兩種模式誤餐補(bǔ)助的財(cái)稅處理差異分析

1、兩種模式誤餐補(bǔ)助的財(cái)稅處理差異分析現(xiàn)行企業(yè)對(duì)職工的誤餐補(bǔ)助發(fā)放普遍有兩種模式：一種是以誤餐補(bǔ)助名義 按月按標(biāo) 準(zhǔn)隨工資固定發(fā)放給職工的補(bǔ)貼；另一種是對(duì)因異地出差、特殊工作 等原因而影響正常 就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的 誤餐補(bǔ)助。這兩種模式的誤 餐補(bǔ)助在補(bǔ)助性質(zhì)、稅收政策及會(huì)計(jì)核算上有一定 的區(qū)別，下面對(duì)其作一簡(jiǎn)要分析。一、兩種模式誤餐補(bǔ)助性質(zhì)的判定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一職工薪酬規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲 得職工 提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、獎(jiǎng) 金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保

2、險(xiǎn)費(fèi)和 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職 工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因 解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲 得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。同時(shí)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企 2009242 號(hào)）第 二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化 改革的，按月按 標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ) 貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總 額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革 的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工 福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度 改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、 未統(tǒng)一供 餐而

3、按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。通過(guò)以上文件規(guī)定，可見(jiàn)第一種模式即企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)隨工資固定發(fā)放給 職工的誤 餐補(bǔ)助，實(shí)際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實(shí)行貨 幣化改革，對(duì)勞動(dòng)質(zhì)，屆于職工工資總額范疇。力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理 規(guī)定，管理費(fèi)用，包括企業(yè)的 董事會(huì)和 行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、

4、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。日常會(huì)計(jì)核算中，差旅費(fèi)是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)買(mǎi)車(chē)、船、火車(chē)、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。一般情況下，單位補(bǔ)助出差伙食費(fèi)就不再報(bào)銷(xiāo)外地餐費(fèi)，或者報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)就不再補(bǔ)助出差伙食費(fèi)?？梢?jiàn)第二種模式即對(duì)因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的的誤餐補(bǔ)助則屆于差旅費(fèi)的核算內(nèi)容，在會(huì)計(jì)科目上屆于管理費(fèi)用中的公司經(jīng)費(fèi)。二、兩種模式誤餐補(bǔ)助的企業(yè)所得稅政策中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 合理的工 資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指

5、企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收 入有關(guān)的、 合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七 條規(guī)定，上述所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必 要和正常的支出?？梢?jiàn)從企業(yè)所得稅角度分析，不管是屆于工資薪金性質(zhì)的誤餐補(bǔ)助，還是 屆于

6、管理 費(fèi)用差旅費(fèi)核算內(nèi)容的誤餐費(fèi)，只要是真實(shí)、合理的支出都可以在企 業(yè)所得稅前扣除。三、兩種模式誤餐補(bǔ)助的個(gè)人所得稅政策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個(gè)人所得稅若十問(wèn)題的規(guī)定 的通知（國(guó)稅 發(fā) 1994089 號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列不屆于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屆于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 ;2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屆成員的副 食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4. 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 199582 號(hào)） 補(bǔ)充規(guī)定：國(guó)稅發(fā) 199489 號(hào)文件規(guī)定不征稅的

7、誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī) 定，個(gè)人 因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外 就餐的，根據(jù)實(shí)際 誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ) 助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津 貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。可見(jiàn)，對(duì)于第一種模式發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助，應(yīng)并入職工工資、薪金所 得計(jì)征個(gè) 人所得稅，由企業(yè)單位代扣代繳；而對(duì)于第二種模式發(fā)放給職工的誤 餐補(bǔ)助則不計(jì)征職 工個(gè)人所得稅。關(guān)規(guī)定標(biāo)四、兩種模式誤餐補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算關(guān)于誤餐費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，各地、企業(yè)和事業(yè)單位有不同的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，要按有準(zhǔn)執(zhí)行，企業(yè)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)有備案登記的，要按備案限額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)于第一種模式發(fā)放的誤

8、餐補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)核算上屆于職工工資總額內(nèi)容，企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的誤餐補(bǔ)助確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：一是由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目；二是由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目；三是其他誤餐補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目。企業(yè)實(shí)際支付給職工誤餐補(bǔ)助時(shí)，借記：“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目，貸記：“