關(guān)于美國稅收立法情況

1、關(guān)于美國稅收立法情況一、美國稅收立法權(quán)限的劃分(一美國國家權(quán)力劃分狀況美國是一個聯(lián)邦制國家,其政權(quán)由聯(lián)邦、州和地方三個級次組成。美國共有50個州,8萬多個地方政府,包括縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)和特殊服務(wù)區(qū)等,此外還包括一些不是按照行政區(qū)域設(shè)置的各專業(yè)管理部門,如地下水道管理委員會等。從美國國家權(quán)力的分配和各級政府間權(quán)力制約的程度上看,美國聯(lián)邦與州之間是聯(lián)邦制,州和地方之間則是單一制。1、聯(lián)邦一級的權(quán)力。美國憲法是成文法,聯(lián)邦一級的權(quán)力由憲法規(guī)定和列舉,即權(quán)力是有限的,其主要職責(zé)是負責(zé)國家政治、軍事、國防和外交等事務(wù)。為保障聯(lián)邦政府是一級強有力的政府,憲法還規(guī)定了其他一些必要的條款,主要有:(1條款規(guī)定

2、,在聯(lián)邦一級和州一級發(fā)生利益沖突時,聯(lián)邦一級的利益是主要的、第一位的,除非聯(lián)邦的行為違反憲法;(2只有根據(jù)憲法設(shè)置的聯(lián)邦法院有權(quán)解釋憲法,而這種解釋一般是傾向于聯(lián)邦一級;(3一些條文規(guī)定聯(lián)邦一級行使權(quán)力必須符合適當(dāng)、必需的原則,這無疑便于聯(lián)邦政府利用這些規(guī)定擴大已列舉的權(quán)限。(4 有關(guān)稅收和費用支出的條款規(guī)定,如何收稅和如何支出,以對全國人民福利有利為原則,彈性較大。事實上,聯(lián)邦一級政府的權(quán)力分配非常靈活、實用,且法庭系統(tǒng)又鼓勵了這種靈活。2、州一級的權(quán)力。在美國,州一級的權(quán)限相對較大,根據(jù)憲法修正案第10條的規(guī)定,凡是沒有賦予聯(lián)邦又沒有禁止州行使的權(quán)力,州都可以行使。州有權(quán)依照聯(lián)邦憲法獨立制

3、定本州法律(包括州憲法,有權(quán)根據(jù)本州的實際情況決定有關(guān)重事宜。根據(jù)美國憲法,州行使權(quán)力必須遵循如下原則:(1州制定法律、行使權(quán)力不得違背聯(lián)邦憲法;(2各州不得作出有礙州際間貿(mào)易往來的規(guī)定;(3州政府不得行使下列權(quán)力,如不得和外國政府簽訂協(xié)議、不得發(fā)行鈔票、不得有軍隊、不得發(fā)動戰(zhàn)爭、不得收進出口稅等。3、地方一級的權(quán)力。美國地方政府的權(quán)限一般由州里規(guī)定,權(quán)限不大,教育是地方政府的主要職責(zé)。地方也享有一定的立法權(quán),同時也可通過州立法機構(gòu)的地方代表,影響州一級的決策,使之更符合當(dāng)?shù)乩?。原則上講,屬于聯(lián)邦政府的事務(wù),州政府不得干預(yù),屬于州政府的事務(wù),聯(lián)邦政府也不得過多干預(yù)。但事實上,在聯(lián)邦政府和州政

4、府之間,并沒有明顯的權(quán)力分界線。(二美國稅權(quán)劃分狀況與美國國家權(quán)力劃分體制相適應(yīng),美國聯(lián)邦、州、地方三級也擁有各自的稅收立法權(quán)、征收權(quán)和管理權(quán),以保證各級政府更好地履行自已的職責(zé)。聯(lián)邦政府為保障財政收入和公務(wù)開支,有權(quán)征稅。聯(lián)邦政府開征的稅種和稅率由憲法規(guī)定。目前,聯(lián)邦政府的主要稅種是所得稅,包括個人所得稅和公司所得稅,兩項合計收入約占聯(lián)邦總稅收收入的88%,其次聯(lián)邦政府還征收一定的關(guān)稅和社會保障稅。在聯(lián)邦一級,只有眾議院拔款委員會有權(quán)提出稅法議案,該議案經(jīng)眾、參兩院審議通過后,提交總統(tǒng)簽署,形成稅收法案。為便于執(zhí)行稅法,財政部經(jīng)常組織有關(guān)人員對稅收法案進行解釋,制定一些具體的規(guī)章制度,但這些

5、規(guī)章不具有法律效力,納稅人如認為某些解釋違法,可向法院提起訴訟。此外,聯(lián)邦預(yù)算草案也會涉及某些具體的稅收問題,如稅收抵扣或稅收減免等事項。聯(lián)邦政府要想開征新稅是非常困難的,即使是稅率的調(diào)整也要經(jīng)過極其復(fù)雜的程序。各州均有相對獨立的稅收立法權(quán)。州議會有權(quán)決定開征州稅和某些地方稅。屬于州政府的稅種主要有:個人所得稅、公司所得稅、營業(yè)稅等,此外還有汽油稅、煙酒稅等。以佐治亞州為例,個人所得稅和公司所得稅約占全州稅收收入的40%,營業(yè)稅約占32%。由于各州情況不同,各州對征稅對象和稅率的規(guī)定也存有差異,如:(1在征稅對象上,有24個州對食品不征稅、有8個州對藥品不征稅,有35個州對服務(wù)行業(yè)不征稅。(2

6、在個人所得稅征收方面,佐治亞州個人所得稅稅率為6%,田納西州公對紅利征收個人所得稅,而佛羅里達州則不開征個人所得稅。(3在公司所得稅征管上,由于各州稅率不同,計算方法不一樣,全國并沒有統(tǒng)一的管理模式。因此,美國州與州之間的稅收制度區(qū)別較大。州在地方稅的征收管理上也擁有一定的權(quán)力,即州有權(quán)對地方稅的開征作出一些原則規(guī)定,如對財產(chǎn)稅,州需要從各縣征收的財產(chǎn)稅額中提取一定比例,并要求縣必須將一部分財產(chǎn)稅收入用于教育,同時要求縣的財產(chǎn)稅收入必須維持在一定的水平,不能過低,否則將減少州里諸如修建公路等項目的拔款。地方一級除按照州的規(guī)定進行征稅外,有權(quán)制定地方稅方面的法律。財產(chǎn)稅是地方收入的主要來源,約占

7、75%,其次為營業(yè)稅、個人所得稅等。對由州議會確定征收的稅種,地方稅務(wù)局必須依法征收,但有權(quán)在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)進行調(diào)整,如佐治亞州稅法規(guī)定營業(yè)稅的稅率為4%,地方一級應(yīng)加收1%的營業(yè)稅和1%的交通稅,也可以經(jīng)當(dāng)?shù)毓裢镀闭魇张R時項目稅。但由州議會確定增加的1%營業(yè)稅,地方不得增加,也不得減少;如開征臨時項目稅,就必須停征1%的營業(yè)稅或1%的交通稅。對地方稅種,州一般只作原則規(guī)定,稅收減免和稅率則由地方確定,如縣財產(chǎn)稅的稅率一般不是固定的稅率,而是根據(jù)當(dāng)年度縣財產(chǎn)評估委員會提供的應(yīng)納稅財產(chǎn)額和預(yù)算對財產(chǎn)稅的需要情況來確定,高者可達到2.5 %,低時為5.01或更低。此外,盡管州里對財產(chǎn)稅的減免有

8、統(tǒng)一規(guī)定,但是否減免則由縣選民投票確定。在聯(lián)邦、州及地方的稅收關(guān)系中,聯(lián)邦對州及地方在稅收方面的控制和影響主要表現(xiàn)在三個方面,一是根據(jù)美國憲法規(guī)定,州的立法不得與聯(lián)邦稅法相抵觸,且不得影響州際間正常的貿(mào)易往來;二是三級政府均可開征個人所得稅和公司所得稅,稅基是同一個,都按聯(lián)邦稅法的規(guī)定來確定;三是聯(lián)邦政府對州和地方的優(yōu)惠和讓渡,即在征收聯(lián)邦公司所得稅和個人所得稅時,允許在應(yīng)納稅所得額中抵扣州和地方政府征收的公司所得稅和個人所得稅、營業(yè)稅等。為組織稅收收入,聯(lián)邦、州、地方都有各自獨立的征稅機構(gòu),各機構(gòu)在自已的職權(quán)范圍內(nèi)進行征稅,彼此間沒有上下級管理關(guān)系。但是,根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定,各征管機構(gòu)間必須互

9、通信息、溝通情況、相互配合,如州稅務(wù)局需依賴聯(lián)邦稅務(wù)局提供的信息及電腦設(shè)備,了解他們征稅的情況及納稅人納稅的情況,并開展稅收稽查。二、美國的稅收立法美國聯(lián)邦一級與州一級是聯(lián)邦制的關(guān)系;州一級與地方一級則是單一制(中央集權(quán)制的關(guān)系。盡管如此,根據(jù)三個層次事權(quán)劃分的現(xiàn)狀和“三權(quán)分立”的原則,在立法上仍然保持著聯(lián)邦、州或者地方都有不同的立法權(quán)限以及相似的立法程序,但在“三權(quán)分立”的形式上有所差別。(一美國聯(lián)邦的稅收立法程序美國聯(lián)邦的稅收立法程序大體分四個步驟:稅收立法動議的提出,眾議院討論并表決,參議院討論并表決,總統(tǒng)決定。1、稅收立法動議的提出權(quán)。美國聯(lián)邦法律規(guī)定,只有眾議院的議員才有稅收立法議案

10、的提出權(quán)。這主要是基于下述原因:其一,根據(jù)美國的政治體制和參、眾兩院議員的選舉程序,聯(lián)邦議會的參議員以行政區(qū)域確定人數(shù),即以州為單位每個州選舉2名, 參議員總數(shù)為100名;眾議員則按照其所在選區(qū)的人口比例而產(chǎn)生,也就是說人口多的地區(qū)眾議員的席位多,反之則少,眾議員總數(shù)為435名。有鑒于此,賦予眾議員稅收立法議案的提出權(quán)與賦予參議員同樣的權(quán)利相比,前者更能代表所在選區(qū)選民的意愿并維護選民的利益。其二,在參議員之間很可能形成關(guān)系網(wǎng)(只有100名議員,容易導(dǎo)致參議院所通過的法案有失公平;而眾議院由于人數(shù)多(435名內(nèi)部的規(guī)章制度容易落實,所通過的法案容易達到公平性和合理性。2、眾議院審議通過。眾議院

11、設(shè)有19個專業(yè)委員會,負責(zé)稅收立法活動的是撥款委員會。該委員會成員按多數(shù)黨和少數(shù)黨的一定比例構(gòu)成,總?cè)藬?shù)約為30多人,并配有由專家和學(xué)者組成的工作班子,是眾議院中最有權(quán)威的委員會之一。除負責(zé)稅收立法活動外,還負責(zé)財政預(yù)算、債務(wù)、貿(mào)易、關(guān)稅、健康福利和社會保險等方面的立法工作。撥款委員會只能舉行聽證會,沒有通過任何議案的權(quán)力。眾議員提出稅收立法動議后由眾議院的議長決定取舍,這里面?zhèn)€人好惡和黨派之爭的因素較多。結(jié)果無非有兩種:一是議長認為“議案”可以考慮形成法案,即交撥款委員會按程序辦理或舉行聽證會;二是議長經(jīng)過權(quán)衡利弊后認為“議案”不能形成法案或至少在本年度內(nèi)不予考慮,該“議案”將被擱置。撥款委

12、員會接到“議案”后組織有關(guān)專家起草稅法草案(或修訂草案,并在委員會內(nèi)部對稅法議案進行表決,多數(shù)同意后即形成法律草案,并起草出報告。報告一般比較詳細,包括了委員會成員中反對該提案的少數(shù)派觀點。作為對委員會行為依據(jù)的書面記錄。該報告將分發(fā)給眾議院的每一位成員,并為以后聯(lián)邦最高法院對這項立法進行解釋提供依據(jù)。撥款委員會完成報告之后即將草案提交眾議院全體會議。眾議院全體會議就眾院撥款委員會提交的稅法草案和報告進行辯論,然后進行表決。如通過,將法案提交參議院審議通過。否則,被退回撥款委員會重議或被放棄。3、參議院審議通過。稅收法案經(jīng)過眾議院審議通過后送交參議院審議通過。參議院設(shè)有16個專業(yè)委員會,其中也

13、有一個與眾議院撥款委員會職能和權(quán)限完全相同的專業(yè)委員會參議院財政委員會。該委員會現(xiàn)有成員21名,其中共和黨參議員11名,民主黨參議員10名,并配有一個由7名稅務(wù)專家和律師組成的工作班子對稅收方面的提案進行研究、起草和修改。財政委員會在接到稅收法案后采取與撥款委員會相同的程序重新對其進行討論,并起草審議報告提交參議院全體會議審議、表決。參議院全體會議將對稅收法案進行辯論,由于法律只授予眾議員稅收立法的動議權(quán),而參議員又必須涉足稅收立法事務(wù)。因此,在辯論期間參議員將從各自的角度對稅收法案進行修改,其結(jié)果是顯而易見的,一般情況下是將稅收法案改得面目全非,甚至除保留該稅收法案的名稱不變以外,將其所有內(nèi)

14、容推翻并重新起草。當(dāng)然,也有完全同意眾議院意見的情況。稅收法案經(jīng)過辯論修改或重新起草后即交付表決,表決必須以得到51票以上的多數(shù)才視為通過。如未被通過,該提案有可能被退回財政委員會再議或被擱置。按照既定程序,經(jīng)參議院表決通過后有兩種情況,一是參議院完全同意眾議院提交的稅收法案,該法案將直接提交總統(tǒng)簽署;二是參議院通過的稅收法案與眾議院提交的稅收法案有差異,須將通過的稅收法案再退給眾議院。對經(jīng)參議院修改的稅收法案眾議院如同意,也可提交總統(tǒng)簽署;如不同意,還須組成參、眾兩院聯(lián)合委員會協(xié)調(diào)。4、參、眾兩院聯(lián)合委員會的協(xié)調(diào)。參、眾兩院聯(lián)合委員會負責(zé)稅收立法方面工作的機構(gòu)稱為國會稅務(wù)聯(lián)合委員會。理論上,

15、該委員會屬于臨時機構(gòu),由于立法項目多,且兩院之間總有分歧,事實上已經(jīng)基本屬于常設(shè)機構(gòu)。國會稅務(wù)聯(lián)合委員會的委員由眾議院議長和參議院議長指定,通常情況下,由多數(shù)黨4至5名,少數(shù)黨3至4名組成,其成員通常是眾議院撥款委員會和參議院財政委員會中的資深委員。同時,還配有一個由律師、會計師、經(jīng)濟學(xué)家等各方面專家組成的總?cè)藬?shù)達70人的工作班子。該委員會主要負責(zé)兩個方面的工作,一是將參、眾兩院分別起草的兩份不同的稅法草案經(jīng)過綜合協(xié)調(diào)后改寫成一份相同的稅法草案;二是對兩院提出的稅收法案從財政預(yù)算對稅收的影響的角度進行研究,并做好事前預(yù)測。國會稅務(wù)聯(lián)合委員會的權(quán)限僅限于對兩院所提的稅收法案中有分歧的部分進行協(xié)調(diào)

16、,除具有舉行聽證會的權(quán)力以外,不能通過任何議案。國會稅務(wù)聯(lián)合委員會只就稅收法案的分歧部分逐個進行討論,并形成折衷方案。其協(xié)商工作通常采取個別交換意見和會議討論兩種形式,正式會議只是對已達成的協(xié)議作出宣布而已。國會稅務(wù)聯(lián)合委員會就稅收法案中的分歧部分達成協(xié)議后同時向兩院提出報告,提交兩院全體會議投票表決。在兩院都通過后該法案正式形成,提交總統(tǒng)簽署。5、總統(tǒng)簽署?？偨y(tǒng)對國會送來的稅收法案有否決權(quán),如同意,該法案則成為法律(一般情況下,生效日期稍晚一些。如不同意,總統(tǒng)可行使否決權(quán),但國會中如有三分之二的多數(shù)票可以對總統(tǒng)的否決行使再否決權(quán),即強行通過該法案。在稅收法案成為法律之后,聯(lián)邦稅務(wù)機關(guān)將依法行

17、政。(二、美國州一級的稅收立法程序美國各州議會的情況不同,有49個州采取“兩院制”,僅有一個州為“一院制”。兩院在有些問題上可達成一致意見,有些問題形不成一致意見,有時爭論的相當(dāng)激烈,二者互相制約。在稅收立法程序上基本與聯(lián)邦的立法程序雷同,也要經(jīng)過稅收立法動議的提出、眾議院審查通過、參議院審查通過、州長簽署四個步驟。1、稅收立法動議的提出。在州一級,州政府、參議員、眾議員都有提案權(quán)。美國各州州長的權(quán)力很大,沒有內(nèi)閣,州政府所提議案直接交參、眾兩院討論通過。參議員或眾議員所提出的稅收立法議案在交付各自所在議會討論之前,程序上與聯(lián)邦議會的程序相同,只是在某些細節(jié)上有所差別。以眾議院為例:某位眾議員

18、提出一項稅收立法議案,首先找眾議院法律咨詢辦公室替他起草法律議案初稿,然后將議案拿到眾議院文書辦公室登記編號后提交眾議院會議,由他向眾議員們宣讀。如果意見統(tǒng)一,即轉(zhuǎn)交參議院審查通過;反之,由眾議院議長決定取舍。眾議院議長對議案草稿有事實上的取舍權(quán)。所謂舍,并不是法律賦予議長的權(quán)力,而是基于與聯(lián)邦眾議院議長相同的原因采取相同的方式將議案草稿擱置,有可能長期擱置。2、眾議院審查通過。眾議院議長接到眾議員提交的稅收立法議案草稿,或者是接到由參議院(或州政府轉(zhuǎn)來的稅收立法議案后,將其交付給眾議院多個專業(yè)委員會之一的撥款委員會進行研究修改。該委員會除在人數(shù)、經(jīng)費等方面與聯(lián)邦眾議院撥款委員會不同以外,其職

19、能和權(quán)限均相同。撥款委員會對稅收立法草案進行研究,必要時可以舉行聽證會以廣泛聽取各方面意見,在綜合各方面意見后提出修改草案并在委員會內(nèi)部討論通過,多數(shù)同意后即形成法律草案提交眾議院全體會議辯論、表決。如通過,轉(zhuǎn)交參議院審查通過。如不通過,該草案將被退回撥款委員會重議或被放棄。3、參議院審查通過。參議院在接到眾議院(或州政府轉(zhuǎn)來的稅收立法議案后,采取與眾議院相同的程序,將該議案交給參議院內(nèi)的一個與眾議院撥款委員會職能相同的委員會財政委員會研究辦理。財政委員會同樣只有舉行聽證會的權(quán)力,而沒有議案的批準權(quán)。財政委員會對稅收立法議案進行研究,必要時也可以舉行聽證會以廣泛聽取意見,聽證會上,稅收立法議案

20、的提案人可以到場做進一步的解釋。與撥款委員會的程序相同,財政委員會也要對稅收立法議案提出修改意見并在委員會內(nèi)部討論通過,多數(shù)同意后即形成法律草案提交參議院全體會議辯論、表決。如不通過,該議案將退回財政委員會重議或被放棄。如通過,結(jié)果有兩種:一種是完全同意眾議院所提的稅收立法議案,該議案將直接交州長簽署;另一種是所通過的稅收立法議案與眾議院轉(zhuǎn)交的議案有出入,還需將議案交眾議院重新審議,如同意,交州長簽署;否則,兩院要成立聯(lián)合委員會進行協(xié)調(diào)。4、兩院聯(lián)合委員會的協(xié)調(diào)。美國的政體決定了其國體形式。國體無非有三種:邦聯(lián)制、聯(lián)邦制和中央集權(quán)制。從中央對地方控制的緊密程度上看,邦聯(lián)制屬于松散型,典型的例子

21、有聯(lián)合國、歐州共同體等;中央集權(quán)制屬于緊密型,我國當(dāng)屬此種類型;聯(lián)邦制介于松散型與緊密型之間,典型的國家有美國、印度等。美國的中央政府與州政府之間采取聯(lián)邦形式;而州政府與下級地方政府之間則是中央集權(quán)制的關(guān)系。前已述及,美國憲法規(guī)定:“凡是憲法沒有賦予聯(lián)邦又沒有禁止州行使的權(quán)力,州都可以行使”。也就是說,州一級有充分的立法權(quán)。雖然各州所立的法律各有千秋,但從立法程序上講除“稅收議案”的提出權(quán)與聯(lián)邦的相比略有差別以外,其余的程序與聯(lián)邦的立法程序雷同。值得一提的是參、眾兩院都設(shè)有多個專門委員會(如財政、環(huán)保、科技等專門委員會,其職責(zé)是就某一行業(yè)或?qū)I(yè)問題進行調(diào)查、研討并提出有關(guān)建議和議案,委員會委員

22、都是經(jīng)驗豐富的資深議員。為確保所提建議或議案更具有專業(yè)性和實踐性,各專門委員會還配有由各方面專家組成的工作班子,如眾、參兩院稅收聯(lián)合委員會的工作人員主要由律師、會計師及經(jīng)濟學(xué)家等組成。(二美國稅收立法的特點美國稅收立法有四個特點:1、稅收立法堅持憲法原則。美國的稅收立法始終堅持憲法原則,這主要表現(xiàn)在:一是政府不得隨意征收個人財產(chǎn),根據(jù)美國憲法規(guī)定,私人財產(chǎn)是神圣不可侵犯的,因此,即使政府急需資金也不能隨意無償征集私人財產(chǎn)。一般來說,在美國要開征新稅是很難的,特別是聯(lián)邦政府要開征新稅更是困難,它涉及到對憲法的修訂。即使是對已確定的稅種進行修訂,也要經(jīng)過極其復(fù)雜的程序,要取得社會各方面的一致方可。

23、二是在稅收立法程序上完全按憲法確定的原則辦,眾議院有權(quán)提出稅法議案,參議院有權(quán)修正,總統(tǒng)有權(quán)對議案行使否決權(quán),國會經(jīng)過三分之二以上的人同意還可行使再否決權(quán)。2、稅收立法權(quán)較散。美國的稅收立法權(quán)比較散,這體現(xiàn)在:一是從縱向看,立法權(quán)分為聯(lián)邦、州、地方三級。特別是在聯(lián)邦和各個州的關(guān)系上,基本上是各搞各的,互不干涉。在美期間,美方人員一再提醒我們,在談美國的稅收法律制度時,應(yīng)點明是聯(lián)邦的稅收法律制度,還是某一個州或是某個縣的稅收法律制度,不可籠統(tǒng)地談美國的稅收法律制度,因為聯(lián)邦稅只能代表聯(lián)邦,概括不了州稅,某個州的稅只能代表某一個州,而代表不了整個州一級的稅。二是從橫向看,即在同一級政權(quán)中,國會有提

24、案權(quán)、通過權(quán)、否決權(quán)和再否決權(quán);政府雖然沒有提案權(quán),但可以在每年的財政預(yù)算報告中提出有關(guān)稅收政策方面的意見;政府有否決權(quán)。在議會中,眾議院有權(quán)提出稅收法案,參議院雖不能提出稅收法案,但對眾議院提交過來審議的稅收法案有修訂權(quán),兩院各有其權(quán)力。三是兩黨的政策在眾參兩院發(fā)揮作用,黨派在國會中所占的人數(shù)的多少,所起的作用是完全不同的。3、強調(diào)制衡。強調(diào)制衡是美國稅收立法中的一大特點,這種制衡主要體現(xiàn)在:(1聯(lián)邦對州的制衡。聯(lián)邦對州的制衡包括兩個方面,一是聯(lián)邦的稅法可在各州實施;二是聯(lián)邦的稅法起到主干作用,如公司所得稅法、個人所得稅法,其州和地方的公司稅、個人所得稅等都適用聯(lián)邦公司稅、個人所得稅的稅基。

25、而且在州里已繳納的公司所得稅款、個人所得稅款,在向聯(lián)邦繳納公司所得稅和個人所得稅時可以扣除。(2州對聯(lián)邦也有制衡,這主要體現(xiàn)在,聯(lián)邦的議員都是來自各個州,他要代表本選區(qū)內(nèi)選民的利益,要考慮本選區(qū)的利益。(3州對地方的制衡,在稅收立法上州對地方的制衡較緊,許多權(quán)力集中在州,如地方稅的立法權(quán)歸州里行使,地方只有既定范圍內(nèi)選擇稅率的權(quán)力。(4立法、行政、司法間的制衡。在美國立法、行政和司法三權(quán)分立,互相制衡。表現(xiàn)在稅法上,一方面,突出稅收立法權(quán)在國會,政府可根據(jù)需要提出議案,總統(tǒng)也可對國會通過的議案行使否決權(quán),但無權(quán)再提新的稅制方案。議會對總統(tǒng)的否決還可行使再否決權(quán)(須經(jīng)三分之二的人通過,最高法院對

26、法律有解釋權(quán)。(5在國會內(nèi)部也有制衡,一是眾參兩院互有制衡,根據(jù)法律規(guī)定,稅收的法案只能由眾議院提出,參議院無權(quán)提出,但眾議院通過的稅收法案必須送經(jīng)參議院審議批準，這時，參議院可對眾議院通過的法案任意修改，甚至可借修改為名義，拋出新的稅制方 案，但不管怎樣，還須取得眾議院同意后才能起作用。二是兩黨之間的制衡，在美國現(xiàn)行的 政黨制度下，執(zhí)政黨和在野黨總是有矛盾的，一方的政策總會被另一方挑刺或推翻，這在無 形中也形成了一種制衡作用。 、稅收立法程序繁瑣。在美國，一項稅收法案從提出到成立須經(jīng)過財政部、眾議院稅務(wù)委 員會、眾議院全體會議討論通過、參議院財政委員會、參議院全體會議辯論通過、總統(tǒng)簽署 等階

27、段。其間，參議院與眾議院兩家意見不一致時，還將成立兩院聯(lián)合委員會來協(xié)調(diào)意見。 總統(tǒng)對國會形成的法案有意見時， 可予以否決， 這時國會還將再開會， 對總統(tǒng)的否決再表決， 如獲得三分之二的多數(shù)，可否決總統(tǒng)的否決，將稅收法案通過。在眾參兩院的討論過程中， 政府的財政部長以及有關(guān)官員隨時都要準備到會作證， 哪怕是已說明過的問題， 也要再說明， 已回答過的問題，還要再作回答。給人的感覺是比較繁瑣的。 三、幾點啟示 通過對美國稅收立法制度的考察，我們可得到幾點啟示： （一）在稅收立法上要合理分權(quán)，科學(xué)制衡，放權(quán)和建立制衡關(guān)系要同時進行。 我們過去有一句俗話叫做“一放就亂，一收就死” ，究其原因無非是兩個，

28、一是放得是否合 理，二是只講放權(quán)而不講制衡。美國在這方面做得比較精巧，事事處處都體現(xiàn)出分權(quán)和制約 的指導(dǎo)思想來。這是使我們很受啟發(fā)的。 、在稅收立法上要合理分權(quán)。我國過去長期實行高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制。隨著我國 經(jīng)濟體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟目標(biāo)的確定， 以及分稅制財政體制的確定， 在稅權(quán) 的劃分上，應(yīng)適當(dāng)?shù)胤乓徊糠纸o地方。 （）稅收立法分權(quán)的含義。我們這里講的稅收立法是指廣義的稅收立法，從法來講是廣義 的包括法律、 行政法規(guī)和地方性法規(guī)和部門規(guī)章； 從立法講應(yīng)包括國家權(quán)力機關(guān)的立法活動， 以及政府機關(guān)制定法規(guī)、 規(guī)章的活動。 我們這里講的分 “權(quán)” 包括立法權(quán)、 管理權(quán)、 執(zhí)行權(quán)、

29、 監(jiān)督權(quán)等。需要說明的是，我們提出要合理分權(quán)，是指要在憲法規(guī)定的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的 原則下，擺好統(tǒng)一和分管的關(guān)系，與美國那種“三權(quán)分離”的思想是截然不同的。 （） 稅收立法分權(quán)要與國家政治、 經(jīng)濟體制相一致。 美國是個自由經(jīng)濟占主導(dǎo)地位的國家， 政府除對社會公共事業(yè)承擔(dān)責(zé)任外， 并不對企業(yè)的經(jīng)營好壞以及建設(shè)規(guī)模、 人們吃飯穿衣承 擔(dān)多少責(zé)任，因此政府要考慮的事情較少，稅的征收和使用相對而言比較單一。而且美國的 私有經(jīng)濟較發(fā)達，財富多在私人手中，只看你政府怎么去取。美國又是個聯(lián)邦制國家，其州 一級政府權(quán)力很大，特別是在稅收管理權(quán)上，聯(lián)邦的稅收管理權(quán)是有限制的，而州一級的稅 收管理權(quán)則是無限制的。

30、 我們說美國的稅收立法制度有精巧之處， 是看到他們的稅收立法制 度與其經(jīng)濟制度政治制度基本相吻合。 我國是個以公有制經(jīng)濟為主的國家， 政府除了要承擔(dān)社會公共事務(wù)的管理外， 還要組織社會 經(jīng)濟建設(shè)，要考慮國有企業(yè)的生存和發(fā)展，要考慮職工的就業(yè)、退休、保險等許多的事情。 這既是我國社會主義制度的優(yōu)越性之體現(xiàn)， 同時也是我國政府管理活動難于西方資本主義國 家的地方。 我國又是單一制國家， 中國幾千年來的歷史是強調(diào)中央政策統(tǒng)一， 地方分級管理， 其現(xiàn)行的國家管理的基本原則是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理。與此相適應(yīng)，在稅收立法權(quán)上，我們應(yīng) 堅持“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維

31、護全 國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭”的原則。堅持這個原則與我國憲法是相吻合的。根據(jù)我國憲法 規(guī)定，全國人民代表大會是我國的最高權(quán)力機關(guān)，行使國家立法權(quán)，有關(guān)刑事、民事、國家 機構(gòu)的和其他的基本法律應(yīng)由全國人民代表大會制定。 稅法涉及到公民、 法人以及其他經(jīng)濟 組織的利益， 涉及到社會分配， 涉及到國家財政收支， 進而對國家的經(jīng)濟生活都會產(chǎn)生影響， 應(yīng)屬國家基本法律之列，應(yīng)由全國人民代表大會制定。 （）要合理劃分中央和地方的稅收立法權(quán)。稅種的確立權(quán)應(yīng)在中央，由全國人民代表大會 討論決定。 地方可根據(jù)區(qū)域特點提出適合自己特點的稅種開征權(quán)， 但這種開征權(quán)也必須由全 國人民代表大會討論決定。 中央可以確定

32、某些稅種在全國開征， 也可確定某些稅由地方自己 決定在其區(qū)域內(nèi)是否開征。在全國統(tǒng)一開征的稅種中，有些內(nèi)容也可放給地方自己決定，如 有些稅的稅率可允許地方在一定的幅度內(nèi)自己選擇。 （）合理劃分國家權(quán)力機關(guān)與國家行政機關(guān)的稅收立法權(quán)。根據(jù)我國憲法的規(guī)定，全國人 民代表大會及其常委會有權(quán)制定稅法， 國務(wù)院有制定行政法規(guī)的權(quán)力。 但國務(wù)院制定行政法 規(guī)必須以憲法和法律為根據(jù)， 不能在沒有法律根據(jù)的前提下擅自立法。 國務(wù)院的稅收立法權(quán) 應(yīng)體現(xiàn)在三個方面： 一是根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收法律制定實施條 例及有關(guān)行政法規(guī)； 二是根據(jù)全國人人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)， 在工商稅制改革

33、的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，根據(jù)全國人民代表大會的授權(quán)，對于 有關(guān)經(jīng)濟體制改革和對外開放方面的問題， 在同憲法、 有關(guān)法律和全國人民代表大會及常務(wù) 委員會的有關(guān)決定的基本原則不相抵觸的前提下，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實施。但 經(jīng)過實踐， 條件成熟后， 仍由全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會制定法律； 三是根據(jù)憲法規(guī)定國務(wù)院可向全國人大及其常委會提出稅收立法議案。 （）在我國的權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)內(nèi)部也要合理劃分權(quán)限。在我國權(quán)力機關(guān)中，并無美國 的那種兩院制，也無那種兩黨制。我們實行的是人民代表大會制度，實行的是中國共產(chǎn)黨領(lǐng) 導(dǎo)下的多黨合作制度。我們不能搞美國的那種“分權(quán)” 。但是在我們統(tǒng)一的立法權(quán)內(nèi)部也是 可以有分工的。如在我們的人民代表中，有不同方面的代表，在稅收立法上，他們可以代表 他們所代表的人們的利