商業(yè)企業(yè)各項(xiàng)收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1、商業(yè)企業(yè)各項(xiàng)收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)企業(yè)在很多情況下會(huì)向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用，這些收費(fèi)存在著多種形式，商業(yè)企業(yè)對(duì)收取的各種形式的費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上也存在不同的方式。一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無(wú)必然關(guān)系各項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬(wàn)元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費(fèi)用2萬(wàn)元。根據(jù)1

2、36號(hào)文，甲企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2萬(wàn)元X5%=0.1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：存款（或應(yīng)付賬款）20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000同時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出1000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10002.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金+（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）漸購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。例2：承例1，假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈(zèng)送一批

3、商品，含稅價(jià)2萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項(xiàng)捐贈(zèng)納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為5萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2906貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000年終所得稅匯算清繳時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅5400（20000X27%資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備14600二、“平銷返利”的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號(hào)文所說(shuō)的“平銷返利”，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但是，“平銷返利”在會(huì)計(jì)上如何處理，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。

4、一般認(rèn)為，“平銷返利”實(shí)質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)”。當(dāng)然，“平銷返利”形式不同，其會(huì)計(jì)處理也不盡相同。1 .商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利例3：承例1，假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬(wàn)元的現(xiàn)金返利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：20000+1.17x17%=2906,同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29062 .商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利，又應(yīng)視供貨方是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：（1）供貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票例4：假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬(wàn)元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2906貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2906（2）供貨方開(kāi)具普通發(fā)票例5：假設(shè)上