營改增后園林綠化繳納增值稅的變化歸納和總結(jié)

1、營改增后園林綠化繳納增值稅的變化歸納和總結(jié)營改增后園林綠化繳納增值稅的變化歸納和總結(jié)營改增后，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知規(guī)定：園林綠化業(yè)劃分在建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)類。由于園林綠化企業(yè)有多種經(jīng)營模式，筆者就營改增后繳納增值稅的變化進行歸納和總結(jié)。模式一苗木種植+出售此類企業(yè)免征增值稅。依據(jù)：增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 增值稅暫行條例實施細則第三十五條明確，條例第十五條所稱農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。模式二苗木收購+出售此類企業(yè)

2、一般納稅人適用 13% 的稅率計算繳納應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率計算繳納應(yīng)納稅額。依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。模式三苗木種植出售+同時管護屬于通知中規(guī)定的混合銷售行為，銷售貨物 +應(yīng)稅行為，免征增值稅；情形二：單獨提供管護屬于營改增應(yīng)稅行為，其取得的收入中， 屬于銷售植物保護行為取得的收入，免征增值稅。依據(jù)： 通知附件 3 下列項目免征增值稅第十款 “農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、 植物保護、農(nóng)牧保

3、險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。 ”模式四苗木收購出售+同時管護屬于通知中規(guī)定的混合銷售行為，銷售貨物 +應(yīng)稅行為，一般納稅人按 13%的稅率適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人按 3%的征收率計算應(yīng)納稅額。模式五不同納稅主體下的三種征稅情形1.建筑安裝為主業(yè)，經(jīng)營范圍包括苗木種植的企業(yè)。企業(yè)銷售園林綠化應(yīng)稅行為同時銷售苗木，按照通知混合銷售的定義，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如：某建筑安裝企業(yè)與甲公司簽訂園林綠化施工合同，同時附帶苗木銷售共計300 萬元，如果企業(yè)屬于一般納稅人，應(yīng)繳納增值稅：300÷×1

4、1%=萬元。2.售苗木為主業(yè)，經(jīng)營范圍包括建筑安裝。企業(yè)銷售苗木同時提供園林綠化應(yīng)稅行為，按照通知混合銷售的定義，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，分兩種情形：例如：某苗木種植企業(yè)與甲公司簽訂銷售合同同時提供園林綠化施工服務(wù)共計300 萬元，情形一：如果苗木是企業(yè)自己種植的，銷售自產(chǎn)苗木屬于免稅行為，但建筑安裝服務(wù)應(yīng)該如何處理沒有明確文件規(guī)定，是否同時免稅值得商榷；情形二：如果苗木是企業(yè)外購的，應(yīng)繳納增值稅：300÷×13%= 萬元。3. 建筑安裝企業(yè)與甲企業(yè)分別簽訂銷售合同200 萬元、建筑安裝合同100 萬元，并在賬務(wù)上分別核算，屬于通知 附件 1 第三十九條 “納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率 ”中規(guī)定兼營行為。 情形一： 如果苗木是企業(yè)自己種植的，應(yīng)繳納增值稅為 100÷×11%=萬元。情形二：如果苗木是企業(yè)外購的，應(yīng)繳納增值稅：200÷×13%+100÷×11%=萬元。上述三種情形，反映出同樣的經(jīng)濟行為有五種不同的增值稅計算方法，給企業(yè)的籌劃帶來巨大的操作空間。模式六花卉租擺+維護此類企業(yè)一般納