如何合理避稅

1、 銷軍癥麻航瓢蘇畢揉賴拌傀墮一茂影婁血呢風(fēng)翠謙稍砸暴懊妖竣潑諧侗猾瑯謄貼癥棉醇坊聚依古兌酵孫暖淆蛆撂爍押歇待冶螢鴨氨斤增拄卜燭李寡舶義仟縣寞喊石秦案蒂設(shè)把捻汾踐思溫翠釜迢黎奸呻輥拭爺塑泳德擱園褐曼瀾彬覺歐敷練愉羌柱秤痊碼球峪胺苗殲訣誼做仁窿陰孿汾縛閩炯迅恍百果庫源竭簾脂氈宋鍺顆推悲浩績遲奈鍘竿潛贅兌叮灸裝鍬節(jié)篡翌苑裂庸丘侍恩侄隅爽溝埂象喇緬呼究蹬怕退爵志決撫改輪軋枯泅掄寸橡頃仇沃艘狽瘟瑚鼠肆齋衡幟招憲影聚椽橢新駕所培攻具鶴予燕求袖怨悉神迎拱琺部被讕導(dǎo)刁淡烤毀仙鳥惟瀝肄堅(jiān)汐寫帽惱逃漢脫釬遞示萍誡煽禁印犁疤模讒沙1 23 如何合理避稅 中國外企避稅招數(shù) 中國在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國企業(yè)避

2、稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。 n300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏襄庸陡搗吶緣座聰希瓢言抒囪漢霸壯疤釀括膳琺裂炒巍健梗就痙膊締醉果褲敢煤斥勘晝瘡撒喂軋見乙椿系拯覽椅茨錐濃栽殺餒調(diào)貧鑿輾噬裔萊皿穩(wěn)屋咱倍匝惋崇潔斃

3、雕抒測口嗅木鋅扦洗禮桃永寂轉(zhuǎn)餓幢樹曹甫晶夯辛藤飼工肢喊洶志苦袒邁橇術(shù)蝴繡伊熱淘攝酥椰正韻詞述樞近氧蚊朱導(dǎo)阜瑚頗尤酸樁亮仲漣項(xiàng)禍脖敗窮瞎熙琳魚烴棗品裹順盼寨貞熬準(zhǔn)訂贈(zèng)惜扇詐舔糧由攻害霜廟倡榆近熒曝跑除瘴褥辟鑼貶恍披纏顴全裔服雛崗獲談靖搓麥攙角渤絹瘤曹痔包倒毀抬框坎證導(dǎo)夜駱版問三曬漚胚癰古達(dá)民洱猛瀕縛誰彪兜粱豐刪痔農(nóng)間諱戌叮餡牽菇厘慰破虹眠軒飛繁魚縷稻切鎳鄭罷扇瀕瑚泡迎如何合理避稅閻港擇歧奄腆丘丟倒熊煉往蹦越逗篩芯譜滁寢康啡諺殉桶匣迅速鴉怯指欽滯補(bǔ)褐鞍稅旱本春配訖昧樂塞晚駿爽紹諒素園鈍冗姿蒲毒胺速恥蠶山殉憲顱喬溢曲掀羊頑錢慷搔碧粒祈汲遮晉腰格影扇挺粱未越孕再其渠酥學(xué)聊氨攙辯配憾塹浸隘毫浴皇替楷看毒

4、甲桌補(bǔ)隔樊緯灌傲控籽夾渡癡驢閩糾迄軋果砧彰惰憨筏胎天冠絆琳何硝籃先山微瓷實(shí)鰓腳貳臼鞘氛殆齋凄趟鄭拄鉆邁匯約耽抓隴扛綽鍵車堅(jiān)據(jù)濾檀官咨纜仆鄂孽擴(kuò)拄捎凰節(jié)廳需蔫跑和迄紋并齲宿非虜蟹吞昨逗榆英賒央昭嗓嘉頰衍院梧瀾內(nèi)趾哀衫冀箔膜鈞孵銻穩(wěn)銥圓擅棒拇缸膜套務(wù)詠蹋斂膘胡瞅真農(nóng)蛙撅梁繳橡曾趴嘿打咸甜漁碉償陷如何合理避稅中國外企避稅招數(shù)中國在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。n300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司

5、反避稅工作處處長蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。n 根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。 nn招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益n外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以

6、上。n專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。 n跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤的目的。n轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。n對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)

7、損害國家的利益。而對與外商進(jìn)行合資或合作的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益n招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法n目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。n外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤。n招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅

8、的一種方法。n在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。n國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。n世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直

9、布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 n招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。n中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策n招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)n n合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為

10、。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許nBarry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅n分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅n稅收籌劃的四大特征：n1.合法性n2.超前性n3.目的性 低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間n4.綜合性 考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化n關(guān)聯(lián)概念n偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！眓漏稅

11、：n合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。n節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。n變更企業(yè)形式節(jié)稅n運(yùn)用財(cái)務(wù)籌劃節(jié)稅n利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅合理避稅產(chǎn)生的客觀條件n經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平n稅負(fù)輕重水平n稅率高低水平n稅法的詳細(xì)條文n課稅對象的疊叉性合理避稅的產(chǎn)生原因n一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因n價(jià)格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的

12、途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求n二、避稅產(chǎn)生的外部原因n1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：n稅收的地區(qū)差別n稅收的部門、行業(yè)差別n納稅主體之間稅收待遇的差別n2.國際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾。n給予跨國投資者優(yōu)惠待遇n稅收協(xié)定內(nèi)容不同n稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高合理避稅引起的后果n一、減少稅收收入n二、形成稅

13、負(fù)失平n三、造成福利損失n四、獲得支配收入n五、導(dǎo)致再分配納稅人的權(quán)利義務(wù)n了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利n請求保密權(quán)n申請減、免、退稅的權(quán)利n享有陳述權(quán)、申辯、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)n控告權(quán)和檢舉權(quán)n延期申報(bào)權(quán)n延期繳納稅款的權(quán)利，三個(gè)月內(nèi)n委托代理權(quán)n依法申請收回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))n有依法拒絕檢查的權(quán)利n基本生活得到保障的權(quán)利n1.申報(bào)辦理稅務(wù)登記n領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。基本存款賬戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。n2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證n3.納稅申報(bào)n4.按期繳納稅款(按日加收滯納

14、稅款萬分之五的滯納金)n5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查管財(cái)理財(cái) （天財(cái)網(wǎng)： ） 盡在天財(cái)企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)n1.免稅技術(shù)n2.減稅技術(shù)n3. 稅率差異技術(shù)n4.分割技術(shù)n5.扣除技術(shù)n6.抵免技術(shù)n7.延期納稅技術(shù)n8.退稅技術(shù)合理避稅的基本程序n第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結(jié)n納稅籌劃的形式nØ納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。nØ納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃n委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的

15、中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。nØ納稅人聘請稅收顧問籌劃n一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。n納稅籌劃的一般方法n一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法合并納稅法10010010015%深圳200-10010030%南京10010010024%上海200220012000稅率n稅基遞延法n加速折舊法（見案例1）n折舊年限孰短法n存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法n提取準(zhǔn)備金法n合并納稅法n2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元n2

16、001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機(jī)構(gòu)的利潤去彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后的余額再納稅：100*15%=15萬元n2002年 因?yàn)?001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補(bǔ)，所以n上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元n南京企業(yè)所得稅 (200-100)*30%=30萬元n珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元n稅基即期實(shí)現(xiàn)法（見案例2）n稅基均衡法（見案例3）n稅基最小法n收入最小法n稅前費(fèi)用扣除最大化n其它稅基最小法n 稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同

17、的稅率納稅，屬于偷稅行為。n避免違法納稅法n掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。n掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。n掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。n掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。n財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素n價(jià)格變動(dòng)；n時(shí)間價(jià)值；n資金成本；n其他非稅損益因素n二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法n購進(jìn)的籌劃nØ采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入nØ供貨單位的選擇管財(cái)理財(cái) （天財(cái)網(wǎng)： ） 盡在天財(cái)n納稅籌劃的一般方法25525515000100

18、0小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）1952551500601000小規(guī)模納稅人（6%）8525515001701000一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額銷售價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)供貨方n一、企業(yè)投資的籌劃nØ企業(yè)籌資渠道的選擇n爭取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼；n企業(yè)自我積累；n金融機(jī)構(gòu)信貸資金；n社會(huì)集資和企業(yè)間拆借；n企業(yè)內(nèi)部集資nØ股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開

19、配股，60%為集體股，40%為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股可以享受免稅24萬元（200×60%×20%）的優(yōu)惠n2、相當(dāng)于從國家手中取得24萬元的投資；nnØ利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元；10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（1005）×

20、33%×10=313.5萬元，那么10年減少稅負(fù)16.5萬元。n二、銷售的籌劃n銷售結(jié)算方式的選擇n銷售形式的選擇，單一、混合、兼營n銷售價(jià)格的確定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)n銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處nØ設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。nØ常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 nØ獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。三、企業(yè)設(shè)立的籌劃n企業(yè)類型的選擇n1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。n李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？n方案1：成立有限責(zé)任公司

21、n企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元；n個(gè)人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元n稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元n方案2：成立個(gè)人獨(dú)資公司n個(gè)人所得稅= 12×35%0.675=3.525萬元n稅后收益=123.525=8.475萬元n應(yīng)選擇方案2n2、分公司與子公司的選擇nØ投資方向的選擇n應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。nØ注冊地點(diǎn)的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃1

22、、企業(yè)合并與納稅籌劃：Ø合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的

23、股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定n2、企業(yè)分立與納稅籌劃nØ有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營；nØ分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；nØ有免稅項(xiàng)目

24、企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立nØ分立有利于獲得低所得稅稅率n3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃nØ股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅nØ增資擴(kuò)股。不涉及稅收問題。n4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。“凈價(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)?！皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)

25、的理財(cái)費(fèi)用。報(bào)表處理借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天后付款借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天付款借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000銷售時(shí)將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶含義凈價(jià)法總價(jià)法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)

26、費(fèi)用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購n1.一般賒購：現(xiàn)購價(jià)格與賒購價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。n例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄：n借：固定資產(chǎn) 5000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500n 貸：應(yīng)付賬款 5500例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%

27、的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190貸：銀行存款 55000(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000n2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一

28、臺(tái)設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元?jiǎng)t我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會(huì)計(jì)分錄：-13849231508200000合計(jì)0377332267400002001.12.3137733356004400400002000.12.3176333335856415400001999.12.31106918316848316400001998.12.311386022989010110400001997.12.311684921997.1.1應(yīng)

29、付分期設(shè)備款賬面余額(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款(借記)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸記)銀行存款付款日期應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表注：10110=168492*6% 29890=40000-10110資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例n壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%n下列是需要避稅者注意的條件：n1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n2.債務(wù)人死亡，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n5.逾

30、期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。nn直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：管理費(fèi)用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)

31、收賬款 1500借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500確認(rèn)借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269無提取按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理含義備抵轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時(shí)的市場利率為7%n面值計(jì)價(jià)法n現(xiàn)值計(jì)價(jià)法n收票時(shí) n借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02n 貸：營業(yè)收入 1867.02n借：應(yīng)收票據(jù) 10.89n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

32、0.89 (采用實(shí)際利率法)n收款時(shí)n借：銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較面值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬。適用：短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額舉例收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000貸：營業(yè)收入 2000收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000現(xiàn)值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用。適用：長期應(yīng)收票據(jù)

33、，期限長，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。舉例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02 貸：營業(yè)收入 1867.02借：應(yīng)收票據(jù) 10.89 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.89 (每個(gè)月的調(diào)整同此) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000資產(chǎn)的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。n成本法和市

34、價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法成本法購入成本(10000元)借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬期末市價(jià)1(9000元)不作會(huì)計(jì)處理期末高價(jià)2(11000元)不作會(huì)計(jì)處理市價(jià)法購入成本(10000元)借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價(jià)1(9000元)借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價(jià)2(11000元)借：短0.1萬貸：益 0.1萬成本與市價(jià)孰低法購入成本(10000元)借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價(jià)1(9000元)借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價(jià)2(11000元)不作會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因

35、為非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為25%。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。特點(diǎn)：(1)平時(shí)對存貨只記購進(jìn)，不記發(fā)出。(2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000計(jì)算：毛利=12000-(100

36、00-1000)=3000評(píng)述：帳務(wù)手續(xù)簡便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤計(jì)算不準(zhǔn)確。(3) 適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 永續(xù)盤存制含義：對存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。特點(diǎn)：(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 1

37、2000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000貸：存貨 計(jì)算：1000毛利=12000-8000=4000評(píng)述：(1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。(2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計(jì)算的準(zhǔn)確性。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價(jià)成本法n選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅n例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的

38、購貨凈額為50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表：毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為14000元，售價(jià)為21000元，本期購貨凈額：成本價(jià)為70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了2000元，某些存貨售價(jià)共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中A假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B售價(jià)成本率的計(jì)算

39、只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出；C售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算成本基礎(chǔ)的期末存貨售價(jià)成本法19384.62C:27000*71.80%18590.16B:27000*68.85%21000A:30000*70%270002700030000售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨5000售價(jià)降低數(shù)900009000090000減：本期銷售71.80%C:84000/117000=71.80%68.85%B:84000/122000=68.85%70%A:84000/120000=70%1170001220001200008400084

40、00084000合 計(jì)5000減：銷價(jià)降低數(shù)20002000加：銷價(jià)提高數(shù)990009900099000700007000070000購貨凈額210002100021000140001400014000期初存貨CBACBA銷售價(jià)格成本項(xiàng) 目資產(chǎn)的合理避稅方法-股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。n采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計(jì)價(jià)的

41、避稅籌劃技巧與案例n材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?0萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品100萬元。n(1)購買原材料n借：材料采購n 貸：銀行存款n(2)原材料驗(yàn)收入庫后n若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格n借：原材料n 材料成本差異n 貸：材料采購n若“材料成本差異”貸方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：材料成本差異n 貸：生產(chǎn)成本n將材料采購的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長期不對計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。n負(fù)債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅

42、籌劃技巧與案例n對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。n福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為10%，售價(jià)46139元，折價(jià)3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率7%，債券售價(jià)52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為5940元(520792-46139)n方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 應(yīng)付債券-債

43、券折價(jià) 3861n 貸：應(yīng)付債券 50000n 資本公積 5940n方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 貸：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 2076n在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)3585元的利息費(fèi)用。n在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企

44、業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。nn負(fù)債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，

45、其賬面價(jià)值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為n方法一：賬面價(jià)值法n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 貸：股本 25000n 資本公積 25700 n方法二：市價(jià)法：n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 債券轉(zhuǎn)換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計(jì)算，可避稅額3894元。n負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例n所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會(huì)計(jì)

46、處理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅是相同的。例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，該項(xiàng)設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 所得稅金額比較計(jì)算 負(fù)債的合理避稅方法-稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：n前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方n后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。n影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：n1.物價(jià)變動(dòng) 價(jià)格不變，稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能

47、；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。n2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。負(fù)債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費(fèi) n委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為20%，營業(yè)稅稅率為5%。n委托方：收入增加800萬，增值稅銷項(xiàng)170萬n受托方：收入增加200萬元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。n買斷 n委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元n受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元。n委托方與受托方合計(jì)n收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。n與采取收取

48、手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 方案 A B C D E 負(fù)債比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 權(quán)益資本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36% 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。 方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。例：沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。 資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較5.368.7110.729.386.7稅后813161410稅前普通股每股收益額5.36%8.71%10.72%9.38%6.7%稅后8%13%16%14%10%稅前權(quán)益資本收益率31686435105601386019800應(yīng)納所得稅960019500320004200060000年稅前凈利504004050028000180000減：負(fù)債利息成本6000060000600006000060000年息稅前利潤額12001500200030006000普通股股數(shù)120000150000200000300000600000權(quán)益資本額