全面推進企業(yè)會計改革

1、全面推進企業(yè)會計改革近十年來，我國會計改革取得重大進展，并在國際上得到廣泛認可， 但目前還存在會計制度實施面過窄，會計人員整體素質不高等諸多問題。為 此,我們應當抓住加入 WTO勺有利時機,鞏固成果自20世紀90年代起,我國會計改革一直處在經(jīng)濟體制改革的前沿，會 計制度及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減 ，以國際會計準則為例， 我們將幾十項會計政策與之對比，除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則 的做法外,其他內容在總體上已趨于一致或相近。在會計改革及其國際化的進程 中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。我國的會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯(lián)合國國際會

2、計和報告標 準政府間專家工作組會議上，與會代表認為，中國是轉型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家 會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅希利教授發(fā)表的論文認為，美國和英國的會計準則，對于那些缺乏對管理財務報告決策監(jiān)督機制的發(fā)展或轉型經(jīng)濟 國家是否也是最優(yōu)的，還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國 會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析 ，認為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會 計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后 ，撰文認為，中國這樣一個由計劃經(jīng)濟 向市場經(jīng)濟轉換的國家，在目前這樣復雜的市場氛圍中，幸好有一支隊伍在有條 不紊地進行會計

3、改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的 7家會計師 事務所日前發(fā)布的一份最新的國際會計調查報告顯示 ，中國會計準則與國際會計 準則的差異已明顯減少。參與該項名為“ 20XX年會計準則調查”的會計師事務 所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。國際化不能照抄照搬近期，有觀點提出，會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計 準則。這種觀點有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國際化的 通行做法。在經(jīng)濟全球化的過程中，對于如何理解和處理會計國際化，不單純是會 計技術層面的問題，我們應當保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國的 會計改革不宜直接采用美國

4、會計準則，也不宜直接采用國際會計準則。對此，我們可以看看其他國家的做法。目前，美國、英國、澳大利亞、新 西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼 亞等轉型經(jīng)濟國家，都有本國的會計標準制定機構，并借鑒國際會計準則，制定、 實施本國的會計標準。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直 接采用國際會計準則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。一個國家執(zhí)行本國的會計標準，既是為了與其法律體系相適應，同時也是 該國主權的一種體現(xiàn)。中華人民共和國會計法規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制 度。國家統(tǒng)一

5、的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國際會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力，如果要求我國直接采用國際會計準則或美國的會計準則，將會與我國現(xiàn)行的會計法、公司法、商業(yè)銀行法、財務會計報告條例等相沖突。經(jīng)濟全球化的背景促使越來越多的需要通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機構通常要求根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計 報告，但是,這些必須以執(zhí)行本國的會計標準為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機構 和投資者提供會計報表時，可以根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則的要求作 出報表調整。這是國際通行做法，也是國家主權的一種體現(xiàn)。我國的在境外上市， 一直

6、都是以執(zhí)行我國的會計制度（包括股份制試點會計制度、后來的股份有 限公司會計制度到現(xiàn)在執(zhí)行的會計制度）及相關會計準則為前提的。然后， 再根據(jù)上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。片面追求我國會計標準的美國化或者國際化 ，還有可能會出現(xiàn)與我國轉 型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況。我國尚處在經(jīng)濟轉型時期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)督 機制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或國際化，有可能會出現(xiàn)與 我國轉型經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改 革成本和風險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發(fā)達市場經(jīng)濟國家通行的會 計計量屬性，而我國市場經(jīng)濟處在初級階段，沒有形

7、成活躍的生產(chǎn)資料市場，關聯(lián) 交易普遍,諸多經(jīng)濟行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價值， 將會給利用公允價值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為 公允價值入賬，虛假評估增值5個多億元。,會計國際化并不硬性要求各國直接采用 經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本 會計國際化的宗旨是要求各國對外提供綜上所述,在會計國際化的進程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國 情的辯證關系，這是我們應當面對的一個重大問題，借鑒國際慣例不等于照搬照 抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后，閉關自守 同樣是沒有出路的。從國際通行做法看 國際會計準則，而是充分尊重各

8、國政治、 國的實際與國際會計準則存在一定差異。的會計報表在重要方面與國際會計準則相協(xié)調 ，正如國際會計準則委員會在其 國際會計準則公告前言指出的那樣，成員國“所公布的會計報表在所有重要 方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義 我國的會計改革與這一宗旨是一致的。當前我國會計改革需要關注的幾個問題（一）會計制度的實施面過窄，除股份有限公司外，國有尚未執(zhí)行如前所述,我國以會計制度和會計準則為主體的會計標準與國際 會計標準相比，在主要方面雖已基本一致，但是，會計制度暫在股份有限公司 實施,國有尚未執(zhí)行。國有仍然執(zhí)行1992年制定的財務通則和行業(yè)財務、會 計制度（以下簡稱

9、“老制度”）,老制度不利于消化不良資產(chǎn),已與加入 WTO的新 形勢不相適應。國有執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成 的不良資產(chǎn)。盡管不良資產(chǎn)形成的原因較為復雜，但老制度的缺陷也是不容忽視 的。國務院發(fā)布的財務會計報告條例，對資產(chǎn)要素進行了重新定義。會計制 度據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定 ，例如：對于待處理財產(chǎn)損失， 應于年度終了結賬前處理完畢；對于各項資產(chǎn)的減值，應根據(jù)謹慎性原則的要求 進行合理預計，計提資產(chǎn)減值準備，包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等，比 照其他國有的做法，通過測算和摸清家底，分別不同的實際情況，逐步實施新的 金融會計制度。（二）進一步完

10、善我國的會計標準我國的會計標準至少有三個層次，一是會計準則，二是會計制度，三是專 業(yè)核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定； 會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定；專業(yè)核算辦法是針對某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等 的特點作出的會計規(guī)范。1. 繼續(xù)完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體 會計準則。1997年至今,具體會計準則的陸續(xù)出臺,財政部1992年發(fā)布的基本會 計準則很多內容已經(jīng)過時，需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建 議制定中國的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者

11、及其會計信 息的需求,會計信息質量要求，要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量 與報告。這是用于發(fā)展會計準則的一套內在嚴密、協(xié)調一致的方法體系，它能在技術上保證具體準則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認為,制定中國財務報 告概念框架的時機趨于成熟，會計理論工作者應當對此給予更多的關注，中國會 計學會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。財政部已發(fā)布了 16項具體會計準則，最近又成功地召開了會計準則國際 研討會,對合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分 研討。會后,有關項目組成員將根據(jù)國內外專家意見，對上述準則的征求意見稿進 行修改,盡早發(fā)布

12、。力爭在不遠的將來，努力實現(xiàn)初建中國會計準則體系的目標。2. 抓緊制定小會計制度和專業(yè)核算辦法。在國際上，很多國家對小都 有單獨的會計標準，因為小具有很多自身的特點，比如規(guī)模較小，不對外籌資，財 務會計與稅務會計合一，等等。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近 來也將中小會計制度作為研究的重點。我國小眾多 ，統(tǒng)一執(zhí)行會計制度是不 現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對小會計制度的研究 ，預計明年出臺。專業(yè)核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。證券投資基金會計 核算辦法已經(jīng)發(fā)布,財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業(yè)核算 辦法。（三）強化會計監(jiān)督，促進新會計標準的貫徹實施自20XX年開始,

13、財政部在全國范圍內組織開展了會計法執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)項懷誠部長的要求，會計法檢查要做到五個結合：一是與貫徹落實朱 基總理“不做假賬”的指 示相結合；二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序相結合；三是與建立、完善會計的“游 戲規(guī)則”（這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會計制度 ，即會計準則、會計制 度、專業(yè)核算辦法等會計標準）相結合；四是與強化單位內部會計監(jiān)督（內部會計 控制）相結合；五是與提高會計人員整體素質相結合。目前，全國會計法執(zhí)法 檢查已進入巡查驗收階段，取得了顯著成效，大大增強了執(zhí)行會計法及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護了會計法及 國家統(tǒng)一的會計制度的嚴肅性。會計法執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計 監(jiān)督工作，將長期進行下去。通過經(jīng)常性的會計法執(zhí)法檢查,促進新的會計標 準得以全面實施。（四）加大培訓力度，全面提高會計人員素質針對我國會計人員的現(xiàn)狀，加大新