探析建立內(nèi)部會計控制制度的重要性

1、探析建立內(nèi)部會計控制制度的重要性摘要：內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，建立一整套隨著業(yè)務(wù)不 斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進(jìn)和完善的相互監(jiān)督、 相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控 制方法、措施和程序?qū)τ趩挝蝗粘Ｘ攧?wù)管理工作就顯得尤為重要。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度 財務(wù)管理內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實 可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施 的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。而內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制 的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、 措 施和程序及其動態(tài)改進(jìn)過程。因此建立一整套隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化

2、而能夠隨 之適時改進(jìn)和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序?qū)?于單位日常財務(wù)管理工作就顯得尤為重要。 下面我們就一個真實的案例來具體分 析建立和完善內(nèi)部會計控制制度在日常財務(wù)管理工作中的重要性。門診收款員既負(fù)責(zé)醫(yī)?；颊叩拈T診收費(fèi)工作又負(fù)責(zé)醫(yī)保急診 急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質(zhì)截然不同的收支兩種業(yè)務(wù)在一個收費(fèi) 界面進(jìn)行操作。既將經(jīng)醫(yī)?？茖徍伺鷾?zhǔn)的符合急診急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng) 先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機(jī)，而醫(yī)?；颊叩拈T診收據(jù)，由于需按月 到醫(yī)保公司結(jié)算，所以并不能隨便作廢。）然后將收

3、回收據(jù)的全部收費(fèi)項目按醫(yī) 保急診急救患者收費(fèi)系統(tǒng)的要求重新錄入， 這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急 救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應(yīng)支付給患者多少報銷金額。由于正 常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費(fèi)用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復(fù)收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷 的重復(fù)收入的收入?yún)R總表確認(rèn)收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及 據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。 特別需要提出的是：收款員繳款時提 交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)， 而不提供作廢收據(jù)號碼。由于該業(yè)務(wù) 為新增業(yè)務(wù)，有關(guān)財務(wù)人員并未就此進(jìn)行過認(rèn)真研究。會計制單時，未認(rèn)真核對

4、有關(guān)項目的勾稽關(guān)系。由于醫(yī)保公司費(fèi)用結(jié)算日期與該單位的結(jié)賬日期不同， 該業(yè)務(wù)期末未進(jìn)行對帳。該收款員原為財務(wù)科出納員，轉(zhuǎn)崗到收款處從事醫(yī)保 門診收費(fèi)、醫(yī)保急診急救患者費(fèi)用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務(wù)， 從操作流程的設(shè)計到日常財 務(wù)監(jiān)管都存在嚴(yán)重漏洞，最終導(dǎo)致該收款員利用財務(wù)監(jiān)管漏洞， 采取先錄入后作 廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務(wù)科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務(wù)管理中究竟存在 哪些問題及如何改進(jìn)、改進(jìn)的依據(jù)。首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質(zhì)的

5、業(yè)務(wù)。是應(yīng)該按其性質(zhì)分別核算而不應(yīng)該混合在一起。 會計核算辦法明確規(guī)定收 入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務(wù)屬于何種性質(zhì)。 急診急救 醫(yī)?；颊邎箐N的業(yè)務(wù)，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費(fèi)的方式一樣， 但其 實質(zhì)上是一項支出的業(yè)務(wù)，是不應(yīng)該與收入混合在一起核算的。 如果該業(yè)務(wù)從開 始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此， 該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設(shè)崗位操作。其次，該業(yè)務(wù)錄入和付款由同一人操作，違反了不相容職務(wù)（崗 位）相互分離原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯 誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)（崗

6、位）。不相容職務(wù)（崗位）主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保 管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、制單與付款等。對于不相容的 職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，前所述，急診 急救患者報銷單據(jù)的錄入和付款既屬于不相容的兩個崗位，如果由同一人擔(dān)任， 而賬務(wù)處理上不合規(guī)，財務(wù)管理上又缺乏監(jiān)督，既出現(xiàn)該職工利用財務(wù)監(jiān)管漏洞， 采取先錄入后作廢，從中套取現(xiàn)金，貪污公款的情況。如果沒有其他崗位或人員 的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)（崗位）分離的核心是“內(nèi)部 牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位或職務(wù) 是

7、不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限， 使不相容崗位和職務(wù) 之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。該單位針對于此，已經(jīng)重 新設(shè)計操作流程，將原本就屬于兩個部門的業(yè)務(wù)分別操作， 分設(shè)崗位。在醫(yī)?？?設(shè)專人錄入已經(jīng)審核后符合報銷條件的單據(jù)， 在規(guī)定的日期到收款處，專人復(fù)核、 專人付款。這樣就從源頭上避免了錯誤發(fā)生的機(jī)率， 做到相互牽制。相互牽制是 指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的 職位分別完成。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約 的關(guān)系，屬于單位內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。其主要特征是將有關(guān) 責(zé)任進(jìn)行分配，使

8、單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動無完 全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員 的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和 環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論依據(jù)是在相互牽制的關(guān)系 下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率， 是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連 乘積，因而將降低誤差率。然而該單位針對該項新第三，該單位日常財務(wù)工作在賬務(wù)處理和監(jiān)管上存在重大失誤。由于醫(yī)保業(yè) 務(wù)是新增加的業(yè)務(wù)，它具有自己獨特的特點和勾稽關(guān)系。 所以需要有關(guān)賬務(wù)處理

9、會計人員認(rèn)真研究并制定出適合本單位的會計核算辦法。增業(yè)務(wù)并未進(jìn)行深入研究，也未制定相應(yīng)的核算辦法，在醫(yī)保公司結(jié)算時間與該 單位期末結(jié)賬時間不一致的情況下，該項業(yè)務(wù)不進(jìn)行期末對賬。這就造成監(jiān)管失 控，留有漏洞被人利用。所以，一個單位制定完善的內(nèi)部控制制度，對從事相關(guān) 崗位的人員具有非常重要的意義。針對于此，該單位及時采取相應(yīng)措施。首先， 將期末結(jié)賬時間與醫(yī)保公司調(diào)整一致。其次，積極組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識， 提高專業(yè)技能和水平，使之有能力適應(yīng)不斷更新與發(fā)展的新業(yè)務(wù)的需要。第三， 調(diào)整相關(guān)崗位，讓熟悉業(yè)務(wù)，有能力有水平的人員從事關(guān)鍵崗位。 建立內(nèi)部控制 制度主要是為了防止單位的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)生無效率和

10、發(fā)生不法行為，既防止錯弊發(fā)生，保證義務(wù)活動有條不紊地進(jìn)行。所以應(yīng)該以預(yù)防為主，查處為輔。在堅持預(yù) 防為主的前提下米取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。有效且完善的內(nèi)部控 制制度還應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。 任 何好的制度都需要好的人來執(zhí)行，歸根到底，最重要的一點，還是要提高從業(yè)人 員的素質(zhì)和專業(yè)能力。內(nèi)部控制制度是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地 流動于單位之中，并隨著單位的經(jīng)濟(jì)管理的新情況、 新要求適時改進(jìn)。它不僅限 于相關(guān)崗位人員，而是貫穿于單位中各個層級的人員共同實施。 內(nèi)部控制制度在 形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序， 這些方法、措施和程序