關(guān)于《公司法》修訂中有關(guān)法定審計(jì)制度的立法建議

1、關(guān)于公司法修訂中有關(guān)法定審計(jì)制度的立法建議         06-07-22 08:48:00     作者：未知    編輯：studa202004年，受?chē)?guó)務(wù)院法制辦委托，中注協(xié)承擔(dān)了公司法修訂中法定審計(jì)等相關(guān)問(wèn)題的研究任務(wù)。為此，中注協(xié)成立了由會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律方面專(zhuān)家及業(yè)內(nèi)人士組成的“中注協(xié)公司法修訂緊急研究工作小組”，對(duì)公司法修訂可能涉及的公司治理結(jié)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度、公司驗(yàn)資制度、公司年度審計(jì)制度等方面進(jìn)行了專(zhuān)題研究。通過(guò)對(duì)一

2、些國(guó)家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)定進(jìn)行比較，從中提煉出公司法定審計(jì)制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，提出中國(guó)公司法法定審計(jì)制度的基本框架，為我國(guó)公司法修訂中法定審計(jì)制度的構(gòu)建提供立法參考。修訂建議書(shū)的主體內(nèi)容包括二個(gè)部分。第一部分內(nèi)容是公司法中的法定審計(jì)制度的條文建議稿，包括法定審計(jì)的范圍、審計(jì)師的資格、審計(jì)師的選任、解聘與辭職、審計(jì)師的法律責(zé)任等。第二部分內(nèi)容是就公司法中其他與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)的零星條款，如驗(yàn)資、清算等，提示法案起草人在擬訂相關(guān)條文中注意到審計(jì)事項(xiàng)的存在。下面就主要建議條款及涉及到外國(guó)及港臺(tái)地區(qū)的相關(guān)立法情況作一簡(jiǎn)單介紹。 關(guān)于法定審計(jì)范圍建議：

3、公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。說(shuō)明：確定法定審計(jì)的范圍（即哪些公司須進(jìn)行年度賬目的審計(jì)）是法定審計(jì)制度的核心。法定審計(jì)范圍取決于以下三個(gè)因素：（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的公眾性；（2）公司所承擔(dān)的稅務(wù)、債務(wù)負(fù)擔(dān)的規(guī)模及性質(zhì)；（3）審計(jì)的成本。各國(guó)關(guān)于法定審計(jì)范圍的規(guī)定大體有兩種模式：第一種是以英國(guó)、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計(jì)型，它們對(duì)公司法下的各種公司都實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。第二種是以德、法等大陸法系國(guó)家和美國(guó)為代表的部分審計(jì)型，即只使部分公司負(fù)有法定審計(jì)的義務(wù)。對(duì)負(fù)有法定審計(jì)義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營(yíng)業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。從組織形式

4、來(lái)看，股份有限公司、特別是其中的上市公司，在各國(guó)都被納入法定審計(jì)的范圍之內(nèi)。這類(lèi)公司通常規(guī)模也比較大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司中，被列入法定審計(jì)范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國(guó)家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時(shí)，公司也必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性通過(guò)對(duì)一些國(guó)家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)定進(jìn)行比較，從中提煉出公司法定審計(jì)制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，提出中國(guó)公司法法定審計(jì)制度的基本框架，為我國(guó)公司法修訂中法定審計(jì)制度的構(gòu)建提供

5、立法參考。建議：受托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上與被審計(jì)公司保持獨(dú)立。說(shuō)明：各國(guó)公司法為保證法定審計(jì)的獨(dú)立性，一般都規(guī)定了會(huì)計(jì)師不得與被審計(jì)公司存在人事上的或利益上的關(guān)聯(lián)性，主要包括以下幾類(lèi)的情形：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)公司股份或?qū)Ρ粚徲?jì)公司或其關(guān)聯(lián)公司負(fù)有一定數(shù)額以上債務(wù)的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任被審計(jì)公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任被審計(jì)公司持有一定比例股份的公司或持有被審計(jì)公司一定比例股份的公司的法定

6、代表人、董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師是被審計(jì)公司的合伙人或其合伙人的雇員；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上述（2）項(xiàng)所列人員的近親屬；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)之外參與被審計(jì)公司的簿記或編制年度決算等業(yè)務(wù)；（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)公司獲得審計(jì)業(yè)務(wù)收入以外的工資或其他報(bào)酬；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定時(shí)間內(nèi)每次都從被審計(jì)公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)中取得占其全部收入一定比例以上收入的。上述（1）項(xiàng)是對(duì)審計(jì)員和被審計(jì)公司股份關(guān)聯(lián)的禁止，澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)法律中均有明確規(guī)定，澳大利亞還規(guī)定了審計(jì)員對(duì)被審計(jì)公司（

7、或其關(guān)聯(lián)公司）負(fù)有債務(wù)的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項(xiàng)是對(duì)審計(jì)員和被審計(jì)公司人員關(guān)聯(lián)的禁止，絕大部分國(guó)家都有規(guī)定，如英國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、日本等，但各國(guó)規(guī)定的范圍略有不同，德國(guó)規(guī)定的范圍最大；（6）、（7）項(xiàng)是對(duì)承擔(dān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的限制，美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)有此規(guī)定，其中以美國(guó)薩班斯法案規(guī)定最為嚴(yán)格，要求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的絕對(duì)分離；（8）項(xiàng)是對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例的限制，只有德國(guó)有該類(lèi)規(guī)定方法。上述各項(xiàng)禁止性規(guī)定，能夠從形式上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)公司之間的獨(dú)立性，但獨(dú)立性的最終實(shí)現(xiàn)還有賴于會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的遵循。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名、

8、選任、任期及報(bào)酬建議：依法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)的公司，由審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)提名承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司年度股東大會(huì)或股東會(huì)應(yīng)當(dāng)表決確定承擔(dān)本公司年度審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定其報(bào)酬。說(shuō)明：對(duì)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名、選任做出規(guī)定，是為了維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，強(qiáng)化法定審計(jì)的嚴(yán)肅性，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的鑒證、監(jiān)督作用，保護(hù)股東和公眾投資者的利益。針對(duì)股份有限公司中承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名選任做出特別規(guī)定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。1.對(duì)審計(jì)師的提名僅在日本關(guān)于股份公司監(jiān)察的商法特例法第3條（2）中有類(lèi)似的規(guī)定：董

9、事向股東大會(huì)提出選任審計(jì)員的議案時(shí)，須征得監(jiān)事會(huì)的同意。2.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選任，各國(guó)或地區(qū)都有不同的規(guī)定，大致可以分為三種：（1）絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)施的由股東大會(huì)任命審計(jì)人員的模式；（2）以美國(guó)為代表的由審計(jì)委員會(huì)任命審計(jì)人員的模式；（3）臺(tái)灣模式，規(guī)定審計(jì)人員的選任與經(jīng)理人的選任相同，區(qū)分不同的公司類(lèi)型，由股東大會(huì)或董事會(huì)選任。3.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期在國(guó)外主要可以歸入兩種模式：（1）以英國(guó)為代表的英聯(lián)邦國(guó)家的任期一般為一年；（2）以法國(guó)為代表的歐盟國(guó)家的任期為3到6年。4.輪換制度是為了避免長(zhǎng)期任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因與管理層過(guò)多接觸，影響其獨(dú)立性。自美國(guó)薩班斯法案后，各國(guó)開(kāi)始研究輪換制度。會(huì)

10、計(jì)師事務(wù)所的輪換還處于研究階段，多數(shù)國(guó)家還持種觀望的態(tài)度，未加規(guī)定。審計(jì)合伙人的輪換也還不是個(gè)成熟的制度，做出這種規(guī)定的國(guó)家還比較少。5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為任免制度的一部分，各國(guó)對(duì)審計(jì)人員的報(bào)酬做出了規(guī)定，這些規(guī)定都遵循誰(shuí)選任誰(shuí)決定的原則。為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬不應(yīng)由公司管理層過(guò)多干預(yù)，應(yīng)由股東大會(huì)或股東會(huì)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬水平。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的解聘和辭職關(guān)于事務(wù)所的解聘，建議公司解聘或不再續(xù)聘承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)或股東會(huì)作出決定。在表決解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前，公司應(yīng)至少提前l(fā)5天向后者發(fā)出通知。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到通知后，可以向公司作出書(shū)面陳述，同時(shí)有權(quán)出席對(duì)其解聘或不再續(xù)聘進(jìn)行表決的股東大會(huì)或股東會(huì)，并陳述意見(jiàn)。關(guān)于事務(wù)所的辭職，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書(shū)面說(shuō)明。該書(shū)面說(shuō)明中應(yīng)披露與其辭職有關(guān)的、需提請(qǐng)公司股東或債權(quán)人注意的非常事項(xiàng)。如果不存在這樣的非常事項(xiàng)，該承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的