投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理例題講解

1、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理例題講解、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的， 應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值 借記“投資性房地產(chǎn) （成本）”，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記 “資本公積 其他資本公積 ”或借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日， 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借 記“投資性房地產(chǎn) （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） ”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”；公允價(jià)值低于其 賬面余額的差額做相反分錄。 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記 “銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”，按該項(xiàng)投資

2、性房地產(chǎn)的賬面余額借記 “其 他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投資性房地產(chǎn) （公允價(jià)值 變動(dòng) ） ”；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損 益”，貸或借記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”。例1 A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽 訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓整體出租給 B 企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日 為 2007 年 4 月 15 日。2007 年 4 月 15 日，該寫(xiě)字樓的賬面余額 450 萬(wàn)元，其 公允價(jià)值為 410 萬(wàn)元， 2007 年12月 31 日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為 430 萬(wàn)元，未 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年4月

3、租賃期滿，A企業(yè)收回該寫(xiě)字樓并于2008年6 月出售，出售款已收訖。 A 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007 年 4 月 15 日借：投資性房地產(chǎn) XX 寫(xiě)字樓（成本） 4100000公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4500000（2）2007 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000（3）2008 年 6 月出售時(shí)借：銀行存款 4600000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000貸：投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（成本）4100000 投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）20

4、0000同時(shí)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記 “投資性房地產(chǎn) （成本） ”，按已計(jì)提的折舊等借記 “累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余 額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記 “資本公積（其他資本公積 ） ”或借記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益 ”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。例2 2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給業(yè)使用，租賃開(kāi)始日為2008年1月1 日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對(duì)出租的 辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量， 2008 年 1

5、 月 1 日，該辦公樓的公允價(jià)值為 360 萬(wàn)元，其原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊142萬(wàn)元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處 理如下：借：投資性房地產(chǎn)一一X寫(xiě)字樓（成本）3600000累計(jì)折舊 1420000貸：固定資產(chǎn) 5000000資本公積 其他資本公積 20000將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記 “固定資產(chǎn)” 等科目，按其賬面余額貸記 “投資性房地產(chǎn) （成本、公允價(jià)值變動(dòng) ）”，按其差額貸 或借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”。二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值借記 “交易性金融資產(chǎn) （成本） ”，按 發(fā)生的交易費(fèi)用借記

6、 “投資收益 ”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記 “應(yīng)收利息 ”或“應(yīng)收股利 ”，按實(shí)際支付的金額貸記 “銀行 存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記 收股利”或“應(yīng)收利息 ”，貸記“投資收益 ”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值高于其賬面余額的差額借記 “交易性金融資產(chǎn) （公允價(jià)值變動(dòng) ）”，貸記 “公 允價(jià)值變動(dòng)損益 ”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金 融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記 “銀行存款 ”等科目， 按該金融資產(chǎn)的賬面余額

7、 貸記“交易性金融資產(chǎn) ”，按其差額貸或借記 “投資收益 ”；同時(shí)將原計(jì)入該金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”，貸或借記 “投資收益 ”。例3 2007年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元(含已到期尚 未領(lǐng)取的利息 2 萬(wàn)元 )購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元，該債券 面值 100 萬(wàn)元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4，每年付息一次， A 企業(yè)將 其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007 年 1 月 5 日，收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬(wàn)元；2007年6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 115萬(wàn)元，不含息； 2007 年7 月 5日，

8、收到該債券半年利息；2007 年年12月 31 日，該債券的公允價(jià)值為 110 萬(wàn)元，不含息； 2008年1 月 5日，收到該債券 2007年下半年利息； 2008 年3 月 31 日， A 企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 118 萬(wàn)元，含 1 季度利息 1 萬(wàn)元。假 定不考慮其他因素。 A 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)2007 年 1 月 1 日購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000000應(yīng)收利息 20000投資收益 20000貸：銀行存款 1040000(2)2007 年1月5日收到 2006 年下半年利息 借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000(3)2007 年6月30 日確認(rèn)債

9、券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000(4)2007 年 7 月 5 日收到半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000(5)2007 年年 12 月 31 日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 50000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000（6）2008 年 1 月 5 日收到 2007 年下半年利息借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000（7）2008 年 3 月 31 日將債券出

10、售 借：銀行存款 1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（含第 1 季度利息） 三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理1000000100000180000金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時(shí)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和借記 “可供出 售金融資產(chǎn) （成本） ”，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記 “應(yīng)收股利 ”，按實(shí)際支付的金額貸記 “銀行存款 ”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的余額的差額借記 “可供出售金融資產(chǎn) （ 公允價(jià) 值變動(dòng)）”，貸記“資本公積（其他資本公積 ） ”，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值余額的差 額則做相反分

11、錄。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記 “資產(chǎn)減值損 失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)人資本公積的累計(jì)損失貸記 “資本公積 （其他 資本公積 ） ”，按其差額貸記 “可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值變動(dòng) ） ”。出售可供出售 的金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額借記 “銀行存款 ”等，按其賬面余額貸記 “可供出 售金融資產(chǎn) （成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 ） ”科目，按應(yīng)從所有者 權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借或貸記 “資本公積（其他資本公積 ）”，按其 差額貸或借記 “投資收益 ”。例4 A公司2006年7月18日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，公允價(jià)值為 450 萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi) 2 萬(wàn)元

12、，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1 萬(wàn)元，款項(xiàng)從銀行支付。 A 公司將其確認(rèn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。 2006 年 8月 10日收到現(xiàn)金股利 1 萬(wàn)元；2006年12月 31 日，該股票的公允價(jià)值為 446萬(wàn)元， 2007 年2月 1 日 將其出售，價(jià)款460萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)1.38萬(wàn)元。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006 年 7 月 8 日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 4520000應(yīng)收股利 10000貸：銀行存款 4530000（2）2006 年 8 月 10 日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收股利 10000（3）2006 12 月 31 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：資本

13、公積 其他資本公積 40000貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 40000（4）2007 年 2 月 1 日，出售股票 借：銀行存款 4586200可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 40000貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 4520000資本公積 其他資本公積 40000投資收益 66200 在會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的， 按原確認(rèn)的減 值損失借記“可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值變動(dòng)） ”，貸記“資產(chǎn)減值損失 ”，如可供 出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)上有明確報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投 資的，則借記 “可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值變動(dòng) ） ”，貸記“資本公積 （其他資本公

14、 積）”。四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理具商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以公允 價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益。例5 A公司以其使用中的賬面價(jià)為85萬(wàn)元（原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15 萬(wàn)元，未計(jì)減值準(zhǔn)備 ）的設(shè)備換入 B 公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材 賬面價(jià)為80萬(wàn)元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價(jià)值120萬(wàn)元，鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，由B公司另付20萬(wàn)元作為補(bǔ)給A公司。A公 司收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的 16.67。 A 公司的賬務(wù)處理如下：（1） 借：固定資產(chǎn)清理 8500