荷蘭稅收征管特征及啟示

1、荷蘭稅收征管特征及啟示荷蘭位于歐洲西部，密度之高居西歐榜首，但荷蘭的發(fā)展水 平卻不亞于西歐其它諸國。荷蘭經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展除了、等因素合力作用之外，經(jīng)濟(jì)因素起了決定性作用，其中合理的 稅制、科學(xué)先進(jìn)的征管手段起了積極的促進(jìn)作用，本文擬探 討荷蘭稅收征管方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，以期對(duì)我國的稅收 征管改革和完善有所稗益。一荷蘭稅收征管的特征（一）以納稅人為管理對(duì)象的組織機(jī)構(gòu)荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)不同納稅人分為個(gè)人、中小公司和大 公司三大類。同時(shí)，將參與進(jìn)口、出口和商品轉(zhuǎn)移的納稅人（包括個(gè)人、中小公司和大公司）作為第四大類。荷蘭稅務(wù) 總局按照四大類下設(shè)五個(gè)業(yè)務(wù)司，即大公司稅務(wù)司、南部稅 務(wù)司、北部稅務(wù)司、個(gè)體稅

2、務(wù)司和關(guān)稅司。各業(yè)務(wù)司下轄一 定數(shù)量的分局，每個(gè)稅務(wù)分局下設(shè)5個(gè)到10個(gè)稅務(wù)分隊(duì)，平均200人至300人左右。各稅務(wù)分局負(fù)責(zé)管理其各納稅人 所有稅種的應(yīng)納稅額。這種以納稅人為管理對(duì)象的組織機(jī)構(gòu) 設(shè)置，既為納稅人在同一地點(diǎn)繳納所有稅種的應(yīng)納稅額提供 了方便，又提高了稅務(wù)人員工作效率。（二）正確處理征納雙方的關(guān)系荷蘭稅務(wù)當(dāng)局十分重視鼓勵(lì)和培養(yǎng)納稅人的自愿納稅 意識(shí)。對(duì)待納稅人要做到：注重、科學(xué)選案、密切注視納稅 人的新動(dòng)向、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的旨在幫助納稅人認(rèn)真履 行納稅義務(wù)。服務(wù)包括：友善地對(duì)待納稅人；盡可能多地與 納稅人溝通；正確對(duì)待納稅人的批評(píng)與建議。掌握必要的有

3、關(guān)納稅人的信息和使納稅人了解熟悉稅 收知識(shí)是正確處理征納雙方關(guān)系的前提條件。稅務(wù)當(dāng)局以各 種不同形式為納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關(guān)系。 稅務(wù)人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時(shí)了解稅 收知識(shí)，諸如兼并、破產(chǎn)等商務(wù)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)。同時(shí)縮小 稅務(wù)稽查工作的范圍，節(jié)約稅收征管，提高征管效率。（三）注重稅務(wù)信息的收集和稅務(wù)稅收征管的基礎(chǔ)是納稅人呈送給稅務(wù)當(dāng)局的完稅表。稅 務(wù)當(dāng)局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納 稅人其它需要予以特別注意的信息。由于完稅表的數(shù)量相當(dāng) 龐大，加之稅務(wù)當(dāng)局的有限，因此最為棘手的工作是決定哪 些納稅人需要予以特別注意。這一選案過程的科學(xué)、正確與 否直接

4、決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實(shí)踐中，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局 依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形式：1對(duì)信譽(yù)較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表由計(jì)算機(jī) 或管理人員按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行結(jié)算處理。2對(duì)部分納稅人呈送的完稅表進(jìn)行檢查。這種檢查由于 通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當(dāng)局內(nèi)部進(jìn)行的、故稱之為案 頭審查。案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快 速審查即由稅務(wù)檢查官對(duì)完稅表的部分內(nèi)容進(jìn)行審查；徹底 審查即對(duì)完稅表的所有內(nèi)容進(jìn)行審查。3. 由稅務(wù)人員到納稅人所在地對(duì)其記錄、賬簿和年度報(bào) 告等資料進(jìn)行實(shí)地檢查。4. 其它對(duì)待形式。從上述分類可以看出，一旦實(shí)施科學(xué)的選案決策之后， 稅務(wù)稽查的重心就落在實(shí)

5、地審查上了。稅務(wù)人員在長期的稅 收征管實(shí)踐中摸索出了一種行之有效的稅務(wù)審計(jì)的稽查方 法。稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)審計(jì)師對(duì)納稅人是否正確、完整和及 時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過程。這一過程包括下列基本程 序：選擇賴以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn) 收集審計(jì)證據(jù) 比較審計(jì)證 據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 一 析兩者之間的差異 一一做出審計(jì)結(jié)論 一- 將審計(jì)結(jié)論通知有關(guān)當(dāng)事人。稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局專問 配備了既懂稅務(wù)知識(shí)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計(jì)師來執(zhí) 行審計(jì)任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，當(dāng)局制定了合理的 審計(jì)政策、稅務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序。當(dāng)局還對(duì)稅務(wù) 審計(jì)師的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要 求。（四

6、）建立遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)荷蘭稅務(wù)當(dāng)局在稅收征管過程中運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段，建立了遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。信息系統(tǒng)為荷蘭稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和檢索提供了極大的方便。目前，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個(gè)納稅人的信息。二 對(duì)我國建立新稅收征管模式的啟示（一）設(shè)置與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)我國正逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，順應(yīng) 這一轉(zhuǎn)軌，構(gòu)建新的稅收征管模式是及時(shí)的、必要的。新稅 收征管模式的正常運(yùn)行在很大程度上取決于稅務(wù)組織機(jī)構(gòu) 設(shè)置的合理與否。鑒于我國稅收征管的外部與荷蘭存在較大 差異，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不能照搬荷蘭模式，但荷蘭稅務(wù)機(jī) 構(gòu)設(shè)置所遵循的 效率” 以納稅人為管理對(duì)

7、象”的原則，對(duì) 我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置具有現(xiàn)實(shí)參考意義。在肯定新稅收征管模 式的前提下，筆者認(rèn)為，有必要重新審視現(xiàn)行以 稅種為導(dǎo)向” 的國稅、地稅機(jī)構(gòu)分立的做法。筆者認(rèn)為，國稅、地稅機(jī)構(gòu) 分設(shè)，一方面給納稅人造成不便，因?yàn)橥患{稅人要按不同 稅種去國稅局辦稅廳和地稅局辦稅廳納稅，這很顯然違背了優(yōu)化服務(wù)”原則；另一方面又無謂地增加了征稅成本，因?yàn)?國稅、地稅的稅務(wù)稽查人員有時(shí)對(duì)同一納稅人分別進(jìn)行審 查，這顯然不符合 效率”原則。因此，只有既參考國際上的 做法又根據(jù)自己的國情設(shè)置稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，才能與本國市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)體制相一致、協(xié)調(diào)。（二）配備專門的稅務(wù)審計(jì)師，建立科學(xué)的稅務(wù)稽查方 法體系新的稅收征管模式賦

8、予了稅務(wù)稽查新的內(nèi)涵。這表現(xiàn)在 稅務(wù)稽查的內(nèi)容和范圍跟以往相比都發(fā)生了變化，稅務(wù)當(dāng)局 正面臨著手制訂一系列科學(xué)、合理、有效和可行的稅務(wù)稽查 程序和方法。筆者認(rèn)為，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局投入大量稅務(wù)審計(jì)師 專司稅務(wù)審計(jì)的做法可資借鑒。建議國家稅務(wù)總局制定具體 辦法，通過公開招聘的方式，錄用社會(huì)上那些具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn) 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在把他們充實(shí)到稽查一線之前，有針對(duì)性地 對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的和培訓(xùn)。同時(shí)，不斷歸納。出包括稅務(wù) 審計(jì)方法在內(nèi)的一套切實(shí)適合國情的稅務(wù)稽查方法體系。（三）正確處理征納雙方的關(guān)系既能使稅務(wù)人員及時(shí)。順利地開展工作并圓滿完成任 務(wù)，又能增強(qiáng)納稅人自愿納稅的自覺性和主動(dòng)性。正確處理 征納雙方的

9、關(guān)系包括兩方面的含義：一是稅務(wù)人員必須依法 充分履行自己的職責(zé)；二是必須切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益 并盡可能地為其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。 從我國現(xiàn)實(shí)情況來看，首先， 稅務(wù)人員必須提高自身的素質(zhì)，做到既懂有關(guān)制度又懂稅收征管業(yè)務(wù)。其次，必須樹立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的觀念。 為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)決不能只停留在曰頭上，而必須采取 具體的措施并付諸行動(dòng)。這些措施包括設(shè)置宣傳。 咨詢機(jī)構(gòu)；健全完善稅務(wù)代理制度；設(shè)置和配備處理納稅人批評(píng)與建議 的機(jī)構(gòu)和人員等等。（四）逐步建立遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)新的稅收征管模式要求把稅收征管的全過程納入監(jiān)控 和管理。只有建立龐大的有關(guān)納稅人情況的信息處理中心， 才能為決策迅速提供所需的相關(guān)信息。鑒于我國目前特別是 仍以手工管理為主體的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)采取分主次。分階段實(shí)施的 戰(zhàn)略。對(duì)涉及稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、滯納稅款的 催繳。選案等日常管理的環(huán)節(jié)，應(yīng)盡早運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，然 后逐步實(shí)施各地區(qū)聯(lián)網(wǎng)，直至