提升我國會計師事務所核心競爭力的路徑分析(1)

1、提升我國會計師事務所核心競爭力的路徑分析 (1)國際“四大”和世界其他知名會計公司正使我國的會計師事務所面對日益嚴峻 的國際競爭壓力，提升我國會計師事務所的核心競爭力已經(jīng)成為迫在眉睫的課 題。本文從資源論的角度提出“以人為本”作為提升我國會計師事務所核心競 爭力的關鍵思想。文章認為提升我國會計師事務所的核心競爭力，必須首先擁 有產生核心競爭力的核心資源即注冊會計師；其次擁有整合核心資源的適當手 段即有效的制度；同時還必須擁有具有企業(yè)家才能的整合核心資源的優(yōu)秀主 體。核心競爭力是企業(yè)獨具的、長期形成并融于企業(yè)內質中支撐企業(yè)競爭優(yōu)勢的、 使企業(yè)能在競爭中取得可持續(xù)生存和發(fā)展的能力。它是企業(yè)取得競爭

2、勝利的關 鍵，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭也大多是核心競爭力的競爭。隨著加入WTO帶來的我國會計市場的逐步開放，國際“四大”和世界其他知名 會計公司正對我國的會計師事務所提出新的挑戰(zhàn)，面對日益嚴峻的國際競爭壓 力，想取得可持續(xù)的競爭優(yōu)勢并在競爭中保持長期的主動權，必須提升會計師 事務所的核心競爭力，會計師事務所之間的競爭就是其核心競爭力之間的競 爭。因此，如何提升我國會計師事務所的核心競爭力已經(jīng)成為迫在眉睫的課 題。一、相關文獻回顧Craswell ， Francis 和 Tayloy ( 1995)等三位學者通過研究發(fā)現(xiàn)“八大”比非 “八大”可以獲得 30%的品牌溢價，指出會計師事務所的品牌更具競爭優(yōu)

3、勢。Brian W. Mayhew(2001) 重點分析了如何采取激勵措施使審計人員有動力形成 聲譽，并且認為聲譽好的審計人員不僅可以增加個人收入而且對所在的會計師 事務所的競爭力也有提高作用。以上作者強調品牌和聲譽在會計師事務所的競 爭力中的作用，而Inder K. Khurana 和K.K.Raman (2004)認為應該用審計 質量來反映一個事務所競爭力的大小，同時認為訴訟風險對審計質量的影響大 于聲譽資本，這間接地表明訴訟風險對事務所競爭力的影響大于聲譽資本。Evelyn Patterson 和 David Wright(2003) 則強調審計人員的職業(yè)道德和法律責 任，他們認為如果審

4、計人員認真執(zhí)業(yè)、不欺騙客戶和社會關注并放寬責任范 圍，就會降低審計風險、取得競爭優(yōu)勢。劉桂良(2002) 認為品牌可以為事務所帶來附加值、體現(xiàn)核心競爭優(yōu)勢。漆江 娜、陳慧霖( 2004)等認為大規(guī)模與高品牌的事務所可以有更大的競爭優(yōu)勢， 尤其是高品牌。郭振山( 2004)認為會計師事務所應牢固把握“以人為本”的 經(jīng)營理念，才能充分發(fā)揮事務所的競爭優(yōu)勢。白蔚秋( 2002)指出，會計師事 務所只有管理好知識和知識資本、健全知識使用的機制、發(fā)揮與知識共享的人 的作用，提高應變能力和創(chuàng)新能力，才能提高競爭能力、創(chuàng)造更高價值。王善 平等( 2003)認為會計師事務所提高其競爭力就必須致力于質量的提升、

5、信譽的培育和人力資本創(chuàng)新能力的發(fā)揮，而且這三者相互關聯(lián)，忽視其中任何一個 環(huán)節(jié)都將有損于事務所的競爭力。以上作者都圍繞競爭優(yōu)勢討論問題，但沒有 明確提出核心競爭力的概念。胡國龍（ 2003）黃良杰（ 2003）則明確提出了核 心競爭力的概念，他們認為規(guī)模、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理水平等是會 計師事務所核心競爭力的構成素。葛從云（ 2004）主分析了基于資源基礎觀點 的事務所戰(zhàn)略資產與核心能力層競爭優(yōu)勢的表現(xiàn)形式。朱慧、唐松蓮（2005）認為對注冊會計師的管理是提升會計師事務所核心競爭力的關鍵所在，并建議 從提升市場準入機制、建立事務所發(fā)展機制、打造品牌注冊會計師等三個方面 加強對注冊會計師

6、的管理?？偟膩砜矗瑖鴥韧猬F(xiàn)有文獻大多圍繞會計師事務所的競爭優(yōu)勢展開，大致集中 在三種觀點：聲譽和品牌的創(chuàng)建、人力資本的管理和管理水平的提高，其中明 確提出核心競爭力概念的為數(shù)很少。關于會計師事務所核心競爭力方面的專門 研究數(shù)量不多，而且角度各異，尚未形成統(tǒng)一的看法。本文從資源論的角度進 行分析，本著“以人為本”的關鍵思想提出提升我國會計師事務所的核心競爭 力必須圍繞其核心資源即注冊會計師著手。二、提升我國會計師事務所核心競爭力的路徑分析（一）擁有產生核心競爭力的核心資源注冊會計師 核心資源以其具有的價值性、相對稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得 企業(yè)可以通過對核心資源的積累和有效使用獲得并

7、提升核心競爭力。因此，提 升我國會計師事務所的核心競爭力，必須首先擁有產生核心競爭力的核心資 源，擁有核心資源是提升我國會計師事務所核心競爭力的基礎。1注冊會計師是會計師事務所的核心資源 會計師事務所以其智力資本的集中為特色，它沒有大量的廠房、設備、產品等 有形資產，而是以人力資本作為會計師事務所的核心資產。余玉苗等（2002）認為會計師事務所的人力資本大體可以分為通用人力資本和專用人力資本兩 類。通用人力資本指會計師事務所的一般審計人員，而專用人力資本指對會計 師事務所的發(fā)展有重大影響的人。事務所的最終產品即審計報告是由人力資本 通過智力勞動創(chuàng)造的，審計報告質量的好壞完全由人力資本決定，而在

8、這個過 程中簽字注冊會計師顯然比一般審計人員起著更加非同一般的作用。注冊會計 師的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮決定了事務所的審計質量和經(jīng)營風險，并由此影響 著事務所的聲譽和發(fā)展（王善平， 2004）。也就是說，注冊會計師的專業(yè)素 質、職業(yè)道德以及各種執(zhí)業(yè)行為均對會計師事務所的發(fā)展有重大影響，應該屬 于專用人力資本。顯然，專用人力資本具備的價值性、相對稀缺性、不可模仿 性以及不易被替代性更符合核心資源的特點。根據(jù)現(xiàn)代管理學中核心競爭力理 論中資源論的觀點，企業(yè)的核心競爭力來源于企業(yè)的核心資源，我們可以得出 結論，注冊會計師是會計師事務所的核心資源，是構成會計師事務所核心競爭 力的基礎。2對我國會計師事務

9、所核心資源的分析 中國注冊會計師協(xié)會披露的 2005 年度會計師事務所全國百家信息是按照年業(yè)務 收入排序的我國境內前 100 家會計師事務所的相關情況，我們不妨對這百家會 計師事務所中國際所和國內所擁有的注冊會計師的情況進行對比分析（見表 1），以期尋找差距。表1全國百家會計師事務所注冊會計師情況分析表CPA人數(shù)年齡結構學歷結構小于 30 歲 30-50 歲 大于 50 歲 碩士以上 大學 大專 其他平均值 國內所 106.6 13.7 73.3 19.6 4.6 54.4 42.2 5.4國際所 232.2 95.8 132.4 4 20.2 192.4 19.2 0.4百分比 國內所 10

10、0 12.85 68.76 18.39 4.32 51.03 39.59 5.06關鍵字：會計師事務所；核心競爭力；提升；以人為本摘國際“四大”和世界 其他知名會計公司正使我國的會計師事本篇論文是由3C0M文檔頻道的網(wǎng)友為您在網(wǎng)絡上收集整理餅投稿至本站 的，論文版權屬原作者，請不用于商業(yè)用途或者抄襲，僅供參考學習之用，否 者后果自負，如果此文侵犯您的合法權益，請聯(lián)系我們。國際所 100 41.26 57.02 1.72 8.70 82.86 8.27 0.17 資料來源：作者根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站( )相 關資料整理在這百家會計師事務所中，國際所有 5家，其余 95家為國內所。根據(jù)表 1我

11、們 可以做出三個方面的分析，即注冊會計師的人數(shù)規(guī)模、年齡結構和學歷結構。 首先，從擁有的注冊會計師人數(shù)方面分析。國內所平均每家擁有的注冊會計師 人數(shù)為 106.6 人，而國際所平均每家擁有的注冊會計師人數(shù)為 232.2 人，國內 所平均每家擁有的注冊會計師人數(shù)僅占到國際所的45.91%。也就是說，從擁有的注冊會計師數(shù)量上看，國內所的規(guī)模顯著小于國際所，或者說國內所平均擁 有的核心資源的數(shù)量顯著少于國際所，這樣，在國內國際高端、大規(guī)模業(yè)務的 承接等方面，國內所會顯然不敵國際所。 其次，從注冊會計師的年齡結構方面分析。眾所周知，注冊會計師的工作性質 決定了其對工作強度的承受程度、工作思維的活躍性以

12、及工作經(jīng)驗的積累的重 性。年齡在 30 歲以下的年輕人，對工作強度的承受能力強、工作思維活躍，但 是工作經(jīng)驗的積累不足； 50歲以上的年長者，工作經(jīng)驗的積累豐富，但是對工 作強度的承受程度以及工作思維的活躍性不如年輕人；只有 30歲至50歲的中 年人，屬于年富力強的群體。從科學的角度來看，合理的年齡結構應該是極少 數(shù)具有豐富經(jīng)驗的年長者起指導作用，至少占總數(shù)一半的年富力強者起骨干支 撐作用，其余年輕力壯者作為骨干梯隊的預備役。由上表資料分析，國內所中 大于 50 歲的注冊會計師比重高達 18.39%，而國際所只有 1.72%，相比而言，國 內所年長者比重太高，這樣的局面會使會計師事務所效率低而

13、成本高的可能性 加大，從而減弱核心競爭力；國內所中 30至50歲的注冊會計師比國際所的比 重高 11.74%，但 30歲以下的年輕人只有 12.85%，比國際所的比重低 28.41%， 一旦骨干注冊會計師發(fā)生跳槽、退出等情況，后備梯隊的隊伍明顯不足。總的 來說，國內所擁有的注冊會計師年齡結構尚待改進。 最后，從注冊會計師的學歷結構方面分析。國際所中82.86%的注冊會計師是大 學本科學歷，另外還有 8.7%的注冊會計師有碩士以上的學歷，而國內所擁有大 學本科學歷的注冊會計師只占到 51.03%，有碩士以上學歷的只有 4.32%，將近 一半的注冊會計師只有大學專科學歷、甚至連大學?？茖W歷都沒有。

14、學歷的高 低雖然不能絕對地說明能力的高低，但是他和一個人的能力水平是直接相關 的，它標志著一個人所接受的教育程度，代表著一個人在專業(yè)方面的理論水 平。理論來源于實踐，也指導實踐。理論水平高的注冊會計師接受實踐的能 力、以及分析、判斷、學習、協(xié)作和溝通等能力相對也強。擁有高學歷注冊會 計師數(shù)量多的會計師事務所，其核心資源質量更高，核心競爭力也更強。因 此，我國會計師事務所擁有的注冊會計師學歷層次有待提高。由上面的分析可以看出，我國會計師事務所擁有的核心資源即注冊會計師呈現(xiàn) 三少的局面，平均每家會計師事務所擁有的注冊會計師總人數(shù)少、年輕人少、 高學歷的少，這勢必會影響到我國會計師事務所核心競爭力的

15、提升。因此，提 升我國會計師事務所的核心競爭力，必須從擁有的核心資源著手。首先做大， 即增加擁有的注冊會計師人數(shù)，擴大會計師事務所的規(guī)模，以增強業(yè)務承接能 力；其次做強，即優(yōu)化所擁有的注冊會計師的年齡結構和學歷結構，強化核心 資源產生核心競爭力的能力。（二）擁有整合核心資源的適當手段有效的制度 核心資源只是構成了企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎，擁有核心資源并不一定能獲得 競爭優(yōu)勢，更重的是對其進行有效地整合，包括其內部整合和利用外部條件促 使其發(fā)揮作用，這樣才能使會計師事務所保持強勁的競爭力和成長勢頭。對核 心資源進行整合的重手段就是有效的制度，其中最主的是客觀的業(yè)績評價制度 和有效的利益分配制度。業(yè)

16、績評價和利益分配的結果如果經(jīng)常低于注冊會計師 的期望值，就會使注冊會計師產生挫折感和消極情緒，從而影響工作效率甚至 影響審計質量，對會計師事務所核心競爭力的提升是非常不利的。而客觀的業(yè) 績評價和有效的利益分配則會避免勞逸不均、給注冊會計師以公平感和認同 感，增強其對會計師事務所的忠誠度，減少或防止人才尤其是核心人才的流 失。1客觀的業(yè)績評價制度 客觀的業(yè)績評價制度是有效的利益分配制度的基礎，只有客觀地評價注冊會計 師的業(yè)績，才會有效地分配利益。目前我國的會計師事務所普遍缺乏科學、客觀的考評體制，其中最主的缺陷是 以注冊會計師完成的業(yè)務量為考核指標，忽視對注冊會計師工作的過程、狀態(tài) 的考察，也就

17、是重數(shù)量而輕質量。這樣會引導注冊會計師的價值取向偏向數(shù)量 而不顧及質量，甚至出具虛假報告危及會計師事務所的生存。而且，同一個項 目小組中的成員會出現(xiàn)干與不干、干多干少都一樣的“吃大鍋飯”現(xiàn)象。因此 業(yè)績考核指標的設計，首先應該遵循數(shù)量指標與質量指標并重的原則。 另外，應該公布制定的考核指標以及考核程序和方法，堅持公開透明、民主公 平的原則，切忌出現(xiàn)考核層“暗箱操作”，而注冊會計師太過被動的局面。同 時，根據(jù)公平原則，注冊會計師的業(yè)績評價應盡可能采用量化方式，把在考核 中人為評價的因素降到最低，如工作量可按照制定的系數(shù)折算為標準工作小時 等，對于難以量化的因素，盡可能采用最簡明的方式表述清楚（常

18、勛， 2006）。這樣可以避免出現(xiàn)“會干的不如會說的”的現(xiàn)象出現(xiàn)，使對注冊會計 師的業(yè)績評價盡可能客觀。2有效的利益分配制度 有效的利益分配制度是對客觀的業(yè)績評價制度的具體落實，有效的利益分配會 起到適當激勵的作用，而適當?shù)募顣偈棺詴嫀煶浞职l(fā)揮工作的積極性 和創(chuàng)造性，從而大大提升會計師事務所的核心競爭力。目前，我國會計師事務所的組織形式大多數(shù)是有限責任公司，注冊會計師主通 過薪金的形式取得報酬，這部分利益所得相對于出資人而言可謂太少。但是， 作為在審計報告上簽字的注冊會計師而言，所承擔的風險和責任又可謂太重。 也就是說，當前利益分配制度中的主缺陷是注冊會計師承擔的風險與得到的報 酬極不

19、相稱，這會在很大程度上挫傷注冊會計師的工作積極性。因此應該注意 公平對待各類各級員工，注意處理好管理層與員工間的利益分配關系，合理制 定各級工資獎酬間的級差倍數(shù)。同時，在有限責任公司制的會計師事務所里，注冊會計師通常認為自己是在給 出資人打工，很難建立起主人翁意識，這會造成會計師事務所缺乏凝聚力、難 以實施長遠規(guī)劃的局面。針對這種現(xiàn)象，可以借鑒其他實體性質公司的作法即 實施員工持股計劃。目前，我國的部分會計師事務所對此有所嘗試，但是由于 如果給予員工的持股比例太低就會達不到預期的效果，而如果給予員工的持股 比例太高又害怕?lián)p害到出資人的利益，所以真正實施起來的時候大多束手束 腳。本文建議把持股計

20、劃設計為持續(xù)累積持股的形式，結合注冊會計師的工作 業(yè)績和執(zhí)業(yè)年限，配合持股方案，逐步將業(yè)績突出的核心注冊會計師提升為中 層負責人甚至吸收為出資人，以激勵注冊會計師以主人的身份而非被雇傭者的 身份積極為會計師事務所的發(fā)展盡力獻策，這樣才能使我國會計師事務所的核 心競爭力得到最大程度的提升。關鍵字：會計師事務所；核心競爭力；提升；以人為本摘國際“四大”和世界 其他知名會計公司正使我國的會計師事本篇論文是由3C0M文檔頻道的網(wǎng)友為您在網(wǎng)絡上收集整理餅投稿至本站 的，論文版權屬原作者，請不用于商業(yè)用途或者抄襲，僅供參考學習之用，否 者后果自負，如果此文侵犯您的合法權益，請聯(lián)系我們。（三）擁有整合核心資源的優(yōu)秀主體企業(yè)家才能 火車跑得快，全靠車頭帶。無論是擁有核心資源，還是利用有效的制度整合核 心資源，都需具有企業(yè)家才能的主任會計師來操作，否則一切都是空談。 目前，我國的會計師事務所在管理體制和制度上差別很大，尚未形成比較系 統(tǒng)、合理、成熟的管理平臺，因此，主任會計師的管理理念和思想對會計師事 務所的發(fā)展狀況起著非常重的作用。主任會計師對事務所的執(zhí)業(yè)結果承擔法律 責任；對事務所的發(fā)展前途承擔管理責任；對事務所的經(jīng)營理念和執(zhí)業(yè)人員的 執(zhí)業(yè)理念承