企業(yè)改制重組中的稅收籌劃分析

1、1 / 13作者：ZHANGJIAN僅供個人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途企業(yè)改制重組中的稅收籌劃分析一、改制重組的稅務(wù)籌劃概念及意義改制重組的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求 的范圍內(nèi)，改制重組雙方從稅務(wù)角度對改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌 劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實現(xiàn)企業(yè)整體 價值最大化的目的。改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：(1)(1) 進(jìn)行改制重組的企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好 處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加自身利益。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè) 用途(2)(2) 企業(yè)根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更 好地落實國家經(jīng)濟(jì)

2、政策的作用。(3)(3) 改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，強(qiáng)化稅法觀念。(4)(4) 可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。(5)(5) 能促進(jìn)國家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu) 化配置。、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機(jī)會方面的考慮。稅務(wù)因 素影響著重組的動機(jī)和過程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實務(wù)中是完全可能的。首 先，不同企業(yè)的納稅差2 / 13別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成 納稅金額和納稅時間的差別。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途企業(yè)的稅收收益主要來

3、源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納 稅人的納稅額得到減免或抵扣。二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞 延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵一部分納稅人投資于國家 急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提 供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除工程的各種費(fèi)用 支出?？鄢こ膛c稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅 法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，其其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限 度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲 支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一

4、筆無 成本資金，有利于收益增加。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活 動，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方 面：文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途1.1. 與重組出資方式無關(guān)的稅收收益(1)(1) 納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納 稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不 同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企 業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定

5、，虧損企業(yè)免交 當(dāng)年所得稅，在 5 5 年之內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，并且當(dāng)稅前利潤低于 3 3 萬元時 適用 18%18%的稅率， 3 3 萬至 1010 萬元時適用 27%27%的稅率，高于 1 10 0萬元時適用 33%33%的 稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整 體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成為購并企業(yè)合并納稅的一部 分，其虧損可以抵減購并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可以享受減免稅的好處。 如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企 業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因為新設(shè)合并 的結(jié)果，被并企業(yè)的

6、虧損已經(jīng)核銷，無3 / 13法抵減合并后的企業(yè)利潤。但此類購并 活動必須警惕虧損企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給 整體企業(yè)市場價值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不 但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。文檔來源 網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅 收待遇變化及得失，通過合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制 重組的形式。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途(2)(2) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及

7、流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。現(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的 流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行 資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅。以無形資產(chǎn)、不 動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營 業(yè)稅，并免征土地增值稅。對存貨等流動資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增 值稅。對貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格 4%4% 的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實現(xiàn) 的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利得采用低稅率或免稅的稅 收優(yōu)惠政策來鼓勵資本流動，活躍資本市場，并且按資產(chǎn)持有

8、期長短將資本利 得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對待，形成對長期投資的 激勵機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等 優(yōu)惠措施。按照我國有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益， 應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所 得稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收 上沒有形成對存量資本流動的激勵機(jī)制。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。 購并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使購并發(fā)生 的強(qiáng)有力的納稅動機(jī)。絕大多數(shù)國家的稅收法律規(guī)定，折舊的計提以資產(chǎn)的歷 史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的

9、市場價值大大超過歷史成本的情況下 （ 這種情況常 會發(fā)生，尤其在通貨膨4 / 13脹時期 ） ，通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，購并企業(yè)購買 目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標(biāo)企業(yè) 在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業(yè)所有者也可以通過收購者 支付的購并價格而獲得一部分相關(guān)收益。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè) 用途因此，企業(yè)在改制重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些 資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資 產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。 文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , ,

10、勿用作商業(yè)用途(3)(3)不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國家的稅法規(guī)定，對高額的盈余留存 可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機(jī)會的成長型企業(yè)，為吸引一批喜好不 分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長速度減慢，投資機(jī)會減少， 不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險。通過 購并，在購并企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)的購買價格中就包含了對這部分高額留存收益的 討價，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利 的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。文檔來源網(wǎng) 絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途(4)(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價。由于有關(guān)所得稅法規(guī)

11、對利潤水平較低的企 業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實行減免稅優(yōu)惠政策，因 此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計資料所 示， 19981998 年底上海證券交易所 33337 7家上市公司除 7 7 家未披露稅項外，只有 9 9 家 中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行 33%33%的所得稅稅率，其余 321321 家上市公司分別享受 0%-0%- 18%18%的 1010 檔優(yōu)惠稅率，其中有 165165 家公司適用 15%15%的稅率， 110110 家公司征 33%33%， 返還 18%.18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定 價，減

12、輕稅負(fù)提供了方便。通過轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)可以將利潤從所得稅適用稅率 高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國5 / 13現(xiàn)行稅制沒有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來的 轉(zhuǎn)讓定價等問題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會帶來不同的節(jié)稅 效果。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途2.2. 與重組出資方式有關(guān)的稅收收益在稅收法律的立法原則中，對企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以 納稅人當(dāng)期的實際收益為稅基。對于沒有實際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予 征稅。這就給購并企業(yè)提供了免稅購并的可能。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 作商業(yè)用途(1)

13、(1) 免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實際上就是指購并企業(yè)以自身的 有投票權(quán)的股票，降價換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資 的方式。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途根據(jù)交易的對象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購并可以分為三種類 型：吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的 目標(biāo)企業(yè)的股票換取購并企業(yè)的股票，成為購并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存 在。在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新 成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個企業(yè)都不再存在。相互持 股合并。即購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成

14、為相互 持股的關(guān)系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對目標(biāo)公司管理決 策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入購并企 業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營的實體而存在。股票換資產(chǎn)型合 并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購并企業(yè)以換取購并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目 標(biāo)企業(yè)清償，將購并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標(biāo)企業(yè)的股 票。一般情況下，購并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財產(chǎn)公平市價的 80%80%進(jìn)行收購。文 檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途勿用6 / 13在稅收法律規(guī)定既對現(xiàn)金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購 并從本質(zhì)上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅

15、收的真正免除。在免稅購并過 程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當(dāng)他們賣 出這些股票時，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家 （ 包括我 國） ，稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅 重組可以實現(xiàn)真正意義上的免稅作用。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用 途由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會計處理上有購買法和權(quán)益匯 總法兩種方法。兩種會計處理方法下，對重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價與賬面價值的差 額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個 人整理, , 勿用作商業(yè)用途在購買法下，購并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買

16、價格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn) 賬面價值。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的各個資產(chǎn)工程，按評估的公允市價入 賬，公允市價超過凈資產(chǎn)賬面價值以上的差額在會計上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和 固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，減少稅前利潤，會產(chǎn)生節(jié)稅 效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費(fèi)用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費(fèi)用減少數(shù)。股票換 資產(chǎn)型購并采用這種會計處理方法。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。 參與合并的 各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標(biāo)公 司凈資產(chǎn)的賬面價值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒 有對購

17、并企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購并 采用的就是這種會計處理方法。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價值較高，并且由于增加折舊和 攤銷商譽(yù)引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。但是購買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或 負(fù)債增加，從而相對地降低了資產(chǎn)回報率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌 劃要全面衡量得失。文檔來源網(wǎng)絡(luò)7 / 13及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途(2)(2) 不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購方式不同對納稅效應(yīng)的影響 是不同的。免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評估價值往往高于賬面價 值，因而購并企業(yè)可獲得增加

18、的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值大 于其市場價值的情況下，購并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使 目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動地結(jié)轉(zhuǎn)給購并企業(yè)。如果購并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票 轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些 債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重 組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得 稅。只有在免稅重組中，購并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營虧損，并用來沖減未來的 收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標(biāo)企業(yè)仍 保持獨(dú)立經(jīng)營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)

19、 的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購并企業(yè)才可能獲 得遞延的凈經(jīng)營虧損，而清償會導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過度的折舊及其他不利 的稅務(wù)后果。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途與免稅交易相對應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并 時，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延 遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購并企業(yè)可以享受到可計提折舊資產(chǎn)稅基增加的 好處。但同時，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易 的原則下，購并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價所 帶來的稅基優(yōu)勢似乎會以目標(biāo)公司高的股價來反映，這樣目標(biāo)

20、企業(yè)才能有資本 收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不 是作為資本收益來繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組 中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無法獲得。應(yīng)稅交易還 可給購并方負(fù)債8 / 13融資收購帶來便利。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生 的利息費(fèi)用可以作為稅前費(fèi)用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購并企業(yè)在 進(jìn)行融資規(guī)劃時，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體 上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但是應(yīng)注意收購負(fù)債水平如果過高，短期內(nèi)可能會 難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，導(dǎo)致購并 失敗。文檔來源

21、網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對目標(biāo) 公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個問題：文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商 業(yè)用途1.1. 稅務(wù)籌劃要樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其他稅種稅基的 增大。某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅?？傮w 稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重 組的稅務(wù)籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法

22、中的稅收優(yōu) 惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益 的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的 方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌 劃方案才是最優(yōu)的。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途2.2. 深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律改制重組企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便 在籌劃實踐9 / 13中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家出于 宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制重組的稅 務(wù)籌劃時，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)

23、重視研究稅制變化發(fā)展規(guī) 律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從 19941994年開始實行的稅收制度與當(dāng) 前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及 WTOWTO 勺規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制 改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行。對此，企業(yè)在改制重組稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考慮，以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。文檔來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 勿用作商業(yè)用途3.3. 把握好稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背， 是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種 正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這 是稅法政策

24、所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為， 不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅 務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的 嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。文檔 來源網(wǎng)絡(luò)及個人整理 , , 勿用作商業(yè)用途文章來源：中顧法律網(wǎng)（免費(fèi)法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）10 / 13版權(quán)申明 本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉個人所有This article includes some parts, including text,pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個人學(xué)習(xí)、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性或非盈利 性用途，但同時應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng)站及相關(guān)權(quán)利人的 合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時，須征得本人及相關(guān)權(quán)利人 的書面許可，并支付報酬。Users may use the contents or services of this article for personal stud