應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析

1、應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析應(yīng)收及預(yù)付帳款是納稅人在結(jié)算過程中占用的流動(dòng)資產(chǎn) ,屬于短期性債權(quán) ,主要包括:應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。同貨幣資金一樣 ,應(yīng)收及預(yù)付帳款在核算中 ,也必然涉及納稅人的貨物進(jìn)銷和成本、費(fèi)用支出。在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅檢查中也屬于收入、成本、費(fèi)用的核對(duì)帳戶”。但另一方面 ,某些帳戶 （如應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備又是計(jì)算壞帳準(zhǔn)備金的依據(jù)。而 壞帳準(zhǔn)備要計(jì)入期間費(fèi)用中去。因此 ,在企業(yè)所得稅檢查中 ,它們又屬于“計(jì)算帳戶”同時(shí),由于應(yīng)收及預(yù)付款帳戶具有往來結(jié)算的性質(zhì) ,其中某些帳戶 （如預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款又常被不法納稅人做為隱匿、截留應(yīng)稅收入的帳戶。從

2、這個(gè)角度看 ,流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅檢查中又屬于“隱匿帳戶”?？梢?對(duì)應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。因此 ,在稅務(wù)檢查中具有特殊的意義。應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶涉稅檢查的目的是 :通過與有關(guān)收入、成本、費(fèi)用帳戶的核對(duì),審查有無浮帳的應(yīng)稅收入和不實(shí)的成本費(fèi)用 ; 通過對(duì)有關(guān)往來帳戶的審閱核對(duì)計(jì)算, 審查有無錯(cuò)列的壞帳準(zhǔn)備 ;通過對(duì)有關(guān)往來帳戶的審閱核對(duì) ,對(duì)審查有無隱匿、截留的應(yīng)稅收入。應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的涉稅檢查分析應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)應(yīng)收帳款”屬于資產(chǎn)類帳戶 ,用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 通常情

3、況下 , 該帳戶借方登記企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);貸方登記上到的款項(xiàng) ;余額在借方。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也在該帳戶 核算。壞帳準(zhǔn)備”帳戶是采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)專設(shè)的一個(gè)帳戶 , 是應(yīng)收帳款這一資產(chǎn)類帳戶的備抵帳戶 , 它用于核算企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取和使用。 該帳 戶的貸方 , 登記計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金 ; 借方登記經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失 ; 余額一般在 貸方, 反映已提未用的壞帳準(zhǔn)備金。如為借方余額 ,則反映多用的壞帳準(zhǔn)備金。應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重壞帳損失是企業(yè)期間費(fèi)用的一個(gè)組成內(nèi)容。而期間費(fèi)用則是申報(bào)企業(yè)所得稅扣 除項(xiàng)目的重要依據(jù)之一。在采用

4、備抵法處理壞帳損失的企業(yè) ,應(yīng)收帳款和壞帳損失兩個(gè)帳戶的年末余額是計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備金的主要依據(jù)。 因此, 按帳戶與征稅對(duì)象 關(guān)系的劃分, 它們同屬于企業(yè)所得稅的計(jì)算帳戶。同時(shí) ,對(duì)于增值稅而言 , 應(yīng)收帳款 帳戶同現(xiàn)金、銀行存款帳戶一 樣又屬于“收入”帳戶的核對(duì)帳戶。根據(jù)“應(yīng)收帳 款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響 :（一對(duì)“應(yīng)收帳款”帳戶的涉稅檢查應(yīng)同時(shí)側(cè)重于對(duì)其借、 貸方發(fā)生額和余額 的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有 :1. 應(yīng)在借方登記的賒銷收入是否已及時(shí)足額入帳 ?有無隱匿、轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅收入 ?2. 貸方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī) ?有無錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷壞帳而影響納稅 ?

5、3. 據(jù)以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末余額是否真實(shí)可靠 ,有無因計(jì)提依據(jù)錯(cuò)誤而錯(cuò)提壞帳準(zhǔn)備?（二對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的涉稅檢查 ,應(yīng)主要側(cè)得于借貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注 意檢查的涉稅問題主要有 :1. 借方轉(zhuǎn)銷的壞帳損失是否合法合規(guī) ?有無因錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷而影響納稅 ?2. 貸方計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金是否正確 ?有無因錯(cuò)提而影響納稅 ?3. 已核銷的壞帳又收回時(shí) ,有無因帳務(wù)處理錯(cuò)誤而影響納稅 ?應(yīng)收帳款”與“壞帳準(zhǔn)備”帳戶涉稅檢查的案例分析 案例 1】實(shí)現(xiàn)銷售收入不入帳 ,滯納稅款案例檢查某企業(yè)的銷貨發(fā)票。某月末 ,當(dāng)日實(shí)現(xiàn)銷售額 43?250元。核對(duì)有關(guān)收務(wù)處理為:借:銀行存款 31?250.00貸:產(chǎn)品銷售收入

6、26?709.40應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 4?540.60發(fā)票金額與帳面金額相差 12?000元,據(jù)企業(yè)所稱 ,是因這部分貨款未收到而暫未入帳。經(jīng)追查。次月中旬某日款項(xiàng)到達(dá) ,這筆銷貨收入方入帳。點(diǎn)評(píng)：按會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)條件 ,這部分產(chǎn)品已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售 ,對(duì)尚未收到 的貨款應(yīng)通過應(yīng)收帳款帳戶進(jìn)行核算 , 企業(yè)未及時(shí)入帳 , 當(dāng)月少申報(bào)增值稅是一種滯納稅款的行為。在實(shí)際工作中有的企業(yè)對(duì)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入雖然記入了應(yīng)收帳款”帳戶,但對(duì)應(yīng)帳戶并非“收入”和“應(yīng)交稅金”帳戶, 而是記入了往來”性質(zhì)帳戶等其他帳戶 , 或是為了滯納稅款或是 為了逃避納稅 ,都需要通過應(yīng)收帳款”帳戶與其對(duì)應(yīng)帳戶

7、的認(rèn)真核對(duì)來檢查驗(yàn)證。案例 2】錯(cuò)提壞帳準(zhǔn)備 ,虛列期間費(fèi)用案例檢查某企業(yè)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶,上年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備后 ,其貸方余額為 8?180元,查明“應(yīng)收帳款”帳戶上年末余額為 1?236?000元。以此計(jì)算 , 上年末壞帳準(zhǔn)備的帳面提取率為6.6 %0 , （8?180 -1?236大于0該企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定的壞帳準(zhǔn)備提取 率5%的比例，無疑存在著多提壞帳準(zhǔn)備的問題。稅務(wù)檢查人員決定用復(fù)算法計(jì)算確定多提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。 查實(shí)年末補(bǔ)提調(diào)整壞帳準(zhǔn)備前壞帳準(zhǔn)備帳戶的貸方余額 2?000元, 企業(yè)補(bǔ)提數(shù)為 6?180元, 據(jù)此復(fù)算:應(yīng)補(bǔ)提調(diào)整的壞帳準(zhǔn)備金為：1?236?000 X 5%2?000=4

8、?18（元企業(yè)多提的壞帳準(zhǔn)備金為 :8?180-4?180=4?000元點(diǎn)評(píng) : “應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”兩個(gè)帳戶是計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的依據(jù)。根據(jù)這 兩個(gè)帳戶屬于企業(yè)所得稅的“計(jì)算帳戶”的性質(zhì),在稅務(wù)檢查中應(yīng)在查實(shí)有關(guān)帳面 數(shù)據(jù)的前提下 ,進(jìn)一步采取復(fù)算的方法計(jì)算核實(shí)錯(cuò)提的壞帳準(zhǔn)備金額。 此例中企業(yè) 錯(cuò)提的原因顯然是對(duì)補(bǔ)提調(diào)整前壞帳 準(zhǔn)備帳戶尚有的 2?000元的貸方余額處理錯(cuò)誤, 補(bǔ)提時(shí)不僅沒有減去 , 反而將它加上 , 致使多提 4?000元。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備影響的 因素較多 , 包括應(yīng)收帳款的年末余額 , 壞帳準(zhǔn)備補(bǔ)提調(diào)整前的帳面余額及提取率 等。企業(yè)計(jì)提時(shí) ,任何一個(gè)因素的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果

9、的錯(cuò)誤。 在稅務(wù)檢查中 , 凡 企業(yè)通過計(jì)算作出的帳務(wù)處理 , 只有通過仔細(xì)地復(fù)算 , 才能查證偷逃稅問題。案例 3】擅自轉(zhuǎn)銷壞帳損失 ,偷逃企業(yè)所得稅案例預(yù)付帳款”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)“預(yù)付帳款”屬于資產(chǎn)類帳戶 ,用于核算購(gòu)貨企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng) 單位的貨款,如預(yù)付的材料貨款、商品采購(gòu)款等。企業(yè)預(yù)付貨款時(shí) ,借記本帳戶 ,貸記 “銀行存款”帳戶;收到所購(gòu)材料物資時(shí) ,根據(jù)發(fā)票帳單金額 ,借記“原材料”或“材料采購(gòu)”等帳戶,貸記本帳戶; 補(bǔ)付貨款時(shí), 借記本帳戶, 貸記“銀行存款”帳戶; 退回多付的貨款時(shí) , 借 記“銀行存款”帳戶, 貸記本帳戶。本帳戶的余額在借方 ,表示企業(yè)已預(yù)

10、付或多付的應(yīng)收債權(quán) ;余額如在貸方,反映企業(yè)尚需補(bǔ)償?shù)膫鶆?wù)。在預(yù)付帳款業(yè)務(wù)不多的企業(yè) , 也可以不設(shè)此帳戶 , 而是通過“應(yīng)付帳款”帳戶來 核算企業(yè)預(yù)付帳款的情況。預(yù)付帳款”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款同屬于企業(yè)的債權(quán) ,但應(yīng)收帳款主要是與企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)有關(guān),通常轉(zhuǎn)化為貨幣 , 而預(yù)付帳款往往與企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)有關(guān) , 它將轉(zhuǎn)化為企業(yè)的 材料、商品或設(shè)備的采購(gòu) ,構(gòu)成存貨或固定資產(chǎn) ,并且金額較大。因此, “預(yù)付帳款”帳戶在帳戶處理中涉稅問題主要表現(xiàn)在 :其一, 凡與企業(yè)進(jìn)貨 有關(guān)的業(yè)務(wù),一般需要簽訂購(gòu)銷合同 ,極易偷逃印花稅。其二 ,預(yù)付帳款屬于結(jié)算類帳戶,但在會(huì)計(jì)處理中,其

11、借、貸方入帳的時(shí)間有一個(gè)較長(zhǎng)的 “時(shí)間差”。某些納稅人 利用這個(gè)特點(diǎn) ,假預(yù)付帳款之名, 行融資之實(shí) , 進(jìn)而隱匿獲得的利息收入。 其三, 可 能利用該帳戶的往來結(jié)算性質(zhì) , 截留應(yīng)稅收入 ,逃避納稅。根據(jù)“預(yù)付帳款”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響 , “預(yù)付 帳款”帳戶的涉稅檢查, 應(yīng)主要側(cè)重于對(duì)其借、 貸方發(fā)生額的檢查。除象貨幣資 金帳戶可用以核對(duì)進(jìn)貨成本 外,尚應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有 :1. 借方登記的預(yù)付帳款 ,已簽訂合同的購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否繳納了印花稅2. 借方屬于融資性質(zhì)的預(yù)付帳款 ,有無隱匿所獲利息收入 ?3. 貸方登記的事項(xiàng)中有無屬于截留的應(yīng)稅收入 ?預(yù)付帳款”帳戶

12、涉稅檢查的案例分析 案例 1】無合同之名 ,有合同之實(shí) ,偷逃印花稅案例檢查某廠預(yù)付帳款明細(xì)帳 ,發(fā)現(xiàn)與 A 廠有預(yù)付帳款業(yè)務(wù)。某日已預(yù)付帳款100?000元, 并附有 A 廠出具的收據(jù)。進(jìn)而檢查購(gòu)銷合同情況 ,并未簽定正式合同 ,只有一紙購(gòu)銷協(xié)議 , 而上面未貼印花。問其原因 ,說是并非合同 ,無需貼花。點(diǎn)評(píng):印花稅暫行條例明確規(guī)定 ,具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷憑證屬于應(yīng)納稅憑證。印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確指出 ,具有合同性制質(zhì)的憑證 ,指具有 合同效力的協(xié)議、契約、合同、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。因此 ,只要是具有合同效力的憑證,不論是何名稱 ,均應(yīng)貼花納稅。印花稅繳納辦法中的 “自

13、行 貼花繳納辦法”極, 易造成漏貼印花。在檢查“預(yù)付帳款”帳戶時(shí)應(yīng)予注意。案例 2】假預(yù)付帳款之名 ,行融資之實(shí) ,隱匿利息收入檢查某企業(yè)“預(yù)付帳款”明細(xì)帳借方,發(fā)現(xiàn) 5月 6日付給 B 廠預(yù)付帳款 200?000元。但記帳憑證后面 ,僅僅附有 1張支票,故懷疑并非預(yù)付帳款。繼續(xù)檢查該帳戶貸方,發(fā)現(xiàn) 10月 3日收回相同的金額的款項(xiàng)存入銀行。更加懷疑是一筆融資業(yè)務(wù)。經(jīng)追查后證實(shí) ,是該廠財(cái)務(wù)人員以預(yù)付帳款之名將這筆款項(xiàng)借給 B 廠,并貪污了這一期 間的利息。點(diǎn)評(píng):利息是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 ,該廠財(cái)會(huì)人員借職務(wù)之便 ,損公肥私 ,不僅有違職業(yè)道德 ,也影響了國(guó)家稅收。數(shù)額雖不一定很大 ,但性質(zhì)

14、極為惡劣 !案例 3】利用預(yù)付帳款截留收入 ,偷逃企業(yè)所得稅案例稅務(wù)檢查人員在查閱某企業(yè)某年 6月份“預(yù)付帳款”明細(xì)帳時(shí), 發(fā)現(xiàn) 6月 8日 有一筆預(yù)付帳款業(yè)務(wù)。摘要中注明是“收回預(yù)付款”但, 未注明借貨單位名稱 ,該明細(xì)帳戶借方也未見記載 , 于是查閱了該筆業(yè)務(wù)的憑證。記帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為借:銀行存款 100?000.00貸:預(yù)付帳款 100?000.00所附原始憑證為 1張“銀行進(jìn)帳單”收款通知和一項(xiàng)專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓書。點(diǎn)評(píng):專用技術(shù)屬于無形資產(chǎn) ,其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶,并應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。將其反映在 “預(yù)付帳款”帳戶貸方 ,一方面截留了當(dāng)期收入偷逃稅款 ,同時(shí)也導(dǎo)致無

15、形資產(chǎn)帳面虛列。而利用 “往來”帳戶截留收入是不法 納稅人慣用的一種手法 ,所利用的帳戶 ,當(dāng)然不獨(dú)“預(yù)付帳款”而已。應(yīng)收票據(jù)”帳戶的涉稅檢查分析應(yīng)收票據(jù)”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票， 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本帳戶，貸記“產(chǎn) 品銷售收入”、“應(yīng)收帳款”等帳戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款”帳戶，貸記本帳戶；如為帶息票據(jù) 到期，按收到的本息，借記 “銀行存款 ”帳 戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額貸記 “財(cái)務(wù) 費(fèi)用 ”帳戶。企業(yè)持未到期的 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)

16、息后的凈額），借記“銀行存款 ”帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的帳面金額，貸記 本帳 戶；如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”帳戶，按票面 金額， 貸記本帳戶，按其差額部分借記或貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”帳戶。貼現(xiàn)的商業(yè)匯票 到期，因承兌人的 銀行存款不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù) 和支款通知時(shí)，按所付本息， 借記“應(yīng)收帳款”帳戶，貸記 “銀行存款”帳戶。如果 申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足支 付，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記 “應(yīng)收 帳款”帳戶，貸記 “短期借款”帳戶。該帳戶期末借方 余額為未到期票據(jù)的結(jié)存額。 二、 “應(yīng)收票據(jù)

17、 ”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重 “應(yīng)收票據(jù)”帳戶與“應(yīng)收帳款”帳戶 同樣是核算企業(yè)在賒銷貨物業(yè)務(wù)中所使用的帳戶。與 “應(yīng) 收帳款 ”的主要區(qū)別是， 在賒銷過程中銷貨方取昨了一種信用憑證，即商業(yè)匯票。隨著賒銷、 賒購(gòu)等商品 交易方式的不斷發(fā)展與活躍， 企業(yè)間的結(jié)算關(guān)系由單一依賴于銀行信用逐步轉(zhuǎn)為 銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的結(jié)算方式。 隨著商業(yè)匯票結(jié)算方式逐漸被人們所認(rèn) 識(shí)和廣泛使 用， “應(yīng)收（付）票據(jù) ”帳戶在稅務(wù)檢查中也開始受到重視。 “應(yīng)收票 據(jù)”帳戶的涉稅問題有與 “應(yīng)收帳款 ”帳戶相一致的方面，但也有不同之處。相一致 的方面，是兩者同為 “收入 ”的核對(duì)帳戶。不同之處主要表現(xiàn)有二：一是帶息票據(jù)已 收