， 另外，系統(tǒng)性較差的內(nèi)部控 制審計體系也很容易導(dǎo)致財務(wù)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生， 對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā) 展是十分不利的。（ 四） 內(nèi)部控制審計工作人員的專業(yè)能力 近些年來，隨著科學(xué)信息技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的操作手 段越來越隱蔽，使用常規(guī)的內(nèi)部控制審計手段不能及時發(fā)現(xiàn)，因此，新時期的內(nèi)部控制審計工作對財會人員的專業(yè)能力提出了更高的要 求。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員需要具備專業(yè)的審計理論知 識、實踐工作經(jīng)驗，還需要具備專業(yè)化的信息化審計

8、操作技能 ; 另一 方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員還需要具備必要的法律意識和職業(yè) 道德，這樣才能確保內(nèi)部控制審計工作的純凈性。三、提高企業(yè)內(nèi)部控制審計有效性的對策（ 一） 嚴(yán)格確保內(nèi)部控制審計體系的獨立性 獨立性向來都是各級審計工作的靈魂，嚴(yán)格確保內(nèi)部控制審計體系 獨立性是提高企業(yè)內(nèi)部控制審計有效性的重要對策。 其一，企業(yè)內(nèi)部 控制審計過程中的主觀性評價環(huán)節(jié)較多， 難免需要審計人員與企業(yè)管 理人員進(jìn)行交流和溝通， 在實際操作過程中要對交流環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地 控制，避免企業(yè)管理人員干預(yù)審計工作 ; 其二，我國應(yīng)該進(jìn)一步結(jié)合 企業(yè)實踐經(jīng)驗構(gòu)建完善的定量評價指標(biāo)與定性評價指標(biāo)相結(jié)合的評 價體系，盡量使得

9、主觀判斷程序化。 在此基礎(chǔ)上審計人員可以結(jié)合企 業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀確定評價指標(biāo)的選取、 指標(biāo)的賦值、 指標(biāo)權(quán)重的分配以及 評價標(biāo)準(zhǔn)， 盡量減少人為不可控因素對審計工作的影響作用， 從而有 效確保審計工作的獨立性 ; 其三，我國應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制 審計的法定地位和剛性需求， 確保企業(yè)將內(nèi)部控制審計體系與其他審 計體系分離開來， 加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計的重視程度， 這樣內(nèi)部控制審 計師的權(quán)威性得到有效保障，審計工作的獨立性也能逐步提高。（ 二） 多角度提升內(nèi)部控制審計師的專業(yè)能力 內(nèi)部控制審計有效性的確保對審計師的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)的依賴 性還是相對較大的， 嚴(yán)格考察并確保內(nèi)部控制審計師的專業(yè)能力和道

10、 德素養(yǎng)是提高內(nèi)部控制審計有效性的根本途徑之一。 首先，現(xiàn)階段我 國企業(yè)內(nèi)部控制審計實踐往往是走在理論前面的， 因此，我國有關(guān)部 門應(yīng)該進(jìn)一步加大內(nèi)部控制審計研究方面的經(jīng)費投入， 引導(dǎo)審計理論 學(xué)者進(jìn)行深入研究， 提供更豐富的內(nèi)部控制審計研究成果， 從而提高 內(nèi)部控制審計師的理論認(rèn)識 ; 其次，企業(yè)內(nèi)部控制審計師專業(yè)素養(yǎng)的 提升需要參照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系， 因此，我國有關(guān)部門應(yīng)該積極構(gòu)建內(nèi) 部控制審計規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)體系， 通過應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的 構(gòu)建，讓審計人員在操作過程中能可參照的標(biāo)準(zhǔn)，從而提升審計師的 專業(yè)技能和實踐操作技能 ; 最后，我國內(nèi)部控制審計研究正處于起步 階段， 可以適當(dāng)增

11、加相應(yīng)的理論交流和案例分析座談會，積極邀請審 計界、 管理界的從業(yè)人員以及企業(yè)家進(jìn)行多視角、 全方位地討論，這 也是目前有效提升我國企業(yè)內(nèi)部控制審計師專業(yè)能力的有效途徑之 一。另外，在提升內(nèi)部控制審計師專業(yè)能力的同時注重其職業(yè)道德素 養(yǎng)的提升也十分關(guān)鍵， 除了加強(qiáng)道德教育之外， 還需要進(jìn)一步完善企 業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)環(huán)境，在下文中將會具體闡述。（ 三）有效權(quán)衡企業(yè)內(nèi)部控制審計成本與有效性之間的關(guān)系 如何在合理控制企業(yè)內(nèi)部控制審計成本的前提下提升企業(yè)內(nèi)部控制 審計的有效性是內(nèi)部控制審計體系起步階段需要認(rèn)真思考的重要問 題，主要可以采用以下三個方面的措施來降低企業(yè)內(nèi)部控制審計成本、 提高內(nèi)部控

12、制審計效率。其一，不同行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的經(jīng)營管理模式、內(nèi)部控制體系存在很大的差異， 我國應(yīng)該注重不同行業(yè)、 領(lǐng)域內(nèi)部控 制審計信息庫的開發(fā)工作， 再次基礎(chǔ)上建立行業(yè)審計工作指引， 從而 提高我國各企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的實踐操作效率 ; 其二， 企業(yè)管理 人員應(yīng)該構(gòu)建多元化的信息溝通機(jī)制，確保審計人員能與其他部門的 相關(guān)人員及時獲得溝通， 避免審計工作進(jìn)度受到人為因素的影響， 同 時應(yīng)該確保內(nèi)部控制人員有效配合審計師的工作， 盡可能減少內(nèi)部控 制審計的人力成本 ; 其三，審計師的職業(yè)態(tài)度對于審計工作質(zhì)量影響 很大，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步保障內(nèi)部控制審計師的合法收入， 從而激發(fā)審 計師的工作激情。（ 四）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計法律責(zé)任 想要確保企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效性，必須要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控